第三讲__账户和借贷规则PPT课件

1、1第三讲第三讲账户和借贷规则账户和借贷规则 第1页/共88页2本讲主要内容本讲主要内容 账户 复式记账原理 借贷规则 日记账和分类账 会计凭证和会计账簿 过账和试算平衡 第2页/共88页3引引 子子 闭上眼睛勾画会计师的形象，你看到什么？ 是一个戴着眼镜，眼圈发黑、喜欢数字、呆在一 个远离组织和其他人的密室里守着钱袋的人，还是在 工作团队中有发言权、风度优雅、话语均有数据为旁 证、充满活力的关键人物？ 安永英国的董事长兰德先生感慨地说：“从去年 到现在的18个月中，会计人才奇缺的状况没有得到根 本缓解。21世纪什么最值钱，对于像我们这样的专业 会计公司，当然是会计人才了。”第3页/共88页4引

2、引 子子 几个相关的问题：* 家庭是如何记录其收入与开支的？* 企业是如何记录其经济业务的？* 现代账房先生与古代账房先生有区别吗？回答这些问题，需要关注以下几个方面：* 会计有哪些记录方法？* 会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？ 第4页/共88页5典型的会计循环图例：前瞻典型的会计循环图例：前瞻 登记账户原始凭证试算平衡经济业务分析编制会计报表会计分录第5页/共88页6账账 户户 含义：是指根据管理需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行的科学的再分类，并给每一类别以标准的名称和相应的结构。 对于美丽影楼的会计要素资产，相应地开设了哪些账户？账户的结构与登记方法 T（丁）字账户 会

3、计要素的增减与借贷的方向 本期发生额，余额与会计分期第6页/共88页7会计分期会计分期 会计期间 提供财务报表的间隔期间 通常把一年作为一个会计期间 会计分期也可以半年或季为单位 为什么需要进行会计分期？ 现代会计之父帕乔利(Pacioli) ：“因为经常的会计核算有利于保持长期的合作关系” 我国企业基本会计准则的规定 第7页/共88页8账户结构账户结构 账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。 第8页/共88页9账户结构账户结构 账户的基本结构分为两部分， 一部分反映增加 一部分反映减少 账户结构的两个方向可以用不

4、同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。第9页/共88页10账户结构账户结构账户金额： 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额余额一定在增加方第10页/共88页11账户结构账户结构账户金额四个指标之间的关系第11页/共88页12“丁丁”字账户结构字账户结构 属教学用账户 借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方（约定俗成）。 “借”、“贷”只是符号象征，本身没有内在含义借方 会计科目 贷方第12页/共88页13一个例子一个例子 某企业2001年原材料业务共发生三笔，分别是2001年2月1日购入1000公斤，2001年7月1日购入500公斤，2001年7月25日车间耗用12

5、00公斤，且2001年1月1日该材料库存数为0。问“原材料”账户的本期发生额、余额分别为多少，并画出“丁”字账户。 第13页/共88页14账户体系账户体系 会计要素及其对应的部分账户体系： *资产类账户：现金、库存商品、固定资产*负债类账户：短期借款、长期借款等*所有者权益类账户： 实收资本、盈余公积等 *费用类账户： 管理费用、商品销售成本等 *收入类账户：商品销售收入等 *利润类账户：本年利润 所有者权益类账户： 实收资本、盈余公积等第14页/共88页15账户体系：账户与会计科目账户体系：账户与会计科目 * 会计科目：会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定的项目，也称为账户的名称。* 账

6、户：是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。* 二者关系：会计科目是帐户的名称，帐户是会计科目的内容。第15页/共88页16会计科目会计科目 会计科目的组成：名称和编号、会计科目的使用说明、主要会计事项举例（详见企业会计制度）。比如， “第113号科目 应收账款 一、本科目核算企业因提供劳务、交付技术成果、结算项目(工程)价款等业务，应向有关单位(如委托单位)收取的款项。如 果企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记本科目。 二、企业发生应收款项时，借记本科目，贷记“营业收入”科目；收到款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 企业会计制度

