企业契约理论下的税收筹划

1、1第一讲第一讲第五节第五节 契约理论下的企业税收筹划契约理论下的企业税收筹划2一、关于契约理论n（一）（一）“契约契约”原是一个法律用语，后来被经济学家解释为交易主体之间的权利流转关系，契约的本质是蕴藏在社会经济现象背后的支配经济关系的运行规则。n （二） 契约理论契约理论是研究在特定交易环境下来分析不同是研究在特定交易环境下来分析不同合同人之间的经济行为与结果，合同人之间的经济行为与结果，契约理论将企业视为由投资人、所有人、经理和贷款人之间订立的一系列契约组成的集合体，契约各方均是追求自身效用的最大化。 34（三）企业契约理论的主要内容 信息不对称理论是指在市场经济活动中，各类人员对有关信息

2、的了解是有差异的；掌握信息比较充分的人员，往往处于比较有利的地位，而信息贫乏的人员，则处于比较不利的地位。该理论认为：市场中卖方比买方更了解有该理论认为：市场中卖方比买方更了解有关商品的各种信息；关商品的各种信息；掌握更多信息的一方可以通过向信息贫乏的一方传递可靠信息而在市场中获益；买卖双方中拥有信息较少的一方会努力从另一方获取信息；市场信号显示在一定程度上可以弥补信息不对称的问题。 1、信息不对称理论、信息不对称理论 5内容回顾：内容回顾：信息完全信息完全、没有外部性没有外部性的的完全竞争市场完全竞争市场经济经济具有帕累托效率，能使社会总剩余达具有帕累托效率，能使社会总剩余达到最大化。到最大

3、化。D DS SA AE EP PB B0 0Q Q数量数量价格价格消费者剩余消费者剩余生产者剩余生产者剩余6传统经济学分析建立在传统经济学分析建立在完全信息完全信息假设（假设（perfect information）基础上。）基础上。然而实际经济生活中广泛存在然而实际经济生活中广泛存在信息不完全信息不完全和和不对不对称情况称情况，经济学在过去，经济学在过去30多年间对信息问题进行多年间对信息问题进行了深入研究。了深入研究。人们认识到，大量经济现象都与信人们认识到，大量经济现象都与信息问题有关，信息问题是经济运行面临的普遍性息问题有关，信息问题是经济运行面临的普遍性问题。问题。2001年诺贝尔

4、经济学奖，授予三位经济学家，表年诺贝尔经济学奖，授予三位经济学家，表彰他们在分析信息问题上做出的贡献。彰他们在分析信息问题上做出的贡献。7 信息不对称信息不对称的理论阐述也常被称之为信息经济学信息经济学。2001年，美国经济学家阿克洛夫（Akerlof,1940- ），斯彭斯（Spence,1943-）和斯蒂格利茨（Stiglitz,1942-）因“对不对称信息市场理论做出的拓荒性贡献”而共同荣获诺贝尔经济学奖。 阿克洛夫 8 斯蒂格利茨对许多其它经济问题也有深入的研究。1995年，他被克林顿总统聘为首席经济顾问。1997年初，他又成为世界银行首席经济学家。 斯彭斯 斯蒂格利茨 9信息不对称信

5、息不对称信息不对称信息不对称（asymmetric information）指交易双方对于交易对象的信息掌握和了指交易双方对于交易对象的信息掌握和了解程度不同。这可以理解为一种特殊的信解程度不同。这可以理解为一种特殊的信息不完全。息不完全。这是很多市场存在的信息结构特点。这是很多市场存在的信息结构特点。信息不对称会导致信息不对称会导致逆向选择逆向选择和和道德风险道德风险。10信息不对称与逆向选择信息不对称与逆向选择信息不对称导致质量较好的交易对象信息不对称导致质量较好的交易对象退出市场的逆向变动称作退出市场的逆向变动称作 “逆向选逆向选择（择（Adverse Selection）”。例：二手车

6、市场。或例：二手车市场。或柠檬市场柠檬市场 11信息不对称与道德风险信息不对称与道德风险狭义理解狭义理解：信息不对称背景下，人们购买保险后降低：信息不对称背景下，人们购买保险后降低了对防盗行为的激励，导致事故发生机率上升，被称了对防盗行为的激励，导致事故发生机率上升，被称为为“道德风险（道德风险（Moral HazardMoral Hazard）”。道德风险道德风险针对控制某种事件负面影响采取的措施，针对控制某种事件负面影响采取的措施，反而导致这类事件发生概率上升。反而导致这类事件发生概率上升。广义理解：广义理解：信息不对称背景下，某种措施、政策、制信息不对称背景下，某种措施、政策、制度，由于

7、改变了行为主体激励机制，导致某种负面事度，由于改变了行为主体激励机制，导致某种负面事情发生概率上升。情发生概率上升。12逆向选择与道德风险逆向选择与道德风险联系区别联系区别逆向选择与道德风险都以逆向选择与道德风险都以存在信息不对称为前提。存在信息不对称为前提。区别在于：区别在于：与逆向选择联系的是广义的对象素质或属性方面信与逆向选择联系的是广义的对象素质或属性方面信息不对称，息不对称，对人们交易之前行为发生影响对人们交易之前行为发生影响；道德风险的信息问题更多涉及个人或机构的行为方道德风险的信息问题更多涉及个人或机构的行为方式，式，对交易之后的结果发生影响。对交易之后的结果发生影响。13n信息

