管理会计-标准成本法

1、管理会计-标准成本法第九章第九章 标准成本法标准成本法（standard costingstandard costing ）管理会计-标准成本法n第一节第一节 标准成本及成本差异标准成本及成本差异n第二节第二节 变动成本差异的计算、分析变动成本差异的计算、分析和控制和控制n第三节第三节 固定制造费用成本差异的计固定制造费用成本差异的计算、分析和控制算、分析和控制n第四节第四节 成本差异的账务处理成本差异的账务处理重点：重点：成本差异的计算、分析成本差异的计算、分析难点：难点：成本差异的计算、分析成本差异的计算、分析管理会计-标准成本法第一节第一节 标准成本及成本差异标准成本及成本差异n标准成本

2、是早期管理会计的主要支柱之一。标准成本是早期管理会计的主要支柱之一。n美国工业在南北战争以后有很大的发展。但是由于企业管理美国工业在南北战争以后有很大的发展。但是由于企业管理落后，劳动生产率较低。为了改进管理，一些工程技术人员落后，劳动生产率较低。为了改进管理，一些工程技术人员和管理者进行了各种试验，以提高劳动生产率，并因此而形和管理者进行了各种试验，以提高劳动生产率，并因此而形成了一套科学管理制度。成了一套科学管理制度。 n首先改革工资制度和成本计算方法，以预先设定的科学标准首先改革工资制度和成本计算方法，以预先设定的科学标准为基础，发展奖励计件工资制度，采用标准人工成本的概念。为基础，发展

3、奖励计件工资制度，采用标准人工成本的概念。n把标准人工成本概念引申到标准材料成本和标准制造费用等。把标准人工成本概念引申到标准材料成本和标准制造费用等。n最初的标准成本是独立于会计系统之外的一种计算工作。最初的标准成本是独立于会计系统之外的一种计算工作。19191919年美国全国成本会计师协会成立，对推广标准成本曾起年美国全国成本会计师协会成立，对推广标准成本曾起了很大的作用。了很大的作用。n19201920年年-1930-1930年，美国会计学界才把标准成本纳入了会计系统，年，美国会计学界才把标准成本纳入了会计系统，从此出现了真正的标准成本会计制度。从此出现了真正的标准成本会计制度。 标准成

4、本法标准成本法通过制定标准成本，将通过制定标准成本，将标准成标准成本本与与实际成本实际成本进行比较获得成进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的素分析，据以加强成本控制的一种一种会计信息系统会计信息系统和和成本控制成本控制系统系统。管理会计-标准成本法标准成本法成本控制n成本控制：成本控制：n是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以致超过预期的成本限额。成成本本控控制制广义广义狭义狭义贯穿企业生产贯穿企业生产经

5、营的全过程经营的全过程对日常生产阶段中的产品成本的控制对日常生产阶段中的产品成本的控制成本预测成本预测成本决策成本决策成本规划成本规划成本考核成本考核现代成本现代成本管理的完管理的完整系统整系统管理会计-标准成本法标准成本法标准成本法成本控制成本控制调查国家调查国家 使用比例（）使用比例（）美国美国86爱尔兰爱尔兰84英国英国76瑞典瑞典73日本日本65美国美国 加拿加拿大大日本日本 英国英国成本成本管理管理1112定价定价决策决策2321预算预算控制控制3233报表报表编制编制4444管理会计-标准成本法二、标准成本的种类二、标准成本的种类正常的标准成本正常的标准成本正常经营条件，正常经营条

6、件，实际成本的均值实际成本的均值长期不变长期不变理想的标准成本理想的标准成本最佳工作状态，最佳工作状态，无改进余地无改进余地现实的标准成本现实的标准成本现有条件应该达到，现有条件应该达到，最切实可行，最切实可行，不断修改不断修改管理会计-标准成本法三、成本差异的种类三、成本差异的种类价格差异价格差价格差异异工资率工资率差异差异分配率差分配率差异异数量差数量差异异耗用量耗用量差异差异效率差异效率差异价格价格差异差异数量数量差异差异直接材料直接材料成本差异成本差异直接人工直接人工成本差异成本差异变动制造费变动制造费成本差异成本差异固定制造费固定制造费成本差异成本差异开支差异开支差异能力差异能力差异

