注册会计师税法销项税额的计算考点分析

1、销项税额的计算（1）一般计税方法应纳税额的计算【知识点一】销项税额的计算1 .销售额的构成：全部价款+价外费用（1）价款：要判断其是否含税，含税价款需要换算成不含税销售额作为计税销售额。（2）价外费用：包括：向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、优质费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。不包括： 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税一一代收款项； 同时符合以下条件，纳税人代为收取的政府性基金或者行政事业性收费一一代收款项：第一、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管

2、部门批准设立的行政事业性收费；第二、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；第三、所收款项全额上缴财政。 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项一一代收款项； 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费一一代收款项。【提示1】无论会计制度如何核算，价外费用均应并入销售额计税。【提示2】注意价外费用属于含税收入，应当换算成不含税的收入，并入销售额。2.销售 货物折扣方式商业折扣一一同时+价格折扣折后现金折扣一一售后+早付款折前实物折扣买一赠一折前+赠品销售折让一一售后+质量问题折后以旧换新一般货物全额计税金银首饰差额计税以物易物销项税

3、+进项税包装物押金一般货物+啤酒、黄酒逾期时纳税其他酒类产品收到时纳税含税销售额（不含税）销售额二含税销售额/ （1+税率）/ 价格 t商业折扣t 一票注明 t 折后 同时发生圣实物"买一赠一 t折前+视同/早付款一折前售后质量t折后包装物.t 随商品卖出t 计入销售额包装物押金收取时逾期【提示】视为含税销售额的情形： 商业企业零售货物给消费者； 价税合并收取的金额； 价外费用； 需要并入销售额的包装物的押金。【易错点】纳税人收取啤酒、黄酒及非酒类货物包装物押金时，是企业的一项负债，因此，在会计处理上, 作其他应付款处理。借：库存现金或银行存款贷：其他应付款但包装物押金逾期不再归还时

4、，该笔押金是企业实现的收入，计入其他业务收入，同时，应计算销项税额。 切忌将其他应付款直接转为其他业务收入，而不考虑税金。有售价的按同类价格确定计税销售额：a. 自己：最近时期发生同类应税销售行为平均价格b. 其他纳税人：最近时期发生同类应税销售行为平 均价格销售 货物视同销售（提示：必须 按规定的顺 序）无销售 价格以组成计税价格确定计税销售额： 销售非应税消费品、服务组成计税价格二成本x （1+成本利润率） 销售应税消费品组成计税价格二成本x （1+成本利润率）+消费税税 额【提示】公式中的成本：属于自产货物，为实际生 产成本；属于外购货物，为实际采购成本增 t 价外税 t 计税价格=成本

5、+利润消 t 价内税 t =成本+利润+消费税=（成本+利润）/ （1 比例税率）【提示】若会计上不确认收入，增值税视同销售的同时需要缴纳消费税和企业所得税（除另有规定外），确 定的增值税计税销售额一般也是消费税和企业所得税的计税收入，是计算企业所得税业务招待费和广宣费扣除 限额的基数组成部分。销项税额的计算（2）一般计税方法应纳税额的计算【知识点一】销项税额的计算3.销传 服 务全额计征一般的服务 差额计征金融商 品转让+抵扣方法销售额二卖出价-买入价【提示一】转让出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。 相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额 相抵，但年末时仍出现负差的

6、，不得转入下一个会计年度【提示二】金融商品转让，不得开具增值税专用发票【提示三】部分经营金融保险业务的机构发放贷款后，自结息日 起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息 日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到 利息时按规定缴纳增值税【提示四】单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让的，买入价的确定：第一，上市公司实施股权分置改革时，在股票复牌之前形成的原非流通股股份，以及股票复牌首日至解禁 日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司完成股权分置改革后股票复牌首日的开盘价为买入价。第二，公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份

7、孳生的送、转 股，以该上市公司股票首次公开发行的发行价为买入价。第三，因上市公司实施重大资产重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、 转股，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。【提示】在重大资产重组前已经暂停上市的，以上市公司完成资产重组后股票恢复上市首日的开盘价为买入 价。销 售 服 务无 额 计 征经纪代理服务+抵扣方法销售酬（全部价款+价外费用）-向委托方收取并代为支付的政府性基金或 者行政事业性收费【提示】向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开 具增值税专用发票融资租赁和融 资性售后回租业 务+抵扣方法b资租赁（直租）销售

