自考高级财务会计复习重点

1、高级财务会计复习题导论1. 企业会计在理论与方法方面随着内部与外部对会计信息要求的不同而分化为（ 财务会计） 和（管理会计） 两个相互独 立的分支。2. 财务会计理论的基本结构主要由 （会计目标） 、（会计假设） 、（会计概念） 和（会计原则） 等会计基础概念构成。3. 高级财务会计的核算内容有哪些？答：（1）各类企业均可能发生的特殊会计业务；（2）特殊经营行业的特殊会计业务；（3）复合会计主体的特殊会计业务；（4）特殊经济时期的特殊会计业务。4. 各类企业均可能发生的特殊会计业务主要有哪些？答：主要有（ 1）外币交易与折算的会计业务；（2）企业所得税的会计业务；（3）衍生金融工具的会计业务；

2、（ 4）会计政策、会计估计变更和会计差错更正；（5）资产负债表日后事项。5. 特种经营行业的特殊会计业务（ 1）期货交易与经营的会计业务。（2）现代租赁经营的会计业务。6. 复合会计主体的特殊会计业务主要有哪些？（1）企业合并的会计业务。（2）集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。（3）企业合并和集团公司建立后的报告主体合并会计报表编制的会计业务。7. 高级财务会计与传统财务会计的基本理论在以下诸方面有所发展变化：（ 1）在会计假设方面的发展变化：如 个别会计核算主体发展为集团会计报告主体 ，会计主体由 单一型变化为复合型 ； 会计信息披露的 临时报

3、告与中期报告以及企业清算会计报表 ，均突破以公历年度为基准编制的会计分期；持续经营假设取 而代之以 终止经营假设 ；对于货币计量假设， 通货膨胀会计 也否定了该项假设币值不变的特定条件等。（ 2）在会计概念方面的发展和变化：如租赁业务中的融资租赁 、外币会计中的 远期外汇 、外币折算 等、资本维护（又称资本保全）产生了 财务资本维护和实物资本维护 等。（ 3）在会计原则方面的发展和变化：如 特殊会计业务均应在会计报表中设专项给予披露 、汇率变化对外币资产、负债 及权益的折算本位币记账金额带来变化 等。第一章 外币业务1. 外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段， 包括可用于 国际支付的特殊

4、债券 、其他外币资产 。外汇包括外币。2. 如果会计上 选择了外国货币作为记账本位币 ，那么本国货币 就成为会计核算上的外币。3. 在我国企业通常应选择 人民币作为记账本位币 ，如果业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 以及从事境外经营的， 可以选择人民币以外的一种货币为记账本位币。4. 企业选择记账本位币的一般原则答：（ 1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。4. 企业在选定境外经营记账本位币时，要遵

5、循一般原则，同时还应当考虑哪些因素？答：（ 1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。5. 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化， 确需变更记账本位币的， 应当采用 变更当期的即期汇率 将所有项目折 算为变更后的记账本位币计价的金额。6. 直接标价法是指以 一定单位 的外币 为标准折合成 一定的数额的本国货币 。直接标价法的特点： 外币数固定不变，本 国货币数随汇率高低发生变

6、化 ， 本国货币币值大小与汇率的高低成反比。目 前，世界上大多数国家汇率的标记采用直接标 价法， 我国也采用这一方法 。如 1 美元=6.5 元人民币间接标价法的特点是： 本国货币数固定不变 ，外币数随汇率高低发生变化， 本国货币大小与汇率高低成正比。 如 1 元 人民币 =0.15 美元7. 银行挂牌汇率分为 买入汇率 、 卖出汇率和中间价 。8. 汇率按外汇付款期限不同，分为 即期汇率 和 远期汇率 。9. 汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同 于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。10. 根

7、据汇兑损益产生的不同，汇兑损益的类型有哪些？答：（ 1）交易汇兑损益；（ 2）兑换汇兑损益；（ 3）调整外币汇兑损益；（4）外币折算汇兑损益。11. 单一交易观点，是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外 币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算日的汇率。因此， 年终不确定未实现的汇兑损益 。12. 两项交易观点， 是指企业发生的购货或者销货业务， 以及以后的账款结算视为两笔交易， 外币业务按记账本位币反 映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益： 第一种方法是作为已实现的

