ch4 企业集团内部的存货业务

1、2021-11-16中南财经政法大学会计学院 1中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院Chapter 4第四章 企业集团内部债权债务、存货业务的抵消2021-11-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 需要抵销的内部债权、债务项目包括：需要抵销的内部债权、债务项目包括： 应收账款与应付账款应收账款与应付账款 应收票据与应付票据应收票据与应付票据 预付账款与预收账款预付账款与预收账款 持有至到期投资（也可能作为交易性金融资产等，持有至到期投资（也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券原理相同）与应付债券 应收股利与应付股利应收股利与应付股利 其他应收款与其他应付款

2、其他应收款与其他应付款一、内部债权与债务项目的抵销一、内部债权与债务项目的抵销 例例1：P公司持有公司持有s公司公司90%的股份。的股份。P公司按应收账公司按应收账款余额的款余额的6%计提坏账准备。计提坏账准备。 2007年年s公司报告的净利润有公司报告的净利润有13.5万，需摊销万，需摊销4.6万的公允万的公允价值与账面价值之间的差额，当年分派价值与账面价值之间的差额，当年分派6万元的现金股利；万元的现金股利；年底，年底，P公司应收账款公司应收账款300万，其中应收万，其中应收s公司公司50万万 2008年底，年底，P公司应收账款公司应收账款450万，其中应收万，其中应收s公司公司60万万

3、2009年底，年底，P公司应收账款公司应收账款500万，其中应收万，其中应收s公司公司45万万 P公司的会计分录：公司的会计分录： 2007年年 借：资产减值损失借：资产减值损失30 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30 000 2008年：借：资产减值损失年：借：资产减值损失6 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 6 000 2009年：借：坏账准备年：借：坏账准备9 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失9 000抵销分录：抵销分录：2007年年会计分录：会计分录： 借：长期股权投资借：长期股权投资 30000 贷：投资收益贷：投资收益 30000借：应付账款借：应付账款s公司公司 50

4、0 000 贷：应收账款贷：应收账款p公司公司 500 000借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 30 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 30 000借：投资收益借：投资收益 110 100=13500090%-4600090%+30000 少数股东权益少数股东权益 6 000 贷：利润分配贷：利润分配分派股利分派股利 60 000 长期股权投资长期股权投资 110 1002008年：年：借：应付账款借：应付账款s公司公司 600 000 贷：应收账款贷：应收账款p公司公司 600 000借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 30 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 3

5、0 000借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备6 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 6 0002009年：年：借：应付账款借：应付账款s公司公司 450 000 贷：应收账款贷：应收账款p公司公司 450 000借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 36 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 36 000借：资产减值损失借：资产减值损失9 000 贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备9 000例例2：资料如上例，假设是母公司欠：资料如上例，假设是母公司欠子公司的货款，其他条件不变。子公司的货款，其他条件不变。 抵销分录：抵销分录： 2007年年 会计分录：子公司：会计分

6、录：子公司： 借：资产减值损失借：资产减值损失30 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30 000 母公司：母公司： 借：长期股权投资借：长期股权投资 30000 90% 贷：投资收益贷：投资收益 30000 90% 借：应付账款借：应付账款 500 000 贷：应收账款贷：应收账款 500 00 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 30 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 30 000 借：投资收益借：投资收益 13500090%-4600090%+3000090% 少数股东权益少数股东权益 6 000 贷：利润分配贷：利润分配分派股利分派股利 60 000 长期股权投资长期股权

7、投资 13500090%- 4600090% + 3000090% -54000例例2：资料如上例，假设是母公司欠：资料如上例，假设是母公司欠子公司的货款，其他条件不变。子公司的货款，其他条件不变。 2008年：年： 借：应付账款借：应付账款s公司公司 600 000 贷：应收账款贷：应收账款p公司公司 600 000 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 30 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 27 000 少数股东权益少数股东权益 3 000 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备6 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 6 000 2009年：年： 借：应付账款借：应付