8、额=（全部价款+价外费用）（含本金）-支付的借款利息（包括外汇借 款和人民币借款利息）+发行债券利息+车辆购置税魂资性售后回租（回租）销售粉全部价款+价外费用（不含本金）卜对外支付的借款利息（包括夕卜 汇借款和人民币借款利息）+发行债券利息提示】试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有 形动产价款本金，和开具增值税专用发票，可以开具普通发票航空运输企业+抵扣方法m空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务：计税销售新（全部价款+价外费用）-支付的电1斯段机票结算款和相关费 用【提示】销售额中不包括代收的机建设费和代售其他航空运输企业客票而 代收转付的价款（2m空运输销售代理企

9、业提供境内机票代理服务计税销售新（全部价款+价外费用）-支付的境内航段机票净结算款和相关 费用客运场站服务+抵扣方法销售额=（全部价款+价外费用）,支付给承运方的运费提示】从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣旅游服务+抵扣方法销售新（全部价款+价外费用）-向购买方收取并支付给其他单位或者个人 的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的 旅游费提示】选择该办法悌的纳税人，向购买方收取并支付的上述费用，不得 开具增值税专用发票，可以开具普通发票提供建筑服务 适用简易计税方 法销售额=（全部价款+价外费用）_支付给分包方的分包款提示】分相是指支付给分包方的全部价

10、款和价外费用。即材料费和人工 费（新增）房地产开发企 业中的一般纳税 人销售其自行开 发的房地产项目（选择简易计税 方法的房地产老 项目除外）销售新（全部价款h介外费用）-受让土顺f向政府部门支付的土地价款【提示一】向政府部门支付的土地价款，包括征地和拆迁补偿费、土地前期 开发费和±1 也出让蜘等但应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁雨尝费用凭证等能够证明拆迁 补偿费用真实性的材料银行贷款或者发债产生利息租赁公司租赁合同融资租赁公司一般纳税人直租车 纳税 缴购资买00货 出购10辆车支付租金销项> 企业 购置货车销售额=租金-利息-车购税2400万+收益500万=290075

11、卖方银行贷款或者发债不含本金【提示二】房地产开发企业支付土地价款后，设立项目公司对该受让土地进行开发，项目公司按规定扣除房 地产开发企业向政府部门支付的土地价款。须同时符合下列条件： 房地产开发企业、项目公司、政府部门三方签订变更协议或补充合同，将土地受让人变更为项目公司； 政府部门出让土地的用途、规划等条件不变的情况下，签署变更协议或补充合同时，土地价款总额不变; 项目公司的全部股权由受让土地的房地产开发企业持有。房地产自行开发一般纳税人新项目抵扣方法>销售额二（收入-支付的地价款）-r （h9%） x9%老项目>应纳税额二收入：（1+5%） x5%简易计税方法政府 <开发

12、集团> 全资子公司地（3亿）签变更协议开发（收入-成本）x9%卖房【提示三】建筑企业与房地产企业的区别 建筑企业：适用简易计税方法：实行差额核定销售额 适用一般计税方法：实行全额核定销售额 房地产开发企业：适用简易计税方法：实行全额核定销售额 适用一般计税方法：实行差额核定销售额销 售 服 务差 额 计 征转让 不动产 （转让二 手房）因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票，可向税务机关提供其他能 证明契税计税金额的完税凭证等资料，进行差额扣除纳税人以契税计税金额进行差额扣除的，按照以下公式计算增值税应纳 税额：第一：2016年4月30日及以前缴纳契税的应纳税额二【全部交易价格（含增值税

13、）-契税计税金额（含营业税）】 4- （1+5%） x5%第二：2016年5月1日及以后缴纳契税的应纳税额二【全部交易价格（含增值税）：（1+5%） -契税计税金额（不 含增值税）】x5%【提示】纳税人同时有发票又有契税完税凭证的，凭发票进行差额扣除【提示一】差额计税时扣除项目的凭证要求： 支付给境内单位或者个人的款项一发票。 支付给境外单位或者个人的款项一签收单据，税务机关有疑义的，可要求其提供境外公证机构的确认证 明。 缴纳的税款一完税凭证。 扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款一以省级以上（含省级）财政部门监（epi） 制的财政票据。【提示二】一般纳税人实行差额核定销