7、，2001年，中国财政经济出版社 第16页/共88页17具体会计科目具体会计科目 第17页/共88页18具体会计科目具体会计科目第18页/共88页19具体会计科目具体会计科目第19页/共88页20具体会计科目具体会计科目第20页/共88页21具体会计科目具体会计科目第21页/共88页22具体会计科目具体会计科目第22页/共88页23几个特殊的会计科目几个特殊的会计科目 * 坏账准备、累计折旧、利润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的抵减科目(备抵调整账户)* 待处理财产损溢等会计科目具有双重性质* 待摊费用（资产类科目）和预提费用（负债类科目）* 预付费用（属于资产还是负债科目？） 第23

8、页/共88页24设置账户的原则设置账户的原则 * 对会计要素科学的再分类* 满足决策与管理的需要* 考虑行业特点，统一性和灵活性相结合 第24页/共88页25账户的层级结构账户的层级结构 * 账户的层次取决于分类的详细程度* 账户的多层次的分类记录体系 第25页/共88页26总分类账与明细分类账的关系总分类账与明细分类账的关系 * 一级科目一般由会计制度加以统一规定，而二级及二级以下的明细科目一般由企业根据自身性质加以开设。 * 总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息。* 从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方

9、合计之和与余额合计之和各自保持相等。 * 总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。第26页/共88页27复式记账原理复式记账原理复式记账法的涵义 任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面。 复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动来龙去脉的一种科学的记账方法。第27页/共88页28复式记账原理复式记账原理记帐符号 ：“借”，“贷” 发展至今， “借”和“贷”只是一个一个纯粹的记帐符号 ，失去了原有的字面含义 。“借”、“贷”记账符号的意义 代表帐户中两个固定的

10、部位 借、贷和会计要素增减之间的对应关系 表示余额的方向（六大会计要素期末都有余额吗？）第28页/共88页29会计要素的借贷方向会计要素的借贷方向资产账户结构 资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方 资产类账户各指标之间的关系第29页/共88页30会计要素的借贷方向会计要素的借贷方向负债和所有者权益账户结构 负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。 负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系第30页/共88页31会计要素的借贷方向会计要素的借贷方向收入账户的结构收入的增加记在账户的贷方，减少记在账户的借方，期末结转后一

11、般没有余额。费用（成本）账户结构费用（成本）记在账户的借方，减少记在账户的贷方，期末结转后一般没有余额。第31页/共88页32会计要素的借贷方向会计要素的借贷方向* 费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似* 收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似第32页/共88页33会计要素的借贷方向会计要素的借贷方向第33页/共88页34借贷记账规则借贷记账规则记账规则： 有借必有贷，借贷必相等 记账规则与会计恒等式 会计恒等式：资产=负债+所有者权益经济业务影响会计恒等式的四种情况： 等式双方同时增加一个等量 等式双方同时减少一个等量 等式左方一增一减一个等量 等式右方一增一减一

12、个等量 第34页/共88页35借贷记账规则借贷记账规则记账规则含义解析： 任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化 所记入的帐户可以是等式同一方向，也可以是不同方向 所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等第35页/共88页36会计分录会计分录 会计分录，指按照借贷记帐法记帐规则的要求，对交易或事项列示应借、应贷的帐户和金额的一种记录。 会计分录的四种形式 * 一借一贷 * 一借多贷 * 多借一贷 * 多借多贷第36页/共88页37会计分录会计分录会计分录的格式： * 借方在上，贷方在下 * 借方在左，贷方在右示例： 借：借：科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额

13、借：借：科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额 科目科目 金额金额第37页/共88页38会计分录会计分录如何正确编制会计分录？ * 熟悉六大会计要素及其各自统驭的会计科目所核算 的内容 * 仔细分析每有一笔经济业务的性质，考察其是如何 影响会计要素（会计科目）的金额的增减方向 * 之后，根据借贷规则，将要素（会计科目）的增减 金额通过会计分录的借方和贷方 * 编制完整的会计分录 * 检查已做好的会计分录，看借方和贷方金额是否相 等（借贷必相等）第38页/共88页39会计分录：具体例子会计分录：具体例子 摄影师王先生用现金出资摄影师王先生用现金出资1000010000元成立美丽元成立美丽

14、影楼，相关手续已办妥影楼，相关手续已办妥交易分析：交易分析： （1 1）现金增加（资产）现金增加（资产） （2 2）实收资本（所有者权益）实收资本（所有者权益）分录分录：借：现金借：现金 10 00010 000 贷：实收资本贷：实收资本 10 00010 000第39页/共88页40会计分录：具体例子会计分录：具体例子购买原材料购买原材料10001000公斤，价款合计公斤，价款合计50005000元，其中元，其中30003000元已通过银行存款付讫，另外元已通过银行存款付讫，另外20002000元尚未支付元尚未支付交易分析：交易分析： （1 1）原材料（资产）原材料（资产） （2 2）银行存