8、账款s公司公司 450 000 贷：应收账款贷：应收账款p公司公司 450 000 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 36 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 32 400 少数股东权益少数股东权益 3 600 借：资产减值损失借：资产减值损失9 000 贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备9 0002021-11-16 应收账款与应付账款的抵销应收账款与应付账款的抵销 初次编制合并财务报表时的抵销处理初次编制合并财务报表时的抵销处理 借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 连续编制合并财

9、务报表时的抵销处理，连续编制合并财务报表时的抵销处理，分三方面抵销：分三方面抵销： 期末应收账款期末应收账款-应付账款的抵销应付账款的抵销 借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款 前期计提的资产减值损失与坏账准备的抵销前期计提的资产减值损失与坏账准备的抵销 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益少数股东权益 本期为内部坏账准备计提的资产减值损失（本期变动额）本期为内部坏账准备计提的资产减值损失（本期变动额） 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失内部债权与债务项目的抵销内部债权与债务项目的抵销20

10、21-11-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院借：应付票据借：应付票据 贷：应收票据贷：应收票据借：预收账款借：预收账款 贷：预付账款贷：预付账款借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他应收款贷：其他应收款借：应付债券借：应付债券 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产or交易性金融资产交易性金融资产 投资收益投资收益其他内部债权与债务项目的抵销：其他内部债权与债务项目的抵销：母公司持有子公司母公司持有子公司90的股份。的股份。 2005年年末母公司应收帐款总额为年年末母公司应收帐款总额为10万元，其中应收万元，其中应收子公司子公司2万元。此前子公司无欠款。万元。此前子公司无

11、欠款。 2006年年末，母公司应收子公司货款年年末，母公司应收子公司货款2万元；万元； 2007年年末，母公司应收子公司货款年年末，母公司应收子公司货款1.6万元万元 2008年年末，母公司应收子公司货款年年末，母公司应收子公司货款2.5万元万元 母公司始终按应收账款余额的母公司始终按应收账款余额的10%计提坏帐准备。计提坏帐准备。课堂练习题：课堂练习题： 二、公司间存货交易的抵消二、公司间存货交易的抵消 公司间的存货交易：指母公司将其存货卖给子公司，或者公司间的存货交易：指母公司将其存货卖给子公司，或者子公司将其存货卖给母公司，或子公司之间的内部存货交子公司将其存货卖给母公司，或子公司之间的

12、内部存货交易行为。易行为。 日常的会计核算过程中，公司不区分是否属于集团内的存日常的会计核算过程中，公司不区分是否属于集团内的存货交易，卖方作为收入的实现记录、买方作为存货采购记货交易，卖方作为收入的实现记录、买方作为存货采购记录，期末经再确认计入双方的会计报表中录，期末经再确认计入双方的会计报表中成为合并报成为合并报表的表的“原始材料原始材料”。 但，编制合并报表是但，编制合并报表是将企业集团作为一个会计实体来看将企业集团作为一个会计实体来看，原已确认的原已确认的“销售销售采购采购”业务在合并主体看来不过是业务在合并主体看来不过是“企业内部两个部门间的存货转移企业内部两个部门间的存货转移”。

13、因此，应将原已确。因此，应将原已确认并反映在个别会计报表中的内容予以抵消。认并反映在个别会计报表中的内容予以抵消。公司间存货交易抵销公司间存货交易抵销 1、当期存货交易额；、当期存货交易额； 借：营业收入借：营业收入 （当期内部销售收入）（当期内部销售收入） 贷：营业成本贷：营业成本 2、期末存货中包含的未实现内部利润；、期末存货中包含的未实现内部利润； 借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）（期末存货中包含的未实现内部销售利润）借：营业收入借：营业收入 （当期内部销售收入）（当期内部销售收入） 贷：营业成本贷：营业成本 存货存货 （期末存货中包含的