14、售额时，必须采用简易计税方法的情形：1. 建筑服务2. 劳务派遣服务3. 物业管理服务中收取自来水水费4. 安全保护服务销项税额的计算（3）一般计税方法应纳税额的计算【知识点一】销项税额的计算【提示三】一般纳税人实行差额核定销售额时，如何开票？1. 差额核定，全额开具专票：即销传方差额纳税，购买方全额抵扣税款（1）适用的行业： 建筑服务预缴以及简易计税可扣除支付的分包款。 房地产开发企业一般计税可扣除当期允许扣除的土地价款。 物业管理公司收取的自来水水费。 提供客运场站服务。 转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法。 融资租赁中的直租与回租。 航空运输销售代理企业提供

15、境内、境外航段机票代理服务。（2）差额计税、全额开具专票的税务处理案例一：差额核定、全额开专票，适用简易计税方法a公司将一项工程发包给b公司，工程造价1000万元。b公司把其中的200万元分包给c公司，b公司采取简易计税，b公司收到工程款1000万元。 解析：b 公司：差额纳税=（1000-200） /1.03x3%=23. 3 （万元）全额开专票：发票上的税额为1000/1.03*3%=29. 13 （万元）a公司：凭发票按照29. 13万元抵扣进项税额。账务处理：（单位：万元） b公司收到款项，全额开票：借：银行存款1000贷：工程结算970. 87应交税费简易计税 29. 13 （=97

16、0. 87*3%） 取得分包发票，差额纳税：借：工程施工合同成本194. 18 （200/1.03）应交税费简易计税5.82 （200/1.03*3%）贷：银行存款200b 公司差额纳税二（1000-200） /1.03x3%=23. 3 万元纳税申报：通过扣除项目的填写实现差额纳税。 填写附表三（扣除项目明细）第3列本期发生额填200万元。 填写附表一（销售明细表），第12列扣除项目本期实际扣除金额填200万元，扣除后含税销售额800 万元，销项（应纳税额）23. 3万元。 填写主表一，简易计税办法计算的应纳税额23. 3万元，应纳税额合计23. 3万元。案例二：差额核定、全额开专票，适用一

17、般计税方法房地产企业销售开发产品售价1090万元，假设土地成本654万元，开具全额专用发票注明销项税额90万 元，进项税额30万元。会计分录：（单位：万元） 销售开发产品时：借：银行存款1090贷：主营业务收入1000应交税费一应交增值税（销项税额）9010904- (1+9%) x9%【注意】在视频中的“主营业务收入”对应的数字以及老师所说的“1090”有误，以讲义上的数字为主。 取入土地时:借：开发成本一土地 654贷：银行存款 654 差额扣税时:借:应交税费一应交增值税（销项税额抵减）54(6544- (1+9%) x9%)贷：主营业务成本 542. 差额核定，不能全额开具专票：（1）

18、三种开票方法：第一、全额开具增值税普通发票；不使用“差额开票”功能。第二、直接通过差额开票功能开具增值税专用发票第三、开具两张发票：差额部分通过正常开票功能开具专用发票，扣除的款项开具普通发票。不使用“差 额开票”功能。案例一：差额核定、不能全额开具专票、适用简易计税方法：一般纳税人提供劳务派遣服务选择适用差额征税，含税销售额100万元，扣除额80万元，征收率5%。有三种开票方式：第一种方式：全额开一张100万元的普通发票，申报时扣除差额80万元（申报表填写同上述案例一）；用人单位不能抵扣进项税额。第二种方式：开两张票：一张80万元的普通发票；一张20万元的专用发票（金额19. 05万元，税额

19、0.95万元，税率5%） , （100-80） /1.05*5%=0. 95 （万 元）。申报时扣除差额。用人单位凭专票扣抵税款0. 95万元。第三种方式：通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（100万元）（或含税评估额）和扣除额 （80万元），系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票不得与其他应税行为 混开。用人单位直接凭专票扣抵税款0. 95万元。案例二：差额核定、不能全额开具专票、适用一般计税方法：某一般纳税人提供签证代理服务，取得的全部价款和价外费用106元，其中向服务接受方收取并代为支付 的签证费、认证费为84.8元，则差额后的销售额为21. 2元。