8、损益，列入当期利润表；第二种 方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表， 直接交易结算时才作为已实现的损益入账。一般企业在 “财务费用”科目下设置“汇兑损益” 子目进行核算。13. 我国外币交易会计的核算原则？ 答：我国企业外币交易的会计处理，采用两项交易观点的第一种方法，并遵循以下要求：（1）外币账户采用复式记账。所谓复式记账，是指反映外币交易时，在将外币折算为记账本位币记账的同时，还 要在账簿上用交易的成交外币（原币）记账。（2）采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。（3）对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。14. 外币会计报表采用的折算方法主要有 流动与非流动项目法 、货

9、币与非货币性项目法 、现行汇率法 和时态法 。15 流动与非流动项目法是 流动资产和流动负债 按财务报表编制日的现行汇率 折算；非流动资产和非流动负债项目，按 资产获得时和负债确立汇率（即历史汇率）进行折算。利润表的各项目中， 折旧和摊销费用 按其相关资产取得时的 历史汇率进 行折算，其他收入和费用项目均按会计期内的 平均汇率 进行折算。16. 货币与非货币性项目法 折算外币报表时，对资产负债表上的货币性项目，按 报表编制日的现行汇率 折算；对非货币 性项目及业主权益项目，按 原入账的历史汇率 折算。折旧、摊销费用、销货成本项目均按 历史汇率 折算，其他费用则按会 计期内的 平均汇率 折算。1

10、7. 货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据等；货币性负债包括短期借款、长期借款、应付账款、 应付票据、应付股利、应付债券等。非货币性项目则指除货币性资产、负债以外的项目，如固定资产、无形资产、存货、交 易性金融资产、长期股权投资等18. 外币报表折算差额会计处理大致有两种方法： 一是作为递延损益处理；二是作为当期损益处理。 所谓当期损益法处理，是指在利润表中确认折算差额，以 “折算差额” 项目单独列示。19. 我国企业境外经营财务报表折算的一般原则：（1）资产负债表中的资产和负债项目， 采用 资产负债表日的即期汇率 折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外， 其他项目采用 发

11、生时的即期汇率 折算。（ 2）利润表中的收入和费用项目，采用 交易发生日的即期汇率 折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与 交易 发生日即期汇率相似的汇率 折算。（ 3）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。（4）比较财务报表的折算比照上述规定处理。20. 业务题 【例 l 3】 大中公司与国外 APC公司的投资，合同约定，双方总投资额为RMBl 600 000， APC公司应投入相当于 RMB320 000 的外币资金， APC公司应缴 USD40 000，大中公司收到外币汇款时，当日即期汇率为USDl=RMB 8。实际收到外币投资时，应编制会计

12、分录如下：借：银行存款美元户USD40 000 RMB 320 000贷：实收资本 APC公司（投资人） USD40 000 RMB 320 000【例 l 4】 大中公司在 20×7年 7 月 1 日借入 USDl00 000，约定 l 年到期还本付息，年利 5%，收到款项时，当日即 期汇率为 USDl=RMB 8.70，编制会计分录如下：借：银行存款 USDl00 000 RMB 870 000贷：短期借款 USDl00 000 RMB 870 000【例 l 5】 大中公司以人民币为记账本位币， 采用业务发生日即期汇率为折合汇率， 20×7 年 12 月 1 日，向

13、ABC公司 出口乙商品，售价共计 USDl0 000 ，当日即期汇率 USDl=RMB 8.59，假设不考虑税费。 12月 1日，编制会计分录如下： 借：应收账款 ABC公司USDl0 000 RMB 85 900贷：主营业务收入自营出口销售乙商品 USDl0 000 RMB 85 900【例 l 6】 大中公司以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税企业。20×7 年 4 月 10 日，从国外 BW公司购入乙材料，共计 100 000 ，当日的即期汇率为 1=RMB l0，按照规定计算应缴纳的进口关税为RMB l00 000 ，支付的进口增值税为 RMB170 000，货款尚未支

14、付，进口关税及增值税已用银行存款支付。该公司账务处理如下：借：原材料（100 000 ×10+100 000） 1 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付账款欧元（100 000 ×10）1 000 000银行存款（100 000+170 000 ） 270 000【例 l 7】 大中公司的记账本位币为人民币， 20×6 年 6 月 18 日以人民币向中国银行买入 l5 000 美元，大中公司以 中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为USDl=RMB8.1，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB8.1。5