14、未实现内部销售利润）（期末存货中包含的未实现内部销售利润） 3、期初存货中包含的未实现内部利润在本期的实现、期初存货中包含的未实现内部利润在本期的实现 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：营业成本贷：营业成本 （期初存货中包含的未实现内部销售利润）（期初存货中包含的未实现内部销售利润）例例1：存货购销当年：存货购销当年假设子公司将一批成本为假设子公司将一批成本为5000元的商品以元的商品以6000元的价格出售给母公司，母公司未对外出售。元的价格出售给母公司，母公司未对外出售。外部外部子公司子公司 母公司母公司 外外部部5000 购购5000 卖卖6000 购购6000母公司母公司6000子公

15、司子公司营业收入营业收入6000营业成本营业成本5000存货存货母子公司单独报表母子公司单独报表母子公司作为一个实体母子公司作为一个实体存货存货5000抵销分录：抵销分录：借：借：营业收入营业收入6000贷：营业成本贷：营业成本5000 存货存货 1000期末存货中期末存货中包含的内部包含的内部未实现利润未实现利润例例2：存货购销当年：存货购销当年子公司将成本为子公司将成本为5000元的商品以元的商品以6000元的价格出售元的价格出售给母公司，母公司全部对外出售，售价给母公司，母公司全部对外出售，售价6500元元。外部外部子公司子公司 母公司母公司 外部外部5000 购购5000 卖卖6000

16、 购购6000 卖卖6500 对外售对外售6500母公司母公司65006000子公司子公司营业收入营业收入6000营业成本营业成本5000母子公司单独报表母子公司单独报表母子公司作为一个实体母子公司作为一个实体营业收入营业收入6500营业成本营业成本5000抵销分录：抵销分录：借借:营业收入营业收入6000 贷贷:营业成本营业成本6000例例3：存货购销当年：存货购销当年子公司子公司营业收入营业收入6000营业成本营业成本5000母公司母公司营业收入营业收入3600营业成本营业成本3000存货存货 3000子公司将成本为子公司将成本为5000元的商品以元的商品以6000元的价格出售给母元的价格

17、出售给母公司，母公司对外出售一半，售价公司，母公司对外出售一半，售价3600（2700）元）元。借：借：营业收入营业收入6 000 贷贷:营业成本营业成本 5 500 存货存货 500内部交易价格内部交易价格内部未实现利润内部未实现利润25002500例例4：存货购销次年：存货购销次年子公司子公司期初未分配利润期初未分配利润500母公司母公司营业收入营业收入3760营业成本营业成本3000接上例，第二年母公司将剩余的存货以接上例，第二年母公司将剩余的存货以3760元对外元对外出售。母公司持有子公司出售。母公司持有子公司80%的股权。的股权。借：借：期初未分配利润期初未分配利润500 贷贷:营业

18、成本营业成本 500期初累计多确认的期初累计多确认的内部未实现利润内部未实现利润2500长期股权投资长期股权投资 400少数股东权益少数股东权益 100 逆销情况下，子公司期初未分配利润逆销情况下，子公司期初未分配利润在多数股东和少股东之间分配在多数股东和少股东之间分配思考：如果年初剩余存货本期未销？对外销思考：如果年初剩余存货本期未销？对外销30%？期初未实现利润期初未实现利润在本期的实现在本期的实现顺销与逆销对利润的影响：顺销与逆销对利润的影响： 顺销与逆销产生的未实现内部利润对母子公司及少数股权的顺销与逆销产生的未实现内部利润对母子公司及少数股权的影响不同：影响不同： 如果是顺销，未实现