20、第一种方式：开具两张发票：84.8元扣除额部分开具增值税普通发票，“税率栏”为6%；21. 2元差额后的部分开具增值税专用发票，“税率栏”为6%o申报表的填写： 开具普通发票的销售额80元和4. 8元销项税额。分别填写申报表附表一第5栏“开具其他发票”第3列“销售额”和第4列“销项（应纳）税额”栏 中。 差额后的部分开具专用发票销售额20元和1. 2元销项税额，附表一第5栏“开具增值税专用发票”第1 列“销售额”和第2列“销项（应纳）税额”栏中。 另84.8元差额部分，填入附表三，同时根据勾稽关系和表间自动计算关系，填附表一第5栏12列 “服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额” 84

21、. 8元。 附表一第5栏13、14列填销售额20元和应纳税额1. 2元。第二种方式：全额开具一张增值税普通发票106元全额开具增值税普通发票，“税率栏”为6%。申报表的填写： 销售额100元和6元销项税额。附表一第5栏“开具增值税专用发票”第1列“销售额”和第2列“销项（应纳）税额”栏中。 84. 8元扣除额部分，填入附表三，同时根据勾稽关系和表间自动计算关系，填附表一笫5栏12列“服 务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额” 84.8元。 附表一第5栏13、14列差额扣除后的含税销售额20元和应纳税额1. 2元。第三种方式：使用“差额开票”功能，开具增值税专用发票录入含税销售额106元

22、和扣除额84. 8元，系统自动计算税额1. 2元和不含税金额104. 8元,税率栏为"*”, 备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。申报表的填写： 开具专用发票的销售额104. 8元和1. 2元销项税额。分别填写附表一第5栏“开具其他发票”第1列“销 售额”和第2列“销项（应纳）税额”栏中。 另84.8元扣除额部分，填入附表三，同时根据勾稽关系和表间自动计算关系，填附表一第5栏12 列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额” 84.8元。 附表一第5栏13、14列差额扣除后的含税销售额和应纳税额分别为20元和1. 2元。（2）差额核定，不能全额开具

23、专票的行业： 经纪代理服务、航空运输企业向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。 原因：代付款发票由收款单位开具。 有形动产的售后回租，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具专用发票，可以开具普通发票。 原因：承租方购进时已抵扣，出租时不征增值税，如果回租时开具专用发票，会造成重复抵扣。 旅游服务，向购买方收取并支付的上述费用，不得开具专用发票，可以开具普通发票。 原因：代付款发票由收款单位或个人开具 销售取得（不含自建）的不动产（二手房），适用（或选择适用）简易计税方法的。 劳务派遣、安全保护、人力资源外包服务支付给员工的工资、福利、五险-一金，不得开具专用发票

24、，可以开具普通发票。 教育部考试中心支付给境外的考试费，不得开具专用发票，可以开具普通发票。 签证代理服务支付的签证费、认证费，不得开具专用发票，可以开具普通发票。 代理进口免征增值税货物向委托方收取并代为支付的款项，不得开具专用发票，可以开具普通发票。 金融商品转让，不得开具专用发票。总结：差额核定的开票原则1. 只要税法没有规定不能全额开具专用发票的，都可以全额开增值税专用发票。2. 能全额升专票的，按照正常全额开具增值税普通发票或增值税专用发票，利用申报表差额申报缴纳增值 税即可。销售货物销售额全额抵扣销项税额简易应纳税额开票全额开专票差额开专票销 项 税 额 的 时 间 限 定结算方式

25、直接收款方式不论货物是否发出，均为收到销售款 或取得索取销售款凭据的当天托收承付和委托银行 收款发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款合同约定的收款日期的当天，无合同 或者合同没有约定收款日期的，为货 物发出的当天预收货款为货物发出的当天，但生产销售生产 工期超过12个月的大型机械设备、船 舶、飞机等货物，为收到预收款或者 书面合同约定的收款日期的当天委托其他纳税人代销为收到代销清单或者收到全部或者部 分货款的当天；未收到代销清单及货 款的，为发出代销货物满180天的当 天纳税义务发生的时间纳税义务发生的时间货物移送的当天提供租赁服务 采取预收款方式收到预收款的当天金融商品转让金融商品所有