15、 大中公司当日应作会计分录如下：借：银行存款美元（ 15 000 ×8 .1 ） 121 500财务费用汇兑损益 750 贷：银行存款人民币（ 15 000 ×8 .15 ） 122 250【例 l 10】 大中公司以人民币为记账本位币。 20×2 年 10 月 9 日，以 5 000 美元台的价格从百迪公司购入 A 型设 备 12 台（在国内市场尚未供应该设备），货款当日支付（大中公司有美元存款）。20× 2 年 12 月 31 日，已经售出 A 型设备 2 台，库存尚有 10 台，国内市场仍无 A 型设备供应，其在国际市场的价格已降至 4 900 美

16、元台。 lO 月 9 日的即期汇 率是 USD l=RMB 8.2，12 月 31 日的即期汇率是 USD l=RMB 8.1。假定不考虑增值税等相关税费。12月31日对 A型设备计提的存货跌价准备 =10×5 000×8 .2 10×4 900 ×8 .1=13 100 （元人民币）。大中公司账 务处理如下：借：资产减值损失 l3 100贷：存货跌价准备 l 3 100【例 l11】 大铭公司以人民币为记账本位币。 20×6 年 12月2 日发生短期投资交易，购入益华公司H股 20 000 股共支付款项 60 000港元，当日汇率 HKDl=

17、RMBl. 2 ；20×6年 12月31日因市价变动购入的 H股市值为 70 000港元，当日汇 率 HKDl=RMB l。假定不考虑相关税费的影响。大铭公司20×6年 12 月 2 日，购入股票业务账务处理如下：借：交易性金融资产 72 000 （60 000×1.2 ）贷：银行存款72 000 （60 000×1.2 ）20×6年 12 月 31 日，计算资产负债表日市价与汇率变动影响，上述交易性金融资产在资产负债表日应按70 000 元人民币( 70 000×1)入账，与原账面价值 72 000 元的差额为 2 000 元人民币

18、，应计入公允价值变动损益。相应的账务处理如 下：借：公允价值变动损益 2 000 (72 000 70 000×1) 贷：交易性金融资产 2 000 (72 000 70 000 × 1 )【例 l 12】 大中公司 20×3年 4 月份发生下列业务(该企业按当日即期汇率作为折合汇率)： 4月 1日，对日本山丸商社出口 A商品计 USD4 000，贷款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB8.20。 4月 3日，向香港永新公司出售 B产品计 USD50 000，收到 90天无息商业汇票 1 张，当日即期汇率 USDl=RMB8.32。 4月 4日，通过中国银行偿

19、还前欠款 USD2 000，现已收到银行兑付通知，当日市场汇率为USDl=RMB8.30，银行卖出价为 USDl=RMB8.45。 4月 7日，从新加坡进口 C商品一批，货款计 USDl2 000 ，通过银行支付 USDl0 000，余款暂欠，当日即期汇率 USDl=RMB8.20，银行卖出价为 USDl=RMB8.30。 4月 15 日，向中国银行借入短期借款 USD30 000，并兑换为人民币存入银行，当日市场汇率USDI=RMB8.O，0 银行买入价 USDl=RMB8.02。 4月 20 日，支付 7 日的购货外币运保费 USD500，当日即期汇率 USDl=RMB8.O，0 银行卖出

20、价 USDl=RMB8.32。 4月 26 日，收到本月 l 日出口商品部分货款 USD3 000，并已存入银行，当日即期汇率 USDl=RMB8.10，银行买入价 USDl=RMB8.O0。 4月 30 日，计算应付外聘专家外币工资计 USD8000，当日即期汇率 USDl=RMB8.O。0 4月 30 日，偿还短期外汇借款 USDl0 000 ，当日即期汇率 USDl=RMB8.O，0 银行卖出价 USDl=RMB8.30。 月末按 30 日的即期汇率，对外币账户进行调整。 根据以上经济业务，编制会计分录如下：4月 1 日： 借：应收账款山丸商社USD4 000 RMB32 800贷：主营

21、业务收入自营出口4月 3 日： 借：应收票据永新公司贷：主营业务收入自营出口 4月 4 日：USD4 000 RMB32 800USD50 000 RMB416 000USD50 000 RMB416 000借：应付账款×客户财务费用汇兑损益 贷：银行存款4月 7 日： 借：材料采购自营进口 财务费用汇兑损益 贷：银行存款 应付账款×客户4月 15 日：借：银行存款USD2 000 RMBl6 60030016 900USD12 0001 00083 000USD2000240 600 RMB98 400 RMBl6 400贷：财务费用汇兑损益短期借款中国银行600USD3