8、不对称下，企业在信息上占据优势，有可能由于“道德风险”引发“逆向选择”n如：不真实报告、虚假发票、“小金库”等行为。n 14应对信息不对称应对信息不对称措施措施信息不对称既需要市场主体采取应对行动，有信息不对称既需要市场主体采取应对行动，有时也需要政府管制措施配合。时也需要政府管制措施配合。市场方法之一市场方法之一是是利用市场信号利用市场信号（Market signaling）作用。）作用。市场信号市场信号指市场上卖方向买方用令人信赖的方指市场上卖方向买方用令人信赖的方式发出信号，以显示产品或其它交易对象的质式发出信号，以显示产品或其它交易对象的质量信息。量信息。15市场方法之二市场方法之二：

9、机制设计机制设计。通过特定的。通过特定的合约和制度安排，改变当事方的行为方合约和制度安排，改变当事方的行为方式和激励机制，化解信息不对称的负面式和激励机制，化解信息不对称的负面影响：因势（自身利益）利导！影响：因势（自身利益）利导！政府管制措施政府管制措施：除了市场主体采取应对：除了市场主体采取应对行动，有时也需要政府管制措施配合行动，有时也需要政府管制措施配合16n假设政府要提高税收量，最好的办法是向最有付税能力的人课税。但是，付税能力是行为人的私人信息。最优所得税方案必须直接或间接地提示这些私人信息是否符合每个行为人的利益。莫里斯莫里斯最早建立了非对称信息下的最优所得税模型，并因此荣获19

10、96年诺贝尔经济学奖。 17信息不对称对税收筹划的影响n 1、信息不对称会引发税收筹划的信息投资n 2、信息不对称会导致非税成本的产生n 3、信息不对称孕育“隐形税收”n 4、信息不对称会引发税收筹划风险n 182、委托、委托代理理论代理理论n委托代理理论是建立在非对称信息非对称信息博弈论博弈论的基础上的。n委托代理理论是制度经济学契约理论契约理论的主要内容之一，主要研究的委托代理关系委托代理关系是指一个或多个行为主体根据一种明示或隐含的契约，指定、雇佣另一些行为主体为其服务，同时授予后者一定的决策权利，并根据后者提供的服务数量和质量对其支付相应的报酬。授权者就是委托人，被授权者就是代理人代理

11、人。 1920 委托代理理论是委托代理理论是20世纪世纪60年代末年代末70年代初年代初一些经济学家深入研究一些经济学家深入研究企业内部信息不对称和企业内部信息不对称和激励问题激励问题发展起来的。委托代理理论的中心任发展起来的。委托代理理论的中心任务是务是研究在利益相冲突和信息不对称的环境下，研究在利益相冲突和信息不对称的环境下，委托人如何设计委托人如何设计最优契约最优契约激励代理人。激励代理人。 21n 在委托代理的关系当中，占据信息优势的一方是代理人，处于信息劣势的一方是委托人，不论是委托还是代理人，都面临着市场的不确定性，由于委托人与代理人的效用函数不一样，委托人追求的是自己的财富更大，

12、而代理人追求自己的工资津贴收入、奢侈消费和闲暇时间最大化，这必然导致两者的利益冲突，因而必然产生“道德风险“和“逆向选择” 问题。 因而，委托代理理论的中心任务是研究在利益因而，委托代理理论的中心任务是研究在利益相冲突和信息不对称的环境下，委托人如何设计相冲突和信息不对称的环境下，委托人如何设计最优契约最优契约激励代理人。激励代理人。 223、产权理论、产权理论n 1991年诺贝尔经济学奖得主科斯科斯是现代产权理论的奠基者和主要代表，被西方经济学家认为是产权理论的创始人，产权理论的创始人，他一生所致力考察的不是经济运行过程本身(这是正统微观经济学所研究的核心问题)，而是经济运行背后的财产权利结

13、构，即运行的制度基础。n 科斯产权理论的核心是：一切经济交往活动的前提是科斯产权理论的核心是：一切经济交往活动的前提是制度安排，这种制度实质上是一种人们之间行使一定行为制度安排，这种制度实质上是一种人们之间行使一定行为的权力。因此，经济分析的首要任务界定产权，明确规定的权力。因此，经济分析的首要任务界定产权，明确规定当事人可以做什么，然后通过权利的交易达到社会总产品当事人可以做什么，然后通过权利的交易达到社会总产品的最大化。的最大化。 23科斯定理与法律经济的关系及科斯定理内容科斯定理与法律经济的关系及科斯定理内容n（一）在交易费用为零的情况下，不管权利如何进行初始配置，当事人之间的谈判都会导