26、权转移的当天视同销售服务、无形 资产或者不动产的服务、无形资产转让完成的 当天或不动产权属变更的当天将货物交付其他单位 或者个人代销和销售 代销货物以外的视同 销售货物行为【销项税额总结】1. 价外费用：哪些不计入价外费用？2. 商业折扣、现金折扣、实物折扣、以旧换新、以物易物、包装物的押金。3. 含税销售额的情形及换算。4. 实行差额核定销售额的情形有哪些？如何开票？应当采用哪种计税方法？5. 房地产企业与建筑企业在实行差额核定销售额时，区别是什么？6. 视同销售时，销售额核定的顺序有何要求？计税价格？【易错易混点】1. 同样是售后发生的：因对方早付款给予的折扣一一现金折扣一一折前；因质量问

27、题一一销售折让一一折后；2. 商业折扣中：价格折扣一一折后(销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明)；实物折扣折前+视同；3. 以旧换新：金银首饰一一差额；其他货物一一全额；4. 包装物押金：一般货物+啤酒、黄酒一一逾期时纳税；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品(如白酒)一一收到时纳税；5. 融资租赁中：直租销售额中含着租赁物本金在内；回租一一销售额中不含租赁物本金在内。6. 建筑企业与房地产企业的区别：建筑企业：实行差额核定销售额实行全额核定销售额适用简易计税方法：实行全额核定销售额实行差额核定销售额适用一般计税方法： 房地产开发企业： 适用简易计税方法： 适用一般计税方法：7. 视同销售行

28、为：核定销售额时，严格按照顺序： 自己：最近时期发生同类应税销售行为平均价格 其他纳税人：最近时期发生同类应税销售行为平均价格 组成计税价格8. 纳税时间：采用直接收款方式的，即使货物没发出，收到货款或开具发票孰早为准; 预收款：销售货物一一货物发出时纳税；租赁服务一一收到时纳税； 赊销、分期收款一一合同约定日期。(1)(2)(3)销项税额的计算(4)般计税方法应纳税额的计算【知识点一】销项税额的计算【例题1多选题】下列收取的款项中，应作为价外费用计入销售额缴税的有（）。a. 销售货物时收取的手续费b. 销售货物时收取的优质费c. 受托方加工烟丝所代收代缴的消费税i）.以委托方名义开具发票代委

29、托方收取的款项【答案】ab【解析】选项cd不属于价外费用【例题2 单选题】甲企业（一般纳税人）销售给乙公司5000套服装，每套不含税价格为500元，由于乙 公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售（折扣额与销售额在同一张发票的金额栏中分别注明）。乙公 司于10日付款，则甲企业此项业务的销项税额为（）。a. 382500 元b. 260000 元c. 425000 元d. 306000 元【答案】b【解析】销项税额=5000x500x80%x 13%=260000 （元）。【例题3 -单选题】某金店（一般纳税人）采取“以旧换新”方式销售纯金项链1条，新项链对外零售价格 6000元，旧项链作价4

30、000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元；并以同一方式销售某品牌手表10块， 此表对外零售价每块3500元，旧表作价500元。该金店发生上述业务的税务处理正确的是（）oa. 本期增值税销项税额为4256. 64元b. 本期缴纳增值税为1380. 34元c. 销售的手表应当以3000元为计税依据d. 销售的金项链应当以6000元为计税依据【答案】a【解析】销项税额=（2000+3500x 10） 4- （1 + 13%） x 13%=4256. 64 （元）。【例题4 单选题】甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协 商，乙企业用自产的产品抵顶货款，己知

31、：甲乙企业均为增值税一般纳税人。则下列表述正确的是（）。a. 甲企业收到乙企业的抵顶货物不作购进处理b. 乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销项税额c. 甲、乙双方发出货物都作销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额d. 甲、乙双方都应作购销处理，可互开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，分别计算销项税额和 进项税额【答案】d【解析】此业务实质上是以物易物行为，双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税 额，以各自收到的货物按规定核算购货额，取得增值税专用发票并用于税法规定用途的，可以抵扣进项税额。【例题5 单选题】2019年6月，某酒厂（一般纳税人）销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具