7、效率差异效率差异 管理会计-标准成本法第二节第二节 变动成本差异的计算、变动成本差异的计算、分析和控制分析和控制成本成本项目项目数量标准数量标准价格标准价格标准（1）备注备注（1）的计算）的计算直接材直接材料料单位产品的单位产品的用料标准用料标准材料的标准价材料的标准价格格=材料的计划单价材料的计划单价直接人直接人工工单位产品的单位产品的标准工时标准工时小时标准工资小时标准工资率率=预计直接人工工资总额预计直接人工工资总额/ /标准总工时标准总工时变动制变动制造费用造费用单位产品的单位产品的标准工时标准工时每工时变动制每工时变动制造费用标准分造费用标准分配率配率=变动制造费预算总数变动制造费预

8、算总数/ /直接人工标准总工时直接人工标准总工时管理会计-标准成本法有利差异有利差异标准成本标准成本实际成本实际成本标准成本标准成本实际成本实际成本不利差异不利差异管理会计-标准成本法实际价格实际价格标准价格标准价格实际数量实际数量标准数量标准数量价格差异价格差异=（实际价格（实际价格- -标准价格）标准价格）实际数量实际数量数量差异数量差异=（实际数量（实际数量- -标准数量）标准数量）标准价格标准价格管理会计-标准成本法成本成本差异差异价格差异价格差异数量差异数量差异(实际价格实际价格-标准价格标准价格)*实际数量实际数量(实际数量实际数量-标准数量标准数量)*标准价格标准价格直接直接材料

9、材料实际单价实际单价标准单标准单价价实际耗实际耗用量用量实际耗用实际耗用量量标准耗标准耗用量用量标准单标准单价价直接直接人工人工实际工资实际工资率率标准工标准工资率资率实际总实际总工时工时实际总工实际总工时时标准总标准总工时工时标准工标准工资率资率变动变动制造制造费用费用实际分配实际分配率率标准分标准分配率配率实际总实际总工时工时实际总工实际总工时时标准总标准总工时工时标准分标准分配率配率固定固定制造制造费用费用效率差异效率差异开支差异开支差异能力差异能力差异标准分配率标准分配率*（实（实际总工时际总工时-标准总工标准总工时）时）实际固定制造费实际固定制造费-固固定制造费预算数定制造费预算数标

10、准分配率标准分配率*（预（预算总工时算总工时-实际总实际总工时）工时）实际耗用量实际耗用量=实际产量实际产量*单单位产品实际位产品实际耗用量耗用量标准耗用量标准耗用量=实际产量实际产量*单单位产品标准位产品标准耗用量耗用量管理会计-标准成本法一、直接材料成本差异一、直接材料成本差异例：中盛公司是生产甲产品需用直接材料例：中盛公司是生产甲产品需用直接材料A A。本期生。本期生产甲产品产甲产品200200件，耗用材料件，耗用材料900900千克，千克，A A材料的实际材料的实际价格为价格为100100元元/ /千克。假设千克。假设A A材料标准价格为材料标准价格为110110元元/ /千千克，单位

11、甲产品的标准用量为克，单位甲产品的标准用量为5 5千克千克A A材料，试进行材料，试进行A A 材料的成本差异分析。材料的成本差异分析。解：材料价格差异解：材料价格差异=（100-110）*900=-9000 （有利差异）（有利差异）材料用量差异材料用量差异=（900-5*200）*110=-11000 （有利差异）（有利差异）材料总成本差异材料总成本差异=100*900-110*5*200=-20000 (有利差异）有利差异） 或或=-9000+（-11000）=- 20000 (有利差异）有利差异）管理会计-标准成本法一般由一般由采购部门采购部门负责。负责。其他影响因素：国家及供其他影响因

12、素：国家及供应单位调价、采购数量、应单位调价、采购数量、运输方法、可利用的数量运输方法、可利用的数量折扣、紧急订货、材料的折扣、紧急订货、材料的质量等。质量等。材料价格差异材料价格差异一般由一般由生产部门生产部门负责。负责。其他影响因素：采购部门其他影响因素：采购部门采购低质量的材料、设备采购低质量的材料、设备管理部门管理不当等。管理部门管理不当等。材料数量差异材料数量差异管理会计-标准成本法二、直接人工成本二、直接人工成本解：直接人工工资率差异解：直接人工工资率差异=（10-9）*8000=8000 （不利差异）（不利差异）直接人工效率差异直接人工效率差异=（8000-200*28）*9=2