14、致这些财富最大化的安排； n（二）在交易费用不为零的情况下，不同的权利配置界定会带来不同的资源配置； n（三）因为交易费用的存在，不同的权利界定和分配，则会带来不同效益的资源配置，所以产权制度 的设置是优化资源配置的基础（达到帕累托最优）。 24n所以，产权理论将交易费用、产权关系、市场所以，产权理论将交易费用、产权关系、市场运行和资源配置效率四项内容联系起来，研究运行和资源配置效率四项内容联系起来，研究产权安排及其结构变化对资源配置效率的影响产权安排及其结构变化对资源配置效率的影响254、利益相关者理论、利益相关者理论 利益相关者理论是对委托代理理论的进一步拓展利益相关者理论是对委托代理理论

15、的进一步拓展，主要研究产权主体多元化下的包括显性契约和隐性契约显性契约和隐性契约关系和利益分享。n 利益相关者理论研究内容非常广泛，涉及到管理学、经济学、伦理学、社会学等多学科领域，也涉及到管理基础、分类方法等方面的研。n契约说是其研究的一个体系。n广义范畴的定义：n 企业利益相关者是指那些能影响企业目标的实现或被企业目标的实企业利益相关者是指那些能影响企业目标的实现或被企业目标的实现所影响的个人或群体，其活动能影响企业目标的实现或者受到该企现所影响的个人或群体，其活动能影响企业目标的实现或者受到该企业实现其目标过程的影响业实现其目标过程的影响 ”。股东、债权人、雇员、供应商、消费。股东、债权

16、人、雇员、供应商、消费者、政府部门、相关的社会组织和社会团体、周边的社会成员等，全者、政府部门、相关的社会组织和社会团体、周边的社会成员等，全部归入此范畴。广义的概念强调利益相关者与企业的关系，能为企业部归入此范畴。广义的概念强调利益相关者与企业的关系，能为企业管理者提供一个全面的利益相关者分析框架。管理者提供一个全面的利益相关者分析框架。 n 26二、契约视角的税收筹划特征分析二、契约视角的税收筹划特征分析 天津财经大学盖地教授的观点：天津财经大学盖地教授的观点： 税务筹划与企业契约之间有着千丝万缕的联系,它是由多方契约关系制约并由多方契约力量推动的一种行为.将契约理论应用于税务筹划的分析,

17、系统、辩证地考察企系统、辩证地考察企业税务筹划中各利益相关者之间的契约关系业税务筹划中各利益相关者之间的契约关系,可以加深对税务筹划动因、条件、效应及其整体性与复杂性的理解,揭示企业在进行税务筹划的过程中必须均衡契约各方的利揭示企业在进行税务筹划的过程中必须均衡契约各方的利益、制定出多方共赢的策略益、制定出多方共赢的策略.只有这样,企业才能有效地实现税务筹划的目标. 27( 一一)企业和政府之间的契约关系与税务筹划企业和政府之间的契约关系与税务筹划n理解如下要点：1、税收的本质是政府与纳税人之间存在的一种契约关系一种契约关系。2、在契约理论视角下，企业不再是完全“被迫”地接受税务当局施加的各项

18、税收规定。3、企业作为纳税人与代表国家的政府经过“谈判( 博弈) ”缔结了一系列规定彼此权利义务的税法条款，即所谓的“税收契约”。4、企业与税务当局之间的契约关系是建立在“平等、自由”精神基础之上的。实务中的实务中的纳税报告纳税报告可以被看成是政府与纳税人税收信息供求双方博可以被看成是政府与纳税人税收信息供求双方博弈均衡的格式化契约弈均衡的格式化契约28结论：n1、税收是一种公共契约、税收是一种公共契约n 纳税人向国家提供税收，并向国家交换无差别地享受公共产权的资格。国家利用其对政治资源的垄断，通过支配收取的税收，提供契约标明的回报，如：国家安全，基础设施等，因此：n （1）政府与纳税人之间需

19、要达成一种契约，这一期约通）政府与纳税人之间需要达成一种契约，这一期约通过法定的形式固定下来，就形成了产权分割达成的书面契过法定的形式固定下来，就形成了产权分割达成的书面契约：约：n 宽泛意义的契约税收程序法，如税收征管法等税收程序法，如税收征管法等n 具体意义的契约单项税法，如增值税法，企业所单项税法，如增值税法，企业所得税法等得税法等n 29n（2）在政府与纳税人之间税收契约关系的履行中，政府）在政府与纳税人之间税收契约关系的履行中，政府与纳税人各自履行契约约定义务与纳税人各自履行契约约定义务n政府不能超出契约约定的税法规定的税收制度的额度和范围征收，否则就是掠夺。n纳税人也不应该因其向政

20、府付费而提出过分的要求。n（3）一旦契约订立，总免不了违约或侵权的发生，这时，）一旦契约订立，总免不了违约或侵权的发生，这时，需要制定相关约束双方条款予以限制需要制定相关约束双方条款予以限制税法体系中的税法体系中的“税收处罚税收处罚”n如，税法中的法律责任、核定征收、税款追缴、滞纳金、如，税法中的法律责任、核定征收、税款追缴、滞纳金、税收保全，税收赔款、加息归还等税收保全，税收赔款、加息归还等n 30n2、税收是公共契约的前提假设（产权理论为依据）、税收是公共契约的前提假设（产权理论为依据） 假设假设1 国家和纳税人的地位平等，即不存在强权操纵 假设假设2 税收是中性的，体现一种正义精神。 假