15、款（资产）银行存款（资产） （3 3）应付账款（负债）应付账款（负债）分录：分录： 借：原材料借：原材料 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000 应付账款应付账款 2 0002 000第40页/共88页41会计分录：具体例子会计分录：具体例子美丽影楼为广宇广告公司承担部分广告的摄影和制作美丽影楼为广宇广告公司承担部分广告的摄影和制作，货款，货款20 00020 000元已通过银行收讫元已通过银行收讫 交易分析：交易分析： （1 1）银行存款（资产）银行存款（资产） （2 2）主营业务收入（收入）主营业务收入（收入）分录：分录： 借：银行存款借：银行存款 20 00

16、020 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 第41页/共88页42会计分录：具体例子会计分录：具体例子本期影楼的水电费、电话费等，共计本期影楼的水电费、电话费等，共计8 8008 800元，款项元，款项已通过银行直接支付。已通过银行直接支付。 交易分析：交易分析： （1 1）营业费用（费用）营业费用（费用） （2 2）银行存款（资产）银行存款（资产） 分录：分录： 借：营业费用借：营业费用 8 8008 800 贷：银行存款贷：银行存款 8 8008 800 第42页/共88页43会计分录与经济业务的可逆性会计分录与经济业务的可逆性 经济业务会计分录 分录：分录

17、： 借：现金借：现金 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000 该分录所反映的经济业务是什么？该分录所反映的经济业务是什么？ 开出现金支票，从银行提取现金。开出现金支票，从银行提取现金。 第43页/共88页44从经济业务到会计报表：步骤概览从经济业务到会计报表：步骤概览分析经济业务第44页/共88页45 会计凭证会计凭证 会计凭证是指用以记录经济业务、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明 会计凭证分为两大类： 原始凭证（反映经济业务） 记账凭证（记录会计分录的载体）第45页/共88页46原始凭证：样原始凭证：样 例例第46页/共88页47记账凭证：转账凭证记账凭证

18、：转账凭证第47页/共88页48记账凭证：收款凭证记账凭证：收款凭证第48页/共88页49记账凭证：付款凭证记账凭证：付款凭证第49页/共88页50会计凭证：作用会计凭证：作用 会计凭证是反映经济业务的原始资料 会计凭证是会计控制与监督的重要依据 会计凭证是明确经济责任的书面证明第50页/共88页51原始凭证原始凭证 原始原始凭证是在交易或事项发生或完成时取得或填制、用来证明交易或事项的发生、明确经济责任， 并作为记帐依据的最初书面证明文件,是会计核算的重要依据。第51页/共88页52原始凭证要素原始凭证要素第52页/共88页53原始凭证的分类原始凭证的分类第53页/共88页54原始凭证填制要

19、求原始凭证填制要求 记录真实、手续完备记录真实、手续完备： 按格式内容逐项地如实填写 书写规范、清晰正确书写规范、清晰正确： 工整规范,易于辩认; 计算、填写正确 填制及时填制及时 在业务发生或完成时填制 责任清楚责任清楚 经办人和责任人签章证明 第54页/共88页55原始凭证的审核原始凭证的审核第55页/共88页56记账凭证记账凭证 记账凭证是由会计人员根据原始凭证按照经济业务的内容、运用复式记账原理填制并作为记账依据的会计凭证。它是记录会计分录的载体。第56页/共88页57记账凭证的基本要素记账凭证的基本要素第57页/共88页58记账凭证的种类记账凭证的种类 记账凭证的三分法：收款凭证、付

20、款凭证、转账凭证 记账凭证的单分法：只设置一种记账凭证，其格式同转账凭证类似第58页/共88页59会计凭证的保管会计凭证的保管 记账凭证的保管要点： 定期进行分类整理。 按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了，要移交财会档案室登记归档。 原始凭证不得外借。 一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计凭证必须长期保存。 对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领导审核，报上级主管部门批准后才能销毁。第59页/共88页60会计账簿会计账簿 会计账簿是根据审核无误的会计凭证序时、分类、连续、系统、全面、综合地记录经济业务的簿籍，它是由许多具有专门格式的账页