19、的内部利润全部由母公司承担：如果是顺销，未实现的内部利润全部由母公司承担： 投资收益投资收益=子公司报告的净利润子公司报告的净利润母公司持股比例母公司持股比例子公司子公司公允价值与公允价值与账面价值之差在当年摊销额账面价值之差在当年摊销额母公司持股比例母公司持股比例未实现的内部利润未实现的内部利润 借：投资收益借：投资收益 ？ 少数股东权益少数股东权益 贷：利润分配贷：利润分配现金股利现金股利 长期股权投资长期股权投资 如果是逆销，子公司未实现的内部利润应当在母公司和少数股权之如果是逆销，子公司未实现的内部利润应当在母公司和少数股权之间分配：间分配： 投资收益投资收益=子公司报告的净利润子公司

20、报告的净利润母公司持股比例母公司持股比例子公司子公司公允价值与公允价值与账面价值之差在当年摊销额账面价值之差在当年摊销额母公司持股比例母公司持股比例未实现的内部利润未实现的内部利润母母公司持股比例公司持股比例 少数股东损益少数股东损益=子公司报告的净利润子公司报告的净利润少数股东持股比例少数股东持股比例未实现的内未实现的内部利润部利润少数股东持股比例少数股东持股比例 例例4：顺销：顺销 假设存货按先进先出法核算，上年所购存货在下年都会假设存货按先进先出法核算，上年所购存货在下年都会被耗用。被耗用。 假设假设2008年年2月母公司取得某公司月母公司取得某公司80%的普通股权。子的普通股权。子公司

21、公司2008至至2010年报告的净利润分别是年报告的净利润分别是10、11、12万万元，分配的现金股利分别是元，分配的现金股利分别是3万、万、0万、万、6万元。投资时万元。投资时子公司可确认净资产公允价值与账面价值之间的差额在子公司可确认净资产公允价值与账面价值之间的差额在这三年的摊销额分别是这三年的摊销额分别是1、0.9、0.8万元。万元。 2008年，母公司向该子公司销售商品年，母公司向该子公司销售商品10000元，销售成本是元，销售成本是8000元，这些商品当年被子公司全部为对外销售。元，这些商品当年被子公司全部为对外销售。 2009年，母公司向该子公司销售商品年，母公司向该子公司销售商

22、品6000元，销售成本是元，销售成本是5000元。年末，子公司当年所购存货都未对外销售；货款未支元。年末，子公司当年所购存货都未对外销售；货款未支付。付。 2010年，母公司向该子公司销售商品年，母公司向该子公司销售商品16000，销售成本是，销售成本是13000。年末子公司当年所购存货有。年末子公司当年所购存货有40%的存货未向外销售。的存货未向外销售。 2011年，子公司将从母公司购入的存货全部对外出售。年，子公司将从母公司购入的存货全部对外出售。例例5：资料如例：资料如例4，但全部为逆销，但全部为逆销 2008年年： 借：营业收入借：营业收入10000 贷：营业成本贷：营业成本 1000

23、0 借：投资收益借：投资收益 （10-1）80%=7.2（万）（万） 少数股东权益少数股东权益 6 000 贷：利润分配贷：利润分配分派股利分派股利 30 000 长期股权投资长期股权投资 7-2.4=4.6（万）（万） 借：少数股权损益借：少数股权损益 （10-1）20%=1.8 （万）（万） 贷：少数股东权益贷：少数股东权益 18 18 0000002009年年抵消分录抵消分录：抵销本期的内部销售收入和销售成本、期末存货中包含的内抵销本期的内部销售收入和销售成本、期末存货中包含的内部未实现利润部未实现利润 借：营业收入借：营业收入6000 贷：营业成本贷：营业成本 5000 存货存货 10

24、00 借：应付账款借：应付账款 6000 贷：应收账款贷：应收账款 6000 借：投资收益借：投资收益 （11-0.9）80%-0.1=7.98（万）（万） 少数股东权益少数股东权益 0 贷：利润分配贷：利润分配分派股利分派股利 0 长期股权投资长期股权投资 7.98（万）（万） 借：少数股权损益借：少数股权损益 （11-0.9）20%=2.02 （万）（万） 贷：少数股东权益贷：少数股东权益 20 200 2010年年 抵消分录：抵消分录：1、借：营业收入、借：营业收入 13000 贷：营业成本贷：营业成本 11800 存货存货 12002、抵销期初存货中包含的内部未实现利润在本期实现了、抵