22、0 000 RMB240 0004月 20 日：借：材料采购自营进口 财务费用汇兑损益 贷：银行存款4月 26 日：借：银行存款USD500l604 16024 000 RMB4 000财务费用汇兑损益 贷：应收账款4月 30 日： 借：管理费用公司经费 贷：应付职工薪酬4月 30 日：300USD3 00064 000USD8 000RMB 24 300RMB 64 000借：短期借款USDl0 000RMB 80 000财务费用汇兑损益3 00083 000贷：银行存款练习题1根据我国会计准则的规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，所选用的汇率是()A即期汇率B远期汇率C合同

23、约定汇率D即期汇率的近似汇率2根据我国会计准则的规定，下列资产负债表项目中应采用发生日即期汇率折算的是()A固定资产B 应付账款 C 无形资产D实收资本3按照企业会计准则的规定，外币财务报表折算差额应在()A资产负债表中负债项目下单独列示B 利润表中营业利润项目下单独列示C资产负债表中所有者权益项目下单独列示D现金流量表中投资活动产生的现金流量项目下单独列示 4根据我国会计准则的规定，企业外币交易会计的核算原则有()A外币账户同时用记账本位币和外币记账B按照企业所在东道国货币确定记账本位币C对所有外币账户的余额按月末汇率进行调整D采用单项交易观或者两项交易观进行会计核算E采用即期汇率与即期近似

24、汇率折算为记账本位币金额5什么是外币报表折算差额 ?外币报表折算差额应如何进行会计处理?6. 作业：长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。长城公司20XX年 4 月发生的外币交易或事项如下：(1) 3 日，将 100 万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 l 美元 =7.0 元人民币，当日银行 买入价为 1 美元 =6.9 元人民币。(2) 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=6.9 元人民币

25、。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 500 万元人民币和增值税 537.2 万元人民币。(3) 14 日，出口销售一批商品，销售价为 600 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元 =6.9 元人民币。假设不考 虑相关税费。(4) 20 日，收到应收账款 300 万美元，款项已存入银行。 当日市场汇率为 1美元=6.8 元人民币，银行买入价为 1 美元=6.6 元人民币。(5) 25 日，以每股 10美元价格 (不考虑相关税费 )购入美国里尔公司发行的股票 10000股作为交易性金融资产，当日市 场汇率为 1 美元 =6.8 元人民币，银行卖出价为 1 美元 =6.9 元人民币。

26、要求：为上述业务编制该公司 4 月份与外币交易或事项相关的会计分录 ( 货币单位：万元 ) 。答案：(1) 借：银行存款财务费用汇兑损益 贷：银行存款美元户69010USD100/RMB700(2) 借：原材料 3260 应交税费应交增值税(进项税额) 537.2 贷：应付账款×客户 USD400/RMB2760 银行存款 1037.2(3) 借：应收账款山丸商社USD600 RMB4140贷：主营业务收入自营出口 USD600 RMB4140（4）借：银行存款1980财务费用汇兑损益60贷：应收账款 USD300RMB 2040（5）借：交易性金融资产 72 000（ 100000

27、× 6.8 ）贷：银行存款 72 000（ 100000× 6.8 ）7甲公司 20XX年 2 月份发生下列业务：（1）2 月 10日偿还短期外汇借款 USD1 000，当日即期汇率 USDl=RMB6.81，银行卖出价 USDl=RMB6.82。（2）2 月 15 日出口商品计 USD2000，货款尚未收到，当日即期汇率为 USDl=RMB6.82。（3）2 月 23 日进口不需要安装设备 USD5000，已交付生产使用，货款尚未支付，当日即期汇率为USDI=RMB6.80。（4）2月25日，收到本月 l 日出口商品部分货款 USD5000，并已存入银行， 当日即期汇率

28、USDl=RMB6.8， 银行买入价 USDl=RMB6.70。（5）2月 27 日，偿还短期外汇借款 USD200 00，当日即期汇率 USDl=RMB6.60，银行卖出价 USDl=RMB6.70。要求：根据上述业务编制有关会计分录（ 假设该企业按交易发生时的即期汇率作为折合汇率)答案：(1)借：短期借款USDl000 RMB 6810财务费用汇兑损益1000贷：银行存款6820(2)借：应收账款山丸商社USD2000 RMB13840贷：主营业务收入自营出口 USD2000 RMB138403）借：固定资产USD5000RMB34150贷： 应付账款×客户USD5000RMB3