21、设假设3 纳税人的产权明晰而且确定，由税法所约定的税收额也是清晰而确定的。 假设假设4 国家和纳税人各自拥有各自独立的经济利益在法律上予以承认和保护 假设假设5 法律充分考虑了征纳双方的利益，且其确定的税率是适当的以上的假设中，国家与纳税人之间地位平等体现了契约精神。31结论：（1）税收契约双方的目的税收契约双方的目的税务筹划动因税务筹划动因（免费搭车、税收差异）（2）税收契约的信息基础税务筹划可以提高企业财务和会计管理水税务筹划可以提高企业财务和会计管理水平平（一会计信息为基础、企业的信息优势、与税务信息不对称）（3）税收契约的严肃性税务筹划要求为企业的理性选择税务筹划要求为企业的理性选择合

22、法性合法性（法律规定了企业的权利义务、减少税负）（4）税收契约的不完备性为税务筹划提供了更多的空间和选择余地为税务筹划提供了更多的空间和选择余地（税法的缺陷、不足）（5）税收契约的相对稳定性为企业进行长期的税务筹划提供了条件为企业进行长期的税务筹划提供了条件（税法修订成本提供条件，但是一旦修订会增加了筹划方案失效的风险）32n税收契约也并非是一成不变的税收契约也并非是一成不变的。政治、经济环境的变迁都要求税收契约进行必要的更新，企业的税务筹划行为在客观上也会促进税收契约的不断完善。一方面，税收契约的逐步健全与完善可能会在一定程度上限制企业税务筹划的空间，甚至导致导致企业既定的税务筹划方案不再具

23、有可行性，这就要求企业在进行税务筹划时必须做好此类风险的防范做好此类风险的防范与应对与应对。另一方面，健全的法制会加大逃税等违法行为的健全的法制会加大逃税等违法行为的风险与成本风险与成本。为了降低税负，企业选择税务筹划的动机就会变得更加强烈。n也就是说，税收契约在不断完善的同时，客观上也刺激企也就是说，税收契约在不断完善的同时，客观上也刺激企业进行税务筹划的动机业进行税务筹划的动机33（二）（二）企业和其他外部利益相关者之间的契约关系企业和其他外部利益相关者之间的契约关系与税务筹划与税务筹划1、 企业和供应商、客户之间的契约关系企业和供应商、客户之间的契约关系税收转嫁方式的前提税收转嫁方式的前

24、提 企业和供应商、客户之间的契约关系集中体现在商品的成本和价格之中。在（1）一方面，他们一起与政府的契约关系博弈中他们利益一致，有可能通过“签订合谋契约”，从政府手中争得更大的税收利， （2）另一方面，企业与供应商、客户之间又存在着利益冲突，都希望尽量将税负转嫁给他人( 前转或后转) ，而不希望别人将税负转嫁给自己。342、企业和债权人之间的契约关系与税务筹划、企业和债权人之间的契约关系与税务筹划 企业与债权人之间的契约关系比较微妙。对于企业进行税务筹划，债权人的态度具有两面性:（1）一方面，债权人可能会积极支持企业税务筹划，使企业资产流动性增强、财务风险降低，从而使债权人的债权更加有保障。（

25、2）另一方面，债权人也可能会对企业的税务筹划采取消极的态度，债权人得到企业税务筹划的利益的间接性，加上企业税务筹划是有成本和风险，会使债权人在债务契约中规定的利息偿付方式或等条款加入一些限制性条款，以约束企业的某些行为控制企业某些财务指标的变动范围与幅度，而这些限制性条款则会间接地制约企业进行税务筹划的空间和力度。35n3、企业和竞争对手之间的契约关系与税务筹划、企业和竞争对手之间的契约关系与税务筹划n（1）若企业与竞争对手“约定”都不进行税务筹划，则不会损害双方的利益。n（2）竞争者之间的契约关系是极不稳定的，在市场经济条件下很少会出现竞争对手之间达成长期“合谋”的局面n（3）企业为了 “自

26、利”，企业必然要进行税务筹划，提高自身的竞争实力。但是，税务筹划方案是能够被模仿和复制的。n（4）从动态博弈的角度看，企业精心安排的税务筹划所带来的超额利润是不会一直持续下去的，从整个市场来看，税务筹划会使社会经济资源的配置效率有所提高，这正是市场经济“看不见的手”的作用在税务筹划方面的具体体现。（所以，政府会鼓励企业的税收筹划）。（所以，政府会鼓励企业的税收筹划）364、企业和社会公众之间的契约关系与税务筹划 企业与社会公众之间一般缺乏明确的契约载体，但双方存在利益关系。企业与社会公众之间一般缺乏明确的契约载体，但双方存在利益关系。 （1）社会公众很可能是企业的受益者或受害者，社会公众同时还