25、销期初存货中包含的内部未实现利润在本期实现了 借：长期股权投资借：长期股权投资 1000 贷：营业成本贷：营业成本 1000借：投资收益借：投资收益 （12- 0.8）80% -0.12 +0.1 = 8.94（万）（万） 少数股东权益少数股东权益 1.2 （万）（万） 贷：利润分配贷：利润分配分派股利分派股利 6 （万）（万） 长期股权投资长期股权投资 4.14（万）（万）借：少数股权损益借：少数股权损益 （万）（万） （12- 0.8）20% = 2.24 贷：少数股东权益贷：少数股东权益 2.24（万）（万） 2011年：年： 借：借：长期股权投资长期股权投资 1200 贷：营业成本贷：

26、营业成本 1200课堂练习题：课堂练习题： p公司持有公司持有s公司公司80%的股份。的股份。2007年，年，p公司向公司向s公司销售公司销售10万元的产品（销万元的产品（销售利润率售利润率20%），），s公司至期末时有公司至期末时有6万元的存货万元的存货未销售出去。未销售出去。 s公司公司净利润公司公司净利润9万元。万元。2008年，年， s公司向公司向p公司销售公司销售20万元的产品（销万元的产品（销售利润率售利润率30%），），s公司至期末时有公司至期末时有8万元的存货万元的存货未销售出去。未销售出去。 s公司公司净利润公司公司净利润15万元，分配现万元，分配现金股利金股利5万元，提取盈

27、余公积金万元，提取盈余公积金4万元。万元。要求：要求： （1）分别编制）分别编制2007、2008年的抵销分录。年的抵销分录。 （2）如果至）如果至2008年底上年留下的存货被消耗了年底上年留下的存货被消耗了40%，当年的抵消分录如何编制？当年的抵消分录如何编制？第三节第三节 存货顺销的抵消存货顺销的抵消 例例4，P105。P公司公司2010年年7月月1日以日以63万元存款取得万元存款取得S公司公司90%股权。股权。当时当时S公司股本公司股本50万，资本公积万，资本公积10万，盈余公积万，盈余公积8万，万，未分配利润未分配利润2万；各项资产、负债的公允价值等于账面万；各项资产、负债的公允价值等

28、于账面价值。价值。2011年底，年底，P公司对公司对S公司的投资余额为公司的投资余额为87=100*90%-3（期末存货未实现利润）万。（期末存货未实现利润）万。2012年向年向S公司出售存货公司出售存货30万（成本万（成本22.5万万,期初存货期初存货未实现利润未实现利润3万，期末存货未实现利润万，期末存货未实现利润3.75万，期末万，期末S公司欠货款公司欠货款5万。万。 2012年，年，S公司净利润公司净利润32万，发放现金股利万，发放现金股利12万，提万，提取盈余公积取盈余公积20万。万。 借：营业收入借：营业收入 300 000 贷：营业成本贷：营业成本 300 000 借：借：营业成

29、本营业成本 37 500 贷：存货贷：存货 37 500 借：长期股权投资借：长期股权投资 30 000 贷：贷：营业成本营业成本 30 000 借：投资收益借：投资收益 280 500=3290%+3-3.75（万）（万） 少数股东权益少数股东权益 12 000 贷：利润分配贷：利润分配分派股利分派股利 120 000 长期股权投资长期股权投资172 500= 28.05-1290%（万（万 贷：盈余公积贷：盈余公积 200 000 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 200 000借：股本借：股本 500 000期初余额期初余额 资本公积资本公积 100 000 盈余公积盈余

