制造企业主要经济业务的核算

1、制造企业主要经济业务的核算资金筹集业务的核算所有者权益资金筹集业务的核算1. 实收资本业务实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。企业的资本金按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金（内部职工）、外商资本金。我国目前实行的是注册资本制度，要求注册资本与实收资本相一致。如果法律规定注册资本可以分次缴足，则注册资本在缴足前就不等于实收资本2. 资本公积业务资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。实收资本无论是在来源上还是在金额上，都有着比较严

2、格的限制，而不同来源的资本公积金缺归所有投资者共同享有。企业的资本公积金的主要来源可以有所有者投入资本中超过法定资本份额的部分和直接计入资本公积金的各种利得或损失等。资本公积金的用途主要是用来转增资本，即在办理增资手续后用资本公积转增实收资本，按所有者原有投资比例增加投资者的实收资本会计上应设置“资本溢价”、“其他资本公积”等明细账户。负债资金筹集业务的核算3. 短期借款业务短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。一般情况下企业取得短期借款是为了维持正常的生产经营活动或者是为了抵偿某项债务而借入的。企业取得各种

3、短期借款时，应遵守银行或其他金融机构的有关规定，根据企业的借款计划及确定的担保形式，经贷款单位审核批准并订立借款合同后方可取得借款。每笔借款在取得时可根据借款合同上的金额来确认和计量。如果银行对企业的短期借款按月计收利息，或者虽在借款到期收回本金时一并收回利息，但利息数额不大，企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息时，直接将发生的利息费用计入当期损益（财务费用）；如果银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长期间计收利息，或者是在借款到期收回本金时一并计收利息且利息数额较大，为了正确地计算各期损益额，保持各个期间损益额的均衡性，企业通常按权责发生制核算基础的要求，采取预提的方法按月预提借款

4、利息，计入预提期间损益（财务费用），待季度或半年等结息期终了或到期支付利息时，再冲销预提费用这项负债。短期借款、财务费用、预提费用4. 长期借款业务一般来说，企业借入长期借款的目的主要是为了增添大型固定资产、购置地产、添置或补充厂房等，也就是为了扩充经营规模而增加各种长期耐用的固定资产的需要。在会计核算中，应当区分长期借款的性质按照申请获得贷款时实际收款入账。贷款到期，企业应当按照借款合同的规定按期清偿借款本息。按照会计准则的规定，长期借款的利息费用等，应当按照权责发生制核算基础的要求，按期计算提取计入所构建资产的成本（即予以资本化）或直接计入当期损益（财务费用）。具体地说，就是在该长期借款所

5、进行的长期工程项目完工之前所发生的利息应将其资本化，在工程完工达到可使用状态之后产生的利息支出应停止借款费用资本化而予以费用化，在利息费用发生的当期直接计入当期损益供应过程业务的核算固定资产购置“固定资产”账户，用来核算企业持有固定资产原价的增减变动及其结余情况。“在建工程”账户，用来核算企业为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的支出），并据以计算确定各该工程成本的账户。材料采购业务企业储存备用的材料，通常都是从外单位购买获得的。在材料采购过程中，一方面企业从供应单位购进各种材料，计算购进材料的采购成本，另外一方面企业要按照经济合同和约定的结算办法支

6、付材料的买价和各种采购费用，并与供应单位发生货款结算关系。在材料采购业务的核算过程中，还涉及增值税进项税额的计算和处理问题。购入的原材料其实际采购成本主要包括以下几项内容：（1）购买价款，是指购买发票所注明的货款金额；（2）采购过程中发生的运杂费（包括运输费、保险费、包装费、装卸费、仓储费等，报包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税进项税额）；（3）材料在运输中发生的合理损耗；（4）材料入库之前发生的整理挑选费用（包括整理挑选中发生的人工费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值）；（5）按规定应计入材料成本中的各项税金，如为国外进口材料支付的关税等；（6）其他费用，如大宗物资的