27、是企业潜在的投资者或客户。 （2）企业与社会公众之间的利益关系越来越密切，提供就业机会、实施社会救济、履行环境保护等已经成为企业不可推卸的社会责任。 （3）政府对企业的这些行为给予一定的税收优惠，企业在利用这些优惠政策进行税务筹划的同时，也会有意或无意地为社会公众带来更多的福利。 （4）企业的税务筹划并非是简单的“零和博弈”，而是帮助政府保障社会公众利益的一个有效工具。37（三）企业和内部利益相关者之间的契约关系与税（三）企业和内部利益相关者之间的契约关系与税务筹划务筹划1、企业和股东之间的契约关系与税务筹划、企业和股东之间的契约关系与税务筹划（1）企业内部利益相关者包括股东股东、管理者以及职

28、工等（2）股东与企业之间的契约关系在本质上是一种出资与授资的关系。有效的税务筹划则可以成功地控制企业的涉税风险并降低企业的综合成本，有助于企业价值最大化战略目标的实现。（3）企业在利润分配过程中的税收因素直接关系到股东的现实利益。所以，股东可能会更加关注企业股利政策的制定与实施中的税务筹划。 （4）操纵利润往往会增加企业本不必要的税负成本，这使大股东和管理者时常面临着盈余管理与税务筹划的权衡。38n2、企业和管理者之间的契约关系与税务筹划、企业和管理者之间的契约关系与税务筹划n（1）企业与管理者之间的契约关系表面上看是一种雇用与被雇佣的关系，但实质上体现着股东与管理者之间的一种委托代理关系但实

29、质上体现着股东与管理者之间的一种委托代理关系。在税务筹划上会出现股东和管理者之间的“道德行为”与“逆向选择”n（2）为防止在税务筹划问题上管理者出现“败德行为”，避免其“逆向选择”，企业对管理者必须实施有效的监督和激励，将税务筹划的效益和效率作为考核管理者的一项重要指标纳入业绩评价体系，统筹和协调税务筹划目标、财务目标以及企业战略目标，防止管理者的短期与局部行为。n（3）企业在考察经理人综合素质时应充分考虑其税务筹划的意识、能力以及职业操守。n总之，在契约关系中企业应该尽量协调矛盾，使契约双方的利益趋于总之，在契约关系中企业应该尽量协调矛盾，使契约双方的利益趋于一致。一致。393、企业和职工之

30、间的契约关系与税务筹划、企业和职工之间的契约关系与税务筹划n（1）企业的税务筹划不仅体现在财务安排上，而且贯穿于整个投融资决策、经营管理以及收益分配的全过程。它不仅要依靠财务人员，更需要企业管理者乃至全体职工的关注与参与。企业的税务筹划要以不侵害职工的利益为前提，并考虑适当让利于职工，以调动全体职工参与税务筹划的积极性。n（2）企业对职工薪酬进行税务筹划，要综合考虑职工薪酬税务筹划的风险与成本、职工的关注程度及其对职工工作效率的影响程度、职工的风险偏好类型等因素，加强与职工的沟通与交流，制订恰到好处的职工薪酬的税务筹划方案。40结论：（1）将契约理论应用于税务筹划的分析，有助于我们更加深刻地理

31、解税务筹划的动因、条件、效应及其整体性与复杂性。（2）税务筹划是一项系统工程，它直接或间接地关系到企业契约各方的经济利益( 现实的或未来的) 。（3）企业在进行税务筹划的动态博弈过程中，必须将企业内部的和外部的利益相关者作为一个整体，既要重点分析经济业务对核心利益相关者的税收含义，也要充分关注非核心利益相关者乃至边缘利益相关者的利益，考虑各种可能的协作与冲突，均衡契约各方的利益，制订出多方共n赢的策略方案。41 第二讲 税收筹划八大 运作规律（上）42税收筹划八大规律 一、特定条款筹划规律二、税制要素筹划规律三、寻求差异筹划规律四、税负转嫁筹划规律五、规避平台筹划规律六、组织形式筹划规律七、会

32、计政策筹划规律八、棱镜思维筹划规律43之一：特定条款筹划规律 原理：特殊性因其特别而有较大的筹划空间，寻找并运用税制结构及税收政策中的特定性、特殊性条款节税。 实现技术实现技术 ： 1 1、选择性条款筹划技术、选择性条款筹划技术 诸如合并、分立中的选择性财税处理政策、纳税主体适用增值税或营诸如合并、分立中的选择性财税处理政策、纳税主体适用增值税或营业税的范围划分，小规模纳税人与一般纳税人的选择。业税的范围划分，小规模纳税人与一般纳税人的选择。 操作案例操作案例 ：兼营与混合销售行为，视其主应业务性质，若能分开核算的，分别征收增值税和营业税；不能分开的，一并征收增值税。属于营业税范围内的应税劳务