30、公积 340 000 未分配利润未分配利润 60 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 900 000 少数股东权益少数股东权益 100 000借：少数股东损益借：少数股东损益 32 000（ 32万万10%） 贷：少数股东权益贷：少数股东权益 32 000借：应付账款借：应付账款 50 000 贷：应收账款贷：应收账款 50 000 课堂练习：课堂练习： 假设假设2013年，年，S公司净利润公司净利润30万，未发放现金股利，万，未发放现金股利，提取盈余公积提取盈余公积20万。期初存货全部对外销售，本期万。期初存货全部对外销售，本期P公公司向司向S公司销售公司销售40万元存货（成本万元存货

31、（成本35万），无期末存万），无期末存货。货。 要求：为该集团编制抵消和调整分录。要求：为该集团编制抵消和调整分录。第四节第四节 存货逆销的抵消存货逆销的抵消 例例7，P113X公司公司2010年年1月月1日以日以72万元存款取得万元存款取得Y公司公司80%股权。股权。当时当时S公司股本公司股本60万，资本公积万，资本公积15万，盈余公积万，盈余公积10万，万，未分配利润未分配利润5万；各项资产、负债的公允价值等于账面万；各项资产、负债的公允价值等于账面价值。价值。2010年底，年底，X公司对公司对Y公司的投资余额为公司的投资余额为78= 102.580%-580%（期末逆销存货未实现利润）万

32、。（期末逆销存货未实现利润）万。2011年年Y公司向公司向X公司出售存货公司出售存货40万万,期初存货未实现期初存货未实现利润利润5万，期末存货未实现利润万，期末存货未实现利润4万，期末万，期末X公司欠货款公司欠货款6万。万。 2011年子公司实现净利润年子公司实现净利润20万元，宣告并发放现金股万元，宣告并发放现金股利利12万元，提取盈余公积金万元，提取盈余公积金8万元。其他见表万元。其他见表4-14. 借：营业收入借：营业收入 400 000 贷：营业成本贷：营业成本 360 000 存货存货 40 000 借：长期股权投资借：长期股权投资 40 000 少数股东权益少数股东权益 10 0

33、00 贷：贷：营业成本营业成本 50 000 借：投资收益借：投资收益 168 000=2080%+（5-4）80%（万）（万） 少数股东权益少数股东权益 24 000 贷：利润分配贷：利润分配分派股利分派股利 120 000 长期股权投资长期股权投资 72 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 80 000 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 80 000借：股本借：股本 600 000期初余额期初余额 资本公积资本公积 150 000 盈余公积盈余公积 200 000 未分配利润未分配利润 75 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 820 000 少数股东权益少数股东权益

34、205 000借：少数股东损益借：少数股东损益 42 000 贷：少数股东权益贷：少数股东权益 42 000借：应付账款借：应付账款 60 000 贷：应收账款贷：应收账款 60 000课堂练习：课堂练习： 假设假设X持有持有Y公司公司90%的股权。的股权。2012年，年，Y公司净利润公司净利润30万，发放现金股利万，发放现金股利9万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积20万。假设期初万。假设期初存货为顺销所产生。分三种情况：存货为顺销所产生。分三种情况： （1）期初存货全部对外销售，本期）期初存货全部对外销售，本期Y公司向公司向X公司销售公司销售40万元存货（成本万元存货（成本35万），其中万），其中20%成为期末存货。成为期末存货。 （2）期初存货全部对外销售，本期）期初存货全部对外销售，本期X公司向公司向Y 公公司销售司销售40万元存货（成本万元存货（成本35万），其中万），其中20%成为期末存货。成为期末存货。 （3）期初存货全部对外销售，本期本期）期初存货全部对外销售，本期本期X公司向公司向Y 公公司销司销售售50万元存货（成本万元存货（成本40万），其中万），其中20%成为期末存货。成为期末存货。同时，同时， Y公司