会计学基础课件：第六章账户和复式记账法的应用

1、第第六章六章 账户和复式记账法的应用账户和复式记账法的应用 概述：企业基本经济业务核算的内容6-1 企业资金筹集过程核算6-2 企业生产准备过程核算6-3 企业生产过程核算6-4 企业销售过程核算6-5 企业财务成果的核算 工业企业是以产品的生产和销售为主要工业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下可归纳为以下5 5种：种： 资金筹集业务；资金筹集业务；生产准备过程业务；生产准备过程业务； 生产过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务。财务成果形成与分配业务。概述概述 企

2、业基本经济业务核算的内容企业基本经济业务核算的内容6-1 企业资金筹集过程核算企业资金筹集过程核算接受投资、或借入债务，为生产经营筹集资金。接受投资、或借入债务，为生产经营筹集资金。企业筹集的资金 自有资金借入资金借入资金所有者权益（含积累） 企业负债 总总资资产产 股东股东债权人债权人一、企业资金筹集过程核算的主要内容一、企业资金筹集过程核算的主要内容用于购建厂房、机器设备，购买原材料，支付职工薪酬，偿还用于购建厂房、机器设备，购买原材料，支付职工薪酬，偿还到期债务等。到期债务等。 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用4二、自有资金（资本金）筹集核算二、自有资金（资本金）筹集核

3、算6-1 企业资金筹集过程核算企业资金筹集过程核算n资本金按照投资主体分：资本金按照投资主体分：国家资本金、法人资国家资本金、法人资本金、个人资本金以及外商资本金本金、个人资本金以及外商资本金等。等。n投资者出资方式：投资者出资方式：货币资金、实物资产、无形货币资金、实物资产、无形资产资产等形式。等形式。n我国目前实行：我国目前实行：注册资本制度注册资本制度。 （一）资本金及资本金制度（一）资本金及资本金制度2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用56-1 企业资金筹集过程核算企业资金筹集过程核算1.“实收资本实收资本”账户账户o “实收资本实收资本”账户属于账户属于所有者权益所有者

4、权益类账户类账户 实收资本实收资本 借方借方 贷方贷方 p“实收资本实收资本”账户可按账户可按投资者投资者进行进行明细明细核算核算。归还归还投资者投资者投入的投入的 资本资本接受接受投资者投资者投入的资本投入的资本实收资本总额实收资本总额 （二）自有资金筹集核算应设置的账户（二）自有资金筹集核算应设置的账户o 2.“资本公积资本公积”账户账户o “资本公积资本公积”账户核算企业收到投资者出资额超过其账户核算企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本账户核算。者权益的利得和损失，也通过本账户核

5、算。o “资本公积资本公积”账户属于所有者权益类账户。账户属于所有者权益类账户。o “资本公积资本公积”账户应当分别账户应当分别“资本溢价（股本溢资本溢价（股本溢价）价）”、“其他资本公积其他资本公积”进行进行明细明细核算。核算。资本公积资本公积期末余额：期末资本公积的实有数期末余额：期末资本公积的实有数 本期发生额：本期发生额：本期资本公积的减少数本期资本公积的减少数 期初余额：期初资本公积的实有数期初余额：期初资本公积的实有数 本期发生额：本期资本公积的增加数本期发生额：本期资本公积的增加数 借方借方 贷方贷方2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用7（三）自有资金筹集业务核算举

6、例6-1 企业资金筹集过程核算企业资金筹集过程核算 例例6-16-1 公开发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格3元，发行收入已全部收到存入银行。借：银行存款 30 000 000 贷：股本 xxx 10 000 000 资本公积 股本溢价 20 000 000会计分录如下：会计分录如下： 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用8u 例例6-212月3日，收到股东东方公司投入设备一台，出资协议确认的价值为250 000元。u 会计分录如下：会计分录如下：u 借：固定资产 250 000u 贷：实收资本东方公司 250 000u 例例6-312月5日，收到股东格

7、润公司一项专利技术，出资协议确认的价值为250 000元。u 会计分录如下：会计分录如下：u 借：无形资产专利技术 250 000u 贷：实收资本格润公司 250 0006-1 企业资金筹集过程核算企业资金筹集过程核算2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用9（三）自有资金筹集业务核算举例6-1 企业资金筹集过程核算企业资金筹集过程核算例例6-412月30日，经批准将企业的资本公积100 000元转增注册资本。会计分录如下：借：资本公积 100 000 贷：实收资本 100 000 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用106-1 企业资金筹集过程核算企业资金筹集过程核算