33、，选择分开核算可以节税。 建材商店兼营装修劳务分别核算的概念44之一：特定条款筹划规律 2 2、鼓励性条款筹划技术、鼓励性条款筹划技术 鼓励性条款多表现为行业性、区域性政策或特定行为、特殊时期政策，如鼓励性条款多表现为行业性、区域性政策或特定行为、特殊时期政策，如鼓励安置残疾人企业减免税政策鼓励安置残疾人企业减免税政策. . 综合利用资源收入按照综合利用资源收入按照90%90%， 国家需要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业15%15%所得税率所得税率 企业购置用于环保，节能、节水、安全生产等方面的设备投资额，可以企业购置用于环保，节能、节水、安全生产等方面的设备投资额，可以按

34、照一定的比例按照一定的比例10%10%实行税额抵免等。实行税额抵免等。 操作案例操作案例 ： 实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低由县级以上税务机关根据单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资标准的6 6倍倍确定，但最高不得超过每人每年确定，但最高不得超过每人每年3.53.5万元。企业所得税按照万元。企业所得税按照实际支付工资总额实际支付工资总额100%100%加计扣除等规定加计扣除等规定 。45之二：税制要素筹划规律 原理

35、：税制要素：纳税主体、课税对象、税率、税基、纳税环节、纳税期限和纳税地点等。每个税制要素都会对企业应纳税额产生影响，认真分析每个税种最基本的要素，筹划节税。 实现技术实现技术 ： 1 1、纳税主体筹划技术、纳税主体筹划技术 针对纳税主体筹划，在一定条件下使其避免成为纳税人，针对纳税主体筹划，在一定条件下使其避免成为纳税人，免除纳税义务。纳税主体筹划技术一般涉及增值税、营免除纳税义务。纳税主体筹划技术一般涉及增值税、营业税、个人所得税、城镇土地使用税、房产税等税种。业税、个人所得税、城镇土地使用税、房产税等税种。46之二：税制要素筹划规律 2 2、税基筹划技术、税基筹划技术 税基筹划技术一般从两

36、个角度操作：一是实现税基的最小税基筹划技术一般从两个角度操作：一是实现税基的最小化，二是控制税基的实现时间。税基的实现时间根据不同化，二是控制税基的实现时间。税基的实现时间根据不同的情况和要求，主要表现为三种方式，即税基递延实现、的情况和要求，主要表现为三种方式，即税基递延实现、税基均衡实现和税基提前实现。税基均衡实现和税基提前实现。 案例分析案例分析: 所得税所得税= =应纳税所得额应纳税所得额X X适用税率适用税率 应纳税所得额应纳税所得额= =收入收入- -准予扣除项目准予扣除项目 收入筹划收入筹划 准予扣除项目筹划准予扣除项目筹划47n计税工资筹划方案计税工资筹划方案 1.1.雇员的概

37、念雇员的概念: :劳动者劳动者/ /贡献贡献/ /协作协作 2.2.劳动合同约束劳动合同约束 3.3.个税问题个税问题 4.4.支付问题支付问题 5.5.税收导向税收导向解决税务纠纷的思路与技巧解决税务纠纷的思路与技巧 企业所得税税基筹划48n之一：公式分析法之一：公式分析法 所得税所得税= =应纳税所得额应纳税所得额 X X 适用税率适用税率 = =（收入（收入 准予扣除项目）准予扣除项目） X X 适用税率适用税率n之二：债务重组法之二：债务重组法 债务重组的财税处理债务重组的财税处理n之三：非货币交易之三：非货币交易 非货币交易准则的漏洞非货币交易准则的漏洞n之四：兼并重组中的筹划之四：

38、兼并重组中的筹划 兼并中小企业兼并中小企业企业所得税税基筹划案例49之二：税制要素筹划规律 3 3、税率筹划技术、税率筹划技术 不同税种的税率之间大多存在一定的差异，即使是不同税种的税率之间大多存在一定的差异，即使是同一税种，适用税率也会因税基分布或区域不同而有同一税种，适用税率也会因税基分布或区域不同而有所差异。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利所差异。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多。税率筹划技术包括两个方面：一是比例税率润就多。税率筹划技术包括两个方面：一是比例税率筹划，即筹划分析不同征税对象适用的不同税率政策，筹划，即筹划分析不同征税对象适用的不同税率政策，二是累进税率

39、筹划，主要是寻找税负临界点，防止税二是累进税率筹划，主要是寻找税负临界点，防止税率的攀升。率的攀升。 案例分析案例分析:西部大开发筹划西部大开发筹划 个人所得税筹划个人所得税筹划50转让定价筹划技术 通 式: 1: 税率高 税率低 2: 赢利 亏损 3: 关联交易案例 房产交易房产交易ABAA51之二：税制要素筹划规律 4 4、递延纳税技术、递延纳税技术 递延纳税可以获取资金的时间价值，降低企业财务风递延纳税可以获取资金的时间价值，降低企业财务风险。纳税环节、抵扣环节、纳税时间、纳税地点是递延险。纳税环节、抵扣环节、纳税时间、纳税地点是递延纳税技术的关键。纳税技术的关键。 纳税人可以通过合同控