7、市内运杂费等（一）、原材料按实际成本计价核算“在途物资”，资产类账户，用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用，据以计算、确定购入材料的实际采购成本，其借方登记购入材料的买价和采购费用（实际采购成本），贷方登记结转完成采购过程、验收入库材料的实际采购成本，期末余额在借方，表示尚未运达企业或者已经运达企业单尚未验收入库的在途材料的成本。“在途物资”账户按照购入材料的品种或种类设置明细账户。“原材料”，资产类账户，用来核算企业库存材料实际成本增减变动及其结存情况。借方登记已验收入库材料实际成本的增加，贷方登记发出材料的实际成本（即库存材料成本）的减少，期末余额在借方，表示库存材料实际成本的期末结余

8、额。“原材料”账户应按照材料的保管地点、材料的种类或类别设置明细账户。“应付账款”，负债类账户，用来核算企业因购买原材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。其贷方登记应付供应单位款项（买价、税金和代垫运杂费）的增加，借方登记应付供应单位款项的减少（即偿还）。期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付款的结余额。该账户应按供应单位的名称设置明细账户。“预付账款”，资产类账户，用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购材料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况。其借方登记结算债权的增加，即预付款的增加，贷方登记收到供应单位提供的材料物资而应冲销的预付款债权，即预付款的减少。期末余额一

9、般在借方，表示尚未结算的预付款的结余额。该账户按照供应单位的名称设置明细账户。“应交税费”，负债类账户，用来核算企业按税法规定应缴纳的各种税费（印花税等不需要预计税额的税种除外）的计算与实际缴纳情况。贷方登记计算出的各种应交而未交税费的增加，借方登记实际缴纳的各种税费。期末余额方向不固定，如果在贷方，表示未交税费的结余额；在借方表示多交的税费。应交税费按税费品种设置明细账户。“应付票据”，负债类账户，用来核算企业采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况。贷方登记企业开出、承兑商业汇票的增加，借方登记到期商业汇票的减少。期末余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票的

10、期末结余额。该账户按照债权人设置明细账户。同时设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或收款单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中注销。（二）、原材料按计划成本计价核算“原材料”账户，与实际成本计价核算时内容基本相同，只是将实际成本改为计划成本。“材料采购”账户，资产类账户，用来核算企业购入材料的实际成本和结转入库材料的计划成本，并据以计算、确定购入材料成本差异额。其借方登记购入材料的实际成本和结转入库材料的实际成本小于计划成本的节约差异，贷方登记入库材料的计划成本和结转入库材料的实际成本大于计划成本的超

11、支差异。“材料成本差异”账户，资产类账户。用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。其借方登记结转入库材料的超支差异额和结转发出材料应负担的节约差异额（实际成本小于计划成本的差异），贷方登记结转入库材料的节约差异额和结转发出材料应负担的超支差异额（实际成本大于计划成本的差异额）。期末余额如果在借方，表示库存材料的超支差异额，如果在贷方，表示库存材料的节约差异额。为了计算产品的实际生产成本，在会计期末需要将计划成本调整为实际成本，其方法是运用差异率对计划计划成本进行调整，以求得实际成本。本月材料成本差异率=（月初库存材料差异额+本月购入材料差异额）/（月

12、初库存材料计划成本+本月入库材料计划成本）×100%发出材料应负担的差异额=成本差异率×发出材料的计划成本生产过程业务的核算销售过程业务的核算财务成果形成与分配业务的核算账户分类一. 盘存账户库存现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等盘存账户的特点是：可以通过财产清查的方法，既实际盘点或对账的方法，核对货币资金和实物资产的实际结存数与账面结存数是否相符，并检查经营管理上存在的问题。除库存现金和银行存款账户外，其他盘存账户普遍运用数理金额式等明细分类账，可以提供实物和价值两种指标。二. 投资权益账户实收资本、盈余公积（留存收益而形成的公积金，是企业经营活动中产生的资本增