29、41504）借：银行存款33500财务费用汇兑损益500贷：应收账款USD5000RMB 340005）借：短期借款USD20 000 RMB 132000财务费用汇兑损益2000贷：银行存款134000第二章 所得税会计1. 依据我国所得税准则，利润表中的所得税费用由企业当期应交所得税和递延所得税两部份构成。2. 税法与会计的主要差别是什么？答：（ 1）目标不同；（ 2）依据不同；（ 3）核算基础不同。3. 所得税会计核算方法的沿革经历了那几个阶段？答：（ 1）应付税款法；（ 2）以利润表为基础的纳税影响会计法；（ 3）资产负债表债务法。4. 资产负债表债务法下所得税会计的核算程序是什么？

30、答：资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为：（1）确定资产和负债的账面价值（2）确定资产和负债的计税基础（3）确定暂时性差异（4）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额（5）计算当期应交所得税（ 6）确定利润表中的所得税费用5. 资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时， 按照税法规定可以自应税经济利益 中抵扣的金额 。例如，某台设备原值为 100万元，会计折旧 40 万元，按照税法应提折旧 30 万元，则计税基础为 70 万元。假定会计折 旧为 30 万元，税法折旧为 40万元，其计税基础为多少？存货成本 100 万元，计提的存货跌价准备 20

31、万元，其账面价值 80万元，但其计税基础为 100 万元（因为存货跌价准备20 万元，按照税法规定以后真正发生损失时允许抵扣，现在不允许税前扣除），其他资产计提的减值准备情况一样。如固 定资产账面净值为 100 万元，计提减值准备为 10 万元，如果不考虑其他因素，其计税基础为多少？可供出售金融资产成本 100万元，其公允价值为 120 万元，则其账面价值为 120 万元，但其计税基础为 100 万元（因为 税法规定， 可供出售金融资产应该按成本计量， 发生损失和取得收益待真正实现时再确认， 现在不确认。 如果其公允价值为 80 万元时，其计税基础为多少？6负债的计税基础是指负债的账面价值减去

32、其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 例如：预计负债账面价值为 100 万元，但其 计税基础为 0 。7. 暂时性差异分为 可抵扣暂时性差异 和 应纳税暂时性差异 。可抵扣暂时性差异通常产生于以下两种情况：（1）资产的账面价值小于其计税基础；（2）负债的账面价值大于其计税基础。应纳税暂时性差异通常产生于以下两种情况：（1）资产的账面价值大于其计税基础。（2）负债的账面价值小于其计税基础。如第 4 题举例中，哪些是可抵扣暂时性差异，哪些是应纳税暂时性差异。注意： 可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产，应纳税暂时性差异产生递延所得税负债 。8所得税费用由当期所得税（当期应交所得税

33、）和递延所得税两部分组成，它们均应作为所得税费用或收益计入当期 损益。9. 业务题【例 21】20×8 年 11 月 6 日，A企业在二级市场上支付价款 1160 万元购入某公司的股票， 作为交易性金融资产核算。 20×8 年 12 月 31 日，该股票的市价为 1220 万元。账面价值 1220（万元）计税基础 1160（万元）暂时性差异 1220 1160 60（万元） 该项交易性金融资产的账面价值大于其计税基础之间的差异 60 万元，为应纳税暂时性差异。如果本例所购买的股票在 20×8 年 12 月 31 日市价为 1120 万元账面价值 1120（万元）计

34、税基础 1160（万元）暂时性差异 1120 1160 40（万元）该项交易性金融资产的账面价值小于其计税基础之间的差异 40 万元，为可抵扣暂时性差异。【例 22】20×8年 9月 1日，B企业在二级市场上购入某公司的股票， 成本为 330 万元，作为可供出售金融资产核算。 20×8 年 12 月 31 日，该股票的市价为 300 万元。账面价值 300（万元）计税基础 330（万元）暂时性差异 300330 30（万元）该项可供出售金融资产的账面价值小于其计税基础之间的差异 30 万元，为可抵扣暂时性差异。【例 24】甲公司 20×7 年 12月 1日，以 2

35、00万元购进一项固定资产，估计其使用寿命为 10 年，会计上采用年限平 均法计提折旧， 预计净残值为零。 假定税法规定该固定资产采用加速折旧法按 5 年机提的折旧额可以税前扣除， 该公司在计 税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值与会计规定相同。20×8年12月 31日，该公司估计该项固定资产的可收回金额为 175 万元。甲公司适用的所得税税率为 25 。20×8 会计年折旧额 200÷10 20（万元）账面净值 20020180（万元）由于可收回金额为 175 万元，因此该固定资产应计提减值准备 5 万元。账面价值 1805175 （万元）20×8 税