13、1600 （不利差异）（不利差异）直接人工总成本差异直接人工总成本差异=80000-9*28*200 或或=8000+21600 =29600 （不利差异）（不利差异）例：中盛公司本期生产甲产品例：中盛公司本期生产甲产品200200件，实际耗用人工件，实际耗用人工工时工时80008000小时，实际工资总额小时，实际工资总额8000080000元，平均每小元，平均每小时时1010元。假设标准工资率元。假设标准工资率9 9元，单位产品的工时耗用元，单位产品的工时耗用标准为标准为2828小时，试进行甲产品的直接人工成本差异小时，试进行甲产品的直接人工成本差异分析。分析。管理会计-标准成本法企业工资合

14、同、企业工资合同、使用不同工资使用不同工资等级的个人等级的个人直接人工直接人工工资率差异工资率差异生产部门安排不生产部门安排不熟练工人做复杂熟练工人做复杂的工作、采购了的工作、采购了不适用的材料、不适用的材料、生产工艺过程改生产工艺过程改变变直接人工直接人工效率差异效率差异管理会计-标准成本法三、变动制造费用成本差异三、变动制造费用成本差异例：中盛公司本期生产甲产品例：中盛公司本期生产甲产品200200件，实际耗用人工件，实际耗用人工工时工时80008000小时，实际发生变动制造费用小时，实际发生变动制造费用2000020000元，元，变动制造费用分配率为每直接人工工时变动制造费用分配率为每直

15、接人工工时2.52.5元。假设元。假设直接人工标准分配率为直接人工标准分配率为3 3元，标准耗用人工元，标准耗用人工60006000小小时。试进行甲产品的变动制造费用成本差异分析。时。试进行甲产品的变动制造费用成本差异分析。解：变动制造费用分配率差异解：变动制造费用分配率差异=（2.5-3）*8000=-4000 （有利差异）（有利差异）变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=（8000-6000）*3=6000 （不利差异）（不利差异）变动制造费用总成本差异变动制造费用总成本差异=20000-3*6000=2000 (不利差异）不利差异） 或或=-4000+6000=2000 (不利差异）

16、不利差异）管理会计-标准成本法第三节第三节 固定制造费用成本差异的计算、分固定制造费用成本差异的计算、分析和控制析和控制实际工时实际工时标准工时标准工时实际实际分配率分配率标准标准分配率分配率开支差异开支差异= =实际分配率实际分配率实际总工时实际总工时 - -标准分配率标准分配率预算总工时预算总工时= =实际固定制造费用实际固定制造费用- -预算固定制造费用预算固定制造费用效率差异效率差异=（实际总工时（实际总工时- -标准总工时）标准总工时）标准分配率标准分配率预算工时预算工时能力差异能力差异= =标准分配率标准分配率 （预算工时（预算工时 - -实际工时）实际工时）管理会计-标准成本法解

17、：标准分配率解：标准分配率=预算固定制造费预算固定制造费/预算总工时预算总工时=2400/1000=2.4实际分配率实际分配率=实际固定制造费实际固定制造费/实际总工时实际总工时=2600/1200=2.17固定制造费开支差异固定制造费开支差异=2600-2400=200 固定制造费能力差异固定制造费能力差异= （1000-1200）*2.4=-480固定制造费效率差异固定制造费效率差异=（1200-1100）*2.4=240固定制造费总成本差异固定制造费总成本差异=2600-1100*2.4=-40 或或=200+240-480=-40例：中盛公司本期预算固定制造费用例：中盛公司本期预算固定

18、制造费用24002400元，预算工元，预算工时时10001000小时，实际耗用工时小时，实际耗用工时12001200小时，实际固定制小时，实际固定制造费用造费用26002600元，标准工时为元，标准工时为11001100小时，试进行甲产小时，试进行甲产品的固定制造费用成本差异分析。品的固定制造费用成本差异分析。管理会计-标准成本法成本差异分析与处理n大发公司本期预算固定制造费用为5000元，预算工时为2000小时，实际耗用工时1400小时，实际固定制造费用5600元，标准工时为2100元。n计算固定制造费用的成本差异。管理会计-标准成本法第三节第三节 成本差异的账务处理成本差异的账务处理设置成本设置成本差异账户差异账户成本差异的成本差异的归集归集期末成本差期末成本差异的账务处异