13、值）、资本公积（资本溢价，属于资本的非经营性积累）投资权益账户是用来核算投资者投资的增减变动及实有额的账户。三. 结算账户1. 债权结算账户应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款等账户2. 债务结算账户应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等账户3. 债权和债务结算账户如果企业不单独设置“预收账款”，而用“应收账款”账户同时核算企业“应收账款”和“预收账款”的增减变动和结果，这是的“应收账款”账户就是一个债权债务结算账户。在借贷记账法下可以将“其他应收款”和“其他应付款”合并，设置为一个“其他往来”账户四. 跨期摊配账户待摊费用、预提

14、费用借方都是用来登记跨期费用的实际支出数，贷方都是用来登记由各个会计期间负担的费用的摊配数。跨期摊配账户期初余额：已支付但尚未摊配的待摊费用数期初余额：已预提尚未支付的费用数本期发生额：本期增加的待摊费用数或预提费用的支付数本期发生额：本期增加的预提费用或待摊费用的摊销数期末余额：已支付但尚未摊配的待摊费用数期末余额：已预提但尚未支付的预提费用数五. 抵减账户亦称“备抵账户”，是对被调整账户的调整，是对被调整账户余额的抵减。累计折旧、固定资产减值准备固定资产坏账准备 应收账款存货跌价准备 存货项目长期股权投资减值准备 长期股权投资累计摊销、无形资产减值准备无形资产六. 抵减附加账户抵减附加账户

15、亦称备抵附加账户，是既用来抵减，又用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。当其余额与被调整账户余额在不同方向时，它所起的是抵减作用，当其余额与被调整账户余额在相同方向时，它所起的是附加作用。材料成本差异 原材料七. 集合分配账户用来汇集和分配经营过程中某一阶段所发生的某种间接费用，借以核算、监督有关间接费用计划执行情况，以及间接费用分配情况的账户。借方登记费用的发生额，贷方登记费用的分配额。在一般情况下，登记在这类账户中的费用八. 成本计算账户用来核算和监督经营过程中应计入特定成本计算对象的经营费用，并确定各成本计算对象实际成本的账户。借方汇集应计入特定成本计算对象的全部费

16、用，贷方反映转出的某一成本计算对象的实际成本。期末余额一般在借方，表示尚未完成的某一阶段成本对象的实际成本。材料采购、在途物资、生产成本九. 对比账户用来核算经营过程中某一阶段某项经济业务按照两种不同的计价标准进行对比，借以确定其业务成果的账户按计划成本设置的“材料采购”账户借方登记材料的实际成本、贷方登记按照计划价格核算的材料的计划成本，通过接待双方两种计价对比，可以确定材料采购业务成果。对比账户期初余额：未入库材料的实际成本 本期发生额：本期未入库材料的实际成本及转入“材料成本差异”账户贷方的实际成本小于计划成本的节约差本期发生额：未入库材料的计划成本及转入“材料成本差异”账户借方的实际成

17、本大于计划成本的超支差期末余额：在途材料的实际成本 十. 收入计算账户用来核算和监督企业在一定时期（月、季或年）内所取得的各种收入和收益的账户。收入计算账户的贷方登记取得的收入和收益，借方登记收入和收益的减少数和期末转入“本年利润“账户的收入和收益额。当期实现的全部收入和收益都要在期末转入“本年利润”账户，期末无余额。主营业务收入、其他业务收入十一. 费用计算账户用来核算和监督企业在一定时期（余额、季或年）内所发生的应计入当期损益的各项费用、成本和支出的账户。费用计算账户的借方登记费用支出的增加额、贷方登记费用支出的减少数和期末转入“本年利润”账户的费用支出数。期末无余额主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等十二. 财务成果计算账户用来核算和监督企业在一定时期（月、季或年）内全部经营活动最终成果的账户。贷方登记从收入计算账户转入的各种收入和收益数，借方登记期末从费用计算账户转入的各种费用支出数。平常月份（1-11月），贷方余额表示企业所实现的利润数，借方余额表示企业所发生的亏损数。年终时将实现的利润或亏损转入“利润分配”账户，结转后无余额。本年利润成本计算一般来说资产的价值来源有三种：1.已耗生产资料（劳动手段