40、制、交易控制及流程控制延缓纳税人可以通过合同控制、交易控制及流程控制延缓纳税时间，也可以合理安排准予扣除项目及进项税额抵纳税时间，也可以合理安排准予扣除项目及进项税额抵扣时间，所得税预缴、汇算清缴的时间及额度，合理推扣时间，所得税预缴、汇算清缴的时间及额度，合理推迟纳税时间。迟纳税时间。 52之三：寻求差异筹划规律 原理原理 ：现实经济生活中存在着各种差异性，税制也反映和：现实经济生活中存在着各种差异性，税制也反映和认可这种差异性的存在，并规定各种差异性政策，从而在认可这种差异性的存在，并规定各种差异性政策，从而在客观上造成了拥有相同性质征税对象的纳税主体税负存在客观上造成了拥有相同性质征税对

41、象的纳税主体税负存在高低差异高低差异。 实现技术实现技术 ：1 1、地域差异筹划技术、地域差异筹划技术 税制设计充分考虑地域差异：高新技术开发税制设计充分考虑地域差异：高新技术开发区、西部地区、保税区。区、西部地区、保税区。 纳税人通过调整投资方向、经营范围，合理纳税人通过调整投资方向、经营范围，合理筹划。筹划。 53之三：寻求差异筹划规律 2 2、行业差异筹划技术、行业差异筹划技术 税制设计也考虑行业差异：教育产业、信息产业、税制设计也考虑行业差异：教育产业、信息产业、科技产业、环保产业。纳税人通过战略转移进入税收优科技产业、环保产业。纳税人通过战略转移进入税收优惠行业节税。惠行业节税。 我

42、国税收导向：行业口径优惠我国税收导向：行业口径优惠 54之三：寻求差异筹划规律 3 3、企业性质差异筹划技术、企业性质差异筹划技术 内资企业与外资企业，个体企业、国有企业、股份制内资企业与外资企业，个体企业、国有企业、股份制企业，税收政策有较大差异。性质差异也给税收筹划提企业，税收政策有较大差异。性质差异也给税收筹划提供了机会。供了机会。 “ “两税合一两税合一”政策政策 上市公司股息红利减半征收个税问题上市公司股息红利减半征收个税问题55之四：税负转嫁筹划规律 原理原理 ：市场经济环境下，纳税人通过种种途径和方式将税负部分或全部转市场经济环境下，纳税人通过种种途径和方式将税负部分或全部转移给

43、他人。税负转嫁筹划一般通过价格的自由浮动实现，能否转嫁及转嫁的移给他人。税负转嫁筹划一般通过价格的自由浮动实现，能否转嫁及转嫁的程度取决于商品的供给弹性与需求弹性的大小，其实税负转嫁行为是市场主程度取决于商品的供给弹性与需求弹性的大小，其实税负转嫁行为是市场主体之间的一种博弈行为。税负转嫁多与商品流转有关，较多地影响到流转税。体之间的一种博弈行为。税负转嫁多与商品流转有关，较多地影响到流转税。 实现技术实现技术 ：1 1、下游企业转嫁技术、下游企业转嫁技术 纳税人将其所负担的税款，以提高商品或生产要素价格的方式，转移纳税人将其所负担的税款，以提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买生产要素的下

44、游企业或消费者负担。这种转嫁技术一般适用于给购买生产要素的下游企业或消费者负担。这种转嫁技术一般适用于市场紧俏的生产要素或知名品牌商品。市场紧俏的生产要素或知名品牌商品。2 2、上游企业转嫁技术、上游企业转嫁技术 纳税人通过降低生产要素购进价格或压低工资等方式，将其税收负担纳税人通过降低生产要素购进价格或压低工资等方式，将其税收负担转移给提供生产要素的上游企业。这种转嫁技术一般适用于生产要素转移给提供生产要素的上游企业。这种转嫁技术一般适用于生产要素或商品积压时的买方市场。或商品积压时的买方市场。56 第三讲 税收筹划八大 运作规律（下）57之五：规避平台筹划规律 原理：在税收筹划中，常常把税

45、法规定的若干临界点称之为规避平台。规避平台建立的基础是临界点，因为临界点会由于“量”的积累而引起“质”的突破，是一个关键点。所以规避平台规律的着眼点在于寻找临界点，利用临界点控制税负。 实现技术实现技术 ：1 1、税基临界点筹划技术、税基临界点筹划技术 税基临界点主要有起征点、扣除限额、税率跳跃临界税基临界点主要有起征点、扣除限额、税率跳跃临界点。在筹划过程中，要关注临界点，把握临界点。诸如点。在筹划过程中，要关注临界点，把握临界点。诸如个人所得税的起征点，个人所得税的税率跳跃临界点，个人所得税的起征点，个人所得税的税率跳跃临界点，企业所得税的税前扣除限额等，都是典型的税基临界点，企业所得税的