36、法年折旧额 200×40 80（万元）计税基础 20080120（万元）暂时性差异 175 12055（万元） 该项固定资产的账面价值大于其计税基础之间的差异 55 万元，为应纳税暂时性差异。 递延所得税负债 55× 25 13.75 （万元）借：所得税费用递延所得税费用 137500贷：递延所得税负债 137500【例 25】甲公司 20×8年研究开发支出 1 200 万元，其中研究阶段支出 280 万元，开发阶段符合资本化条件前发生 的支出 350 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出570 万元。税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除。假

37、定开发形成的无形资产在当年末达到预定用途（尚未开始摊销）。甲公司 20×8年发生的研究开发支出中， 630 万元（280+350）依据会计准则规定应予费用化， 570万元形成无形资产的 成本，则 20×8年末无形资产的账面价值为 570 万元。依据税法规定，甲公司 20×8年可税前扣除的研究开发支出为1 800 万元（ 1 200+600 ），当年的研究开发支出所形成的无形资产未来期间可税前扣除的金额为0，则 20×8年末该项无形资产的暂时性差异计算如下：账面价值 =570 （万元）计税基础 =0暂时性差异 =570 0=570（万元）该项无形资产的账面

38、价值大于其计税基础的差额 570 万元，为应纳税暂时性差异。【例26】 乙企业于 20×8年1月1日取得的某项无形资产， 成本为 160万元，取得该项无形资产后，有确凿证据证明无 法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。20×8年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。乙公司在计算所得税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。账面价值 =160（万元）计税基础 =160160 ÷10144（万元）暂时性差异 =160 144=16（万元）该项无形资产的账面价值大于其计税基础的差额 16 万元，为应纳

39、税暂时性差异。【例26】 乙公司于 20×8年1月1日取得的某项无形资产， 成本为 160万元，取得该项无形资产后，有确凿证据证明无 法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。20×8年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。 乙公司在计算所得税时， 对该项无形资产按照 10年的期限采用直线法摊销， 摊销金额允许税前扣除。 乙公司适用 的所得税税率为 25。账面价值 =160（万元）16 万元，为应纳税暂时性差异。4000040000计税基础 =160160 ÷10144（万元） 暂时性差异 =160 144=16（万元） 该项无形

40、资产的账面价值大于其计税基础的差额 递延所得税负债 16× 25 4（万元） 借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债【例 215】甲公司 20×7年 12 月 12日购入某项固定资产，成本为 200 万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧， 预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零。计税时按年限平均法计提折旧，预计使用寿命和预计净残值与会计相同。甲公司 适用的所得税税率为 25。假定该企业不存在其他会计与税法处理上的差异，该项固定资产在期末未发生减值。20×8 会计年折旧额 200×20 40（万元）账面价值 20040160（万元）20

41、15;8 税法年折旧额 200÷10 20（万元）计税基础 20020180（万元） 暂时性差异 160180 20（万元）20 万元，为可抵扣暂时性差异。50000该项固定资产的账面价值小于其计税基础之间的差异 递延所得税负债 20× 25 5（万元） 借：递延所得税资产 50000 贷：所得税费用递延所得税费用P104【例 2-22 】乙企业 2*01 年 12月 31日，购入成本为 400万元的设备，预计使用年限为 5年，预计净残值为 0，会 计采用年限平均法计提折旧。 因该设备符合税法规定的税收优惠条件， 允许采用双倍余额递减法计提折旧， 假定税法规定的 使用年限及

42、净残值与会计相同，该企业各年末均未对该项固定资产计提减值准备。乙企业适用的所得税税率为25%。要求：（ 1）计算 2*02 年的折旧额；（ 2）计算 2*02 年的暂时性差异 （ 3）写出 2*02 年的会计分录 解：（ 1）会计年折旧额： 400÷ 5=80（万元） 税法年折旧额： 400 × 40%=160（万元） （ 2）账面价值 =400-80=320 （万元） 计税基础 =400-160=240 （万元） 暂时性差异 =320-240=80 （万元） 固定资产的账面价值大于计税基础的差额 80 万元，属于应纳税暂时性差异（3）各年账务处理 递延所得税负债 =80