8、三、债务资金筹集核算三、债务资金筹集核算（一）债务筹资主要方式（一）债务筹资主要方式银行借款、发行债券等方式 债务按偿还期的长短可以分为流动负债和长期负债 （二）债务资金筹集核算应设置的会计账户（二）债务资金筹集核算应设置的会计账户1.应当设置“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“应付利息”等账户 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用11期末余额：期末尚未偿还的债务资金期末余额：期末尚未偿还的债务资金 本期发生额：本期发生额：本期偿还的债务资金本期偿还的债务资金 期初余额：期初尚未偿还的债务资金期初余额：期初尚未偿还的债务资金 本期发生额：本期借入的债务资金本期发生额：本期

9、借入的债务资金 借方借方 贷方贷方xxx（负债账户）6-1 企业资金筹集过程核算企业资金筹集过程核算2.债务资金筹集核算的会计账户结构债务资金筹集核算的会计账户结构2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用12“财务费用财务费用”是损益类账户，是损益类账户，6-1 企业资金筹集过程核算企业资金筹集过程核算本期发生额：本期发生额：本期本期发生的各项筹资本期本期发生的各项筹资 转入转入“本年利润本年利润”的数额的数额 借方借方 贷方贷方财务费用财务费用2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用13（三）债务资金筹集业务核算举例（三）债务资金筹集业务核算举例6-1 企业资金筹集过程核

10、算企业资金筹集过程核算例例6-512月7日，ABC公司从银行借入期限为6个月的银行借款150 000元，款项已存入银行。会计分录如下：借：银行存款 150 000 贷：短期借款 150 000例例6-612月8日，企业取得银行3年期贷款800 000元，款项已存入银行。会计分录如下：借：银行存款 800 000 贷：长期借款 800 0002021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用14例6-712月31日，根据银行借款本金和借款利息率计算，该月份应负担短期借款利息5 000元。会计分录如下：借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 （三）债务资金筹集业务核算举例（三）债务资金

11、筹集业务核算举例6-1 企业资金筹集过程核算企业资金筹集过程核算2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用156-2 企业生产准备过程核算企业生产准备过程核算一、核算内容一、核算内容固定资产的购建和生产所需各种物资的采购供应业务 二、固定资产及其核算二、固定资产及其核算什么是固定资产？什么是固定资产？入账价值内涵？入账价值内涵？折旧实质？折旧实质？2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用16（一）固定资产核算应设置的会计账户6-2 企业生产准备过程核算企业生产准备过程核算1 1、“固定资产固定资产”账户账户 用于核算企业持有的固定资产原价，属于资产类账户。用于核算企业持有的固

12、定资产原价，属于资产类账户。 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 “固定资产固定资产”账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。本期发生额本期发生额:企业固定资产企业固定资产 原值的原值的增加增加本期发生额本期发生额:企业固定企业固定 资产原价的资产原价的减少减少期末余额：反映期末固定资期末余额：反映期末固定资 产原值产原值 期初余额：期初固定资产原值期初余额：期初固定资产原值 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用17核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，属于核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，属于资资产类产类账户。账户。 借

13、方借方 在建工程在建工程 贷方贷方 该账户一般按按单项工程等进行明细核算。该账户一般按按单项工程等进行明细核算。本期发生额：企业基建、更新本期发生额：企业基建、更新改造等在建工程改造等在建工程发生发生的支出的支出本期发生额：本期发生额：结转完工结转完工工程的成本工程的成本 期末余额：反映企业期末余额：反映企业尚未达到尚未达到预定预定可使用状态的在建工程的成本。可使用状态的在建工程的成本。2 2、“在建工程在建工程”账户账户6-2 企业生产准备过程核算企业生产准备过程核算 期初余额：期初在建工程价值期初余额：期初在建工程价值 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用18（二）固定资产的

14、核算举例6-2 企业生产准备过程核算企业生产准备过程核算例6-8ABC公司12月15日购入不需安装的设备1台，专用发票上注明买价60 000元，增值税10 200元，运杂费800元，全部款项尚未支付。会计分录如下：借：固定资产 60 800 应交税费应交增值税（进项税额）10200 贷：应付账款 71 000 例6-9ABC公司12月15日购入需要安装的车床1台，买价为50 000元，应交增值税额为8 500元，用银行存款支付。安装车床时，领用的材料物资价值1 500元，应支付工资2 500元。会计分录如下：（1）购入时，借：在建工程 50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：