46、税前扣除限额等，都是典型的税基临界点，对其进行筹划节税。对其进行筹划节税。58之五：规避平台筹划规律 2 2、优惠临界点筹划技术、优惠临界点筹划技术 优惠临界点筹划主要着眼于优惠政策所适用的前提优惠临界点筹划主要着眼于优惠政策所适用的前提条件，只有在满足前提条件的基础上才能适用于税收条件，只有在满足前提条件的基础上才能适用于税收优惠政策。一般优惠临界点包括以下几种情况：优惠政策。一般优惠临界点包括以下几种情况： 一是绝对数额临界点：规模、收入等指标一是绝对数额临界点：规模、收入等指标 二是相对比例临界点：残疾人员安排二是相对比例临界点：残疾人员安排 三是时间期限临界点：执行期间三是时间期限临界

47、点：执行期间59之六：组织形式筹划规律 原理：组织形式及产权关系决定着企业边界及资源配置方式，对不同组织形式及产权关系的选择，将极大地影响着企业的经营、理财与税收。因此，适时变化组织形式，适应税制变迁和税收政策的调整，可以合理降低或免除税收负担。实现技术：1 1、延伸筹划技术、延伸筹划技术 企业通过设立分支机构对外扩张延伸时，是采取总分机构形式，还企业通过设立分支机构对外扩张延伸时，是采取总分机构形式，还是母子公司形式，在很大程度上会影响到企业的税收负担。一般分公是母子公司形式，在很大程度上会影响到企业的税收负担。一般分公司不具备独立法人资格，可以与总部合并纳税，而子公司是独立法人，司不具备独

48、立法人资格，可以与总部合并纳税，而子公司是独立法人，必须依法独立纳税。延伸筹划主要考虑三方面因素：必须依法独立纳税。延伸筹划主要考虑三方面因素： （1 1）分支机构初期经营盈亏情况，是否需要合并纳税；）分支机构初期经营盈亏情况，是否需要合并纳税； （2 2）分支机构税率的区域优势及税收待遇情况；）分支机构税率的区域优势及税收待遇情况； （3 3）分支机构的利润分配形式及风险责任划分。）分支机构的利润分配形式及风险责任划分。60 2 2、合并筹划技术、合并筹划技术 合并筹划技术是指企业利用并购及资产重组手段，改合并筹划技术是指企业利用并购及资产重组手段，改变其组织形式及股权关系，实现税负降低的筹

49、划方法。变其组织形式及股权关系，实现税负降低的筹划方法。合并筹划技术一般应用于以下方面：合并筹划技术一般应用于以下方面： （1 1）并购、重组后的企业可以进入新的领域、新的）并购、重组后的企业可以进入新的领域、新的行业，税收待遇自然不同；行业，税收待遇自然不同； （2 2）并购有大量亏损的企业，可以盈亏抵补，实现）并购有大量亏损的企业，可以盈亏抵补，实现低成本扩张；低成本扩张； （3 3）企业合并可以实现关联性企业或上下游企业流）企业合并可以实现关联性企业或上下游企业流通环节的减少，合理规避流转税和印花税；通环节的减少，合理规避流转税和印花税； （4 4）企业合并可能改变纳税主体性质，由小规模

50、纳）企业合并可能改变纳税主体性质，由小规模纳税人变为一般纳税人，或由内资企业变为中外合资企业。税人变为一般纳税人，或由内资企业变为中外合资企业。61 3 3、分立筹划技术、分立筹划技术 企业分立实现财产和所得在两个或多个纳税主体之企业分立实现财产和所得在两个或多个纳税主体之间进行分割，一方面可以发挥专业分工优势，促进生产间进行分割，一方面可以发挥专业分工优势，促进生产能力的提高，另一方面可以有效开展税收筹划，减轻企能力的提高，另一方面可以有效开展税收筹划，减轻企业税负。分立筹划技术一般应用于以下方面：业税负。分立筹划技术一般应用于以下方面： （1 1）企业分立为多个纳税主体，可以形成有关联关）

51、企业分立为多个纳税主体，可以形成有关联关系的企业群，实施集团化管理和系统化筹划；系的企业群，实施集团化管理和系统化筹划； （2 2）企业分立可以将兼营或混合销售中的低税率业）企业分立可以将兼营或混合销售中的低税率业务或零税率业务独立出来，合理节税；务或零税率业务独立出来，合理节税； （3 3）企业分立使适用累进税率的纳税主体分化成两）企业分立使适用累进税率的纳税主体分化成两个或多个适用低税率的纳税主体；个或多个适用低税率的纳税主体； （4 4）企业分立可以增加一道流通环节，有利于流转）企业分立可以增加一道流通环节，有利于流转税抵扣及转让定价策略的运用。税抵扣及转让定价策略的运用。62资产转移筹划案例n资产实现转移有几种方式？n1、出售：正常销售业务n2、投资：分解为按公允价值销售非货币性资 产与投资两项业务；计算资产转让所得计税n3、租赁：经营租赁 融资租赁 n4、捐赠： n5、产权转让:国税发2000119号：合并分立所得税 国税发199897号：改组改制所得税 国税函2002165、国税函2002420号AB63之七：会计政策筹划规律 原理：会计政策是会计核算时所遵循