43、25%=40（万元） 借：所得税费用递延所得税费用 200000贷：递延所得税负债 200000【例 2-25 】甲公司 20×8年利润表中利润总额为 1 000 万元，适用的所得税税率为 25%，当年发生的有关交易和事项中， 会计处理与税收处理存在差异的有：（1）向关联企业提供现金捐赠 50 万元。（2）支付罚款和税收滞纳金 6 万元。（3）向关联企业赞助支出 12 万元。（4）取得国债利息收入 18 万元。（5）年末计提了 20 万元的存货跌价准备。（6）某项交易性金融资产取得成本为l50 万元，年末的市价为 1 80 万元，按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间公允价值的变动

44、不计入应纳税所得额。（7）年末预提了因销售商品承诺提供 1 年的保修费 50万元。按照税法规定， 与产品售后服务相关的费用在实际发 生时允许扣除。要求：（ 1）计算应交所得税 （2）计算所得税费用（3）写出有关会计分录答案：（1）计算应交所得税 应纳税所得额 =1 000+50+6+12-18+20-30+50=1 090 （万元）应交所得税 =1 090×25%=272 .5 （万元）（2）计算所得税费用 可抵扣暂时性差异 205070（万元） 应纳税暂时性差异 180150 30（万元） 产生递延所得税资产 70× 25 17.5 （万元） 产生递延所得税负债 30&#

45、215; 25 7.5 （万元） 递延所得税费用 7.5 17.5 10（万元） 所得税费用 272.5-10=262.5 （万元） （3）写出有关会计分录 借：所得税费用当期所得税费用 2725000 贷：应交税费应交所得税 2725000 借：递延所得税资产 175000贷：递延所得税负债 75000所得税得用递延所得税费用100000贷：所得税费用递延所得税费用2.5万元例题：甲公司 20XX年末存货账面成本为 100 万元，其可变现净值为 90 万元。甲公司适用所得税税率为 25%。 要求：（ 1）确定存货的计税基础，确定暂时性差异的类别及金额；（2）进行会计处理。答案：（ 1）存货计

46、税基础为 100 万元 暂时性差异金额： 100-90=10 （万元）， 由于存货账面价值低于其计税基础的差额 10 万元，属于可抵扣暂时性差异（2）递延所得税资产： 10×25 2.5 （万元） 借：递延所得税资产 25000贷：所得税费用递延所得税费用 25000第三章 租赁会计1租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。2. 按租赁业务的目的分为 经营租赁、融资租赁 按租赁资产投资来源的不同分为 直接租赁、杠杆租赁、售后租回 和转租赁3. 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就 主要条款作出承诺日中的较 早者。 租赁期开始日，是指承租人 有权行使

47、其使用租赁资产权利的日期，表明 租赁行为的开始 。 履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用。担保余值， 就承租人而言， 是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言， 是指就承租人而言的担 保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。4. 承租人发生的初始直接费用， 应当计入当期损益 。初始直接费用是指承租人在租赁谈判和签订合同过程中发生 的，可归属于租赁项目的 手续费、律师费、差旅费、印花税 等在实际发生或有租金时，应当将 或有租金 计入 当期损益。4. 融资租赁业务的判定标准有哪些？ 答：满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。（1

48、）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。（ 3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含 75%，下同）。（4）承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁 开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 这里的“几乎相当于”掌握在 90%（含 90%）以上。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。5. 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日

49、 租赁资产公允价值 与最低租赁付款额现值 两者中较低者 作为租入资产的 入账价值，将 最低租赁付款额 作为 长期应付款 的入账价值，其差额作为 未确认融资费用 。6. 融资租赁中，出租人将长期应收款与融资租赁资产的差额计入 未实现融资收益 。7. 售后租回交易 认定为融资租赁 的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度 进行分摊， 作为折旧费用的调整 。8. 售后租回交易 认定为经营租赁 的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费 用相一致的方法进行分摊， 作为租金费用的调整 。但是，有确凿证据表明售后租回交易的按公允价值达成的，

50、 售价与资产账 面价值之间的差额应当计入当期损益。9. 业务题【4-1 】大中公司为季节性制造企业，每年 9-11 月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。按照租赁协 议租赁期限为 3 个月，应付租金 120000元，每月支付 40000 元，并要预先支付押金 20000元。以上个款项均已支付银行存 款，收回押金存入银行。答案：承租人大中公司会计处理：（ 1）预付押金 借：其他应收款存出保证金贷：银行存款 （2）支付 9 月份第一期租金 借：制造费用贷：银行存款200002000040000400003）支付 10 月、 11月租金情况同 9 月份（4）租赁期满收回押金 借：银行存