21、组成的。第60页/共88页61会计账簿的意义会计账簿的意义 提供序时记录，反映企业经济活动的全貌，为经营管理提供系统、完整的会计核算资料。 是发挥会计监督职能的重要手段。 为编制会计报表提供依据。 第61页/共88页62会计账簿的种类会计账簿的种类会计账簿按用途分按外形分按账页格式分序时账簿分类账簿定本式活页式卡片式三栏式多栏式数量金额栏式第62页/共88页63总分类账总分类账 总分类帐簿概括地反映交易或事项，一般只提供较总括的金额（货币量）指标。因此，其格式采用借、贷、余三栏式的订本帐或活页帐，按科目分类连续登记。 总分类账对应的是会计一级科目。 总分类账 应付账款2000年 月 日 凭证

22、号数 摘 要 对方科目 借方 贷方 借 或 贷 余额 1 1 3 5 8 银付2 转5 银付5 月初余额 还 南 江 公 司 货款 向 南 江 公 司 购料 还 华 美 公 司 货款 银行存款 材料采购 银行存款 3000 1000 5000 贷 4000 1 31 本月合计 4000 5000 贷 5000 第63页/共88页64明细分类账簿明细分类账簿 明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据会计凭证进行明细登记某一经济业务的账簿。 明细分类账一般对应着会计的二级或二级以上明细科目 格式：明细分类账的格式主要有以下三种： 三栏式明细分类账； 数量金额式明细分类账； 多栏式明细

23、分类账；第64页/共88页65明细分类账簿明细分类账簿应应付付帐帐款款明明细细分分类类帐帐 二级科目或明细科目:南江公司 2000年 月 日 凭证 号数 摘 要 对方科目 借方 贷方 借 或 贷 余额 1 1 3 5 银付2 转5 月初余额 还货款 购料 银行存款 材料采购 3000 5000 贷 3000 本月合计 3000 5000 贷 5000 第65页/共88页66明细分类账簿明细分类账簿 原材料明细分类帐原材料明细分类帐 材料名称：乙材料 计量单位：公斤 仓 库：号库 2000年 借方（收入） 贷方（发出） 余额（结存） 月 日 凭证 号数 摘 要 数量 单价 金额 数量 单价 金额

24、 借 或 贷 数量 单价 金额 1 1 3 31 转3 转50 月初余额 购入 本月发出 1000 1.5 1500 4000 1.5 6000 借 5000 1.5 7500 1 31 本月合计 1000 - 1500 4000 - 6000 借 2000 1.5 3000 第66页/共88页67登记账户登记账户 从会计分录到账户：过账 账户的平行登记第67页/共88页68登记账户（续）登记账户（续） 平行登记的要点 时期相同 应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记 方向一致 总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向 金额相等 记入总分类账户中的金额必须与记入所属有

25、关明细分类账户中的金额之和相等第68页/共88页69登记账户（续）登记账户（续）第69页/共88页70账簿的启用账簿的启用 启用时： 要在账簿扉页填列“账簿 用表”,详细载明： * 账簿名称和编号； * 财会主管及记账人员； * 账簿页数； * 单位名称及负责人； * 账簿册数； * 启用日期等。第70页/共88页71登记账簿的基本要求登记账簿的基本要求 正常情况下只能用钢笔和蓝、黑墨水书写，红色墨水只能在特殊情况下使用； 书写的位置和格式要规范； 不得隔页、跳行登记； 不得任意撕毁，对活页式账簿也不得任意抽换账页； 须以审核无误的会计凭证为依据； 更正错误不得采取任意刮擦、挖补、涂改或用退色

26、药水等方法。第71页/共88页72账簿错误的更正账簿错误的更正第72页/共88页73试算平衡试算平衡 用途 检查日常核算资料的正确性和完整性 为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料 试算平衡的两个平衡公式：第73页/共88页74试算平衡表试算平衡表 美丽影楼试算平衡表 帐户名称 借 方 贷 方 现 金 1 650 银行存款 29 450 原材料 5 500 预付帐款 3 000 固定资产 110 000 短期借款 应付帐款 6 000 预收帐款 22 000 股本 100 000 主营业收入 57 250 营业费用 35 650 合 计 185 250 185 250 第74页/共88页75试算平衡表不平衡的原因试算平衡表不平衡的