51、款贷：其他应收款存出保证金2000020000【 4-2 】大东公司 20XX年 2月计划经营租出的资产 5000000 元，资产使用年限为 10 年，采用直线法折旧，年折旧率为 10%。3 月1 日出租其中 10台设备，每台单价 250000 元，租期 2个月，月租金 6000元。答案：出租人大东公司会计处理：（1）出租资产 借：固定资产出租资产 贷：固定资产自有资产（2）租赁期内计提折旧250000025000002500000×10÷ 12×241667（元）借：其他业务成本折旧费 贷：累计折旧（3）收取第一期租金 借：银行存款 贷：其他业务收入第二期同上（

52、4）到期收回租赁资产 借：固定资产自有资产 贷：固定资产出租资产41667416676000600025000002500000另例：大东公司 20XX年12月 10日，以银行存款，购入一项需要安装的固定资产，成本为 90万元。在安装过程中以银 行存款支付安装费用 10 万元，20XX年 12 月25日安装完毕投入生产使用， 预计使用年限为 10年，预计净残值为 0，采用年 限平均法计提折旧。 20XX年 7 月计划经营租出，租期 3个月，月租金 10000 元。答案：出租人大东公司会计处理：（1）购入固定资产借：在建工程贷：银行存款发生安装费：900000900000借：在建工程 贷：银行存

53、款 安装完毕投入使用：100000100000借：固定资产自有资产1000000贷：在建工程 1000000（2）出租前计提折旧100÷10÷12×6 5（万元）借：制造费用 50000贷：累计折旧 50000（3）对外出租借：固定资产出租资产1000000贷：固定资产自有资产 1000000（4）租赁期内计提折旧100÷10÷12×3 2.5 （万元） 借：其他业务成本折旧费 25000贷：累计折旧 25000如果要求按月计提时，按月核算。（5）收取第一期租金借：银行存款 10000贷：其他业务收入 10000第二期、第三期同上（4

54、）到期收回租赁资产借：固定资产自有资产 1000000贷：固定资产出租资产 1000000【4-3 】P207例题 3：假设 20×3年 12 月 1 日，方星公司向中达公司租入 A 型设备，签订了租赁合同，合同主要条款如下：1. 租赁标的物： A 型设备。2. 起租日： 20×4年 1月1日。3. 租赁期： 20×4年1月1日- 20×6年12月31日，共 36个月。4. 租金支付：自租赁开始日每隔 6个月于月末支付租金 225 000 元。5. 该设备在 20×4年1月 1日的公允价为 1 050 000 元。6. 租赁合同规定的利率为 7

55、%（6 个利率）。7. 该设备的估计使用年限为 8年，已使用 3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。8. 方星公司在该项目租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、差旅费共计 1 500 元。9. 租赁期届满时，方星公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价为 150 元，估计该日租赁资产的公允价值为120 000元。10. 20×5年和 20×6 年两年，方星公司每年按该机器所生产的甲产品的年销售收入的5%向中达公司支付经营分享收入。经查该项租赁资产占方星公司资产总额的30%以上，并且不需安装。答案：（ 1）确定租赁类型最低租赁付款额 =225000× 6+

56、150=1350150（元）最低租赁付款额现值 =225000×4.767+150 ×0.666=1072674.9 （元）租赁资产公允价值为 1050000 元， 1050000×90%=9450001072674.9符合融资租赁第 4 条判断标准，属于融资租赁（2）确定融资租入资产入账价值由于 1050000 元 1072674.9 元，因此融资租入资产入账价值为 1050000 元。 借：固定资产融资租入固定资产 1050000未确认融资费用 300150贷：长期应付款应付融资租赁款 1350150（3）初始直接费用的账务处理1 500 元，计入租入资产价值。方星公司在该项目租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、差旅费共计借：固定资产融资租入固定资产1500贷：银行存款1500第五章 衍生金融工具会计1. 基础金融工具的内容：包括企业 持有的现金 、存放于金融机构的款项 、普通股 ，以及 代表在未来期间收取或支付金 融资产的合同权利或义务等的金融工具，如 应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券 等。2. 什么是衍生金融工具？答：衍生金融工具也称衍生工具， 是指其价值随某些因素变动而变动，不要求