15、银行存款 58 500（2）安装设备时，领用安装材料、支付工资等费用4 000元。借：在建工程 4 000 贷：原材料 1 500 应付职工薪酬工资 2 500（3）该设备安装完毕交付使用时，按其全部成本54000元作为固定资产的原始价值。借：固定资产 54000 贷：在建工程 54000（二）固定资产的核算举例2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用20三、物资采购6-2 企业生产准备过程核算企业生产准备过程核算采购成本的内涵？采购成本的内涵？采购费用的处理？采购费用的处理？增值税处理？增值税处理？2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用21o 采购成本的内涵采购成本的内

16、涵:o 包括材料买价和各种采购费用包括材料买价和各种采购费用 .6-2 企业生产准备过程核算企业生产准备过程核算采购费用采购费用（1）买价，指进货发票所注明的货款金额；（2）运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费用；（5）相关税金，如进口关税等；（6）其他费用。2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用22o 采购费用的处理？采购费用的处理？6-2 企业生产准备过程核算企业生产准备过程核算在计算采购成本时，凡是能分清应由哪种材料负担的采购费用，应直接计入该种材料的采购成本；凡是不能分清应由哪种材料负担的采购费用，则应采用合理的分配标

17、准进行分配，计入各种材料的采购成本。一般可按材料的重量、买价或体积等标准进行分配。一般可按材料的重量、买价或体积等标准进行分配。 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用23增值税是就其货物或劳务的增值部分征收的一种税。按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。 （一）增值税（一）增值税6-2 企业生产准备过程核算企业生产准备过程核算购入货物购入货物销售商品销售商品专用发票上注明的增值税税额专用发票上注明的增值税税额售价售价增值税率（增值税率（17%或或13%）本期进项税额本期进项税额

18、本期销项税额本期销项税额本期应缴增值税本期应缴增值税= =本期销项税额本期销项税额本期进项税额本期进项税额2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用25（二）物资采购核算应设置的账户（二）物资采购核算应设置的账户6-2 企业生产准备过程核算企业生产准备过程核算应设置应设置“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”等账等账户。户。 如果企业采用计划成本进行材料日常核算，则用“材料采购”替代“在途物资”账户，并增设“材料成本差异”账户，我们仅介绍物资采购的实际成本核算方法。 2021-11-15第六章 账户和

19、复式记账法的应用26在途物资在途物资期初余额：期初在途物期初余额：期初在途物 资成本资成本 本期发生额：本期购入在本期发生额：本期购入在 途物资的途物资的本期发生额：本期已验收本期发生额：本期已验收 入库物资的入库物资的 借方借方 贷方贷方期末余额：期末在途物资期末余额：期末在途物资 的采购成本的采购成本应按供应单位或物资品种设置明细分类账。 6-2 企业生产准备过程核算企业生产准备过程核算1.“在途物资在途物资”账户账户2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用272“原材料”账户6-2 企业生产准备过程核算企业生产准备过程核算借方借方 贷方贷方原材料原材料期初余额：期初库存材料成本

20、期初余额：期初库存材料成本 本期发生额：本期入库材料本期发生额：本期入库材料 的成本的成本 本期发生额：本期发出材料本期发生额：本期发出材料 的成本的成本 期末余额：期末库存材料成本期末余额：期末库存材料成本 本账户应按材料的品种、规格设置明细分类账，进行明细分类核算 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用283“应付账款应付账款”账户账户 6-2 企业生产准备过程核算企业生产准备过程核算借方借方 贷方贷方应付账款应付账款 期初余额：期初未付的购货款项期初余额：期初未付的购货款项 本期发生额：本期实际本期发生额：本期实际 偿付的款项偿付的款项 本期发生额：本期应付账款本期发生额：本

21、期应付账款 的增加数的增加数 期末余额：期末尚未偿付的款项期末余额：期末尚未偿付的款项本账户应按材料的品种、规格设置明细分类账，进行本账户应按材料的品种、规格设置明细分类账，进行明细分类核算明细分类核算 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用29借方借方 贷方贷方应付账款应付账款 6-2 企业生产准备过程核算企业生产准备过程核算4“应交税费应交税费”账户账户 （期初余额：期初多缴或尚（期初余额：期初多缴或尚 未抵扣的税费未抵扣的税费 ）期初余额：期初企业尚未缴期初余额：期初企业尚未缴 纳的税费纳的税费本期发生额：已缴纳的税费本期发生额：已缴纳的税费本期发生额：应缴纳的各种税费本期发

22、生额：应缴纳的各种税费 （期末余额：期末多缴或（期末余额：期末多缴或 尚未抵扣的税费尚未抵扣的税费 ）期末余额：期末企业尚未缴纳期末余额：期末企业尚未缴纳 的税费的税费账户可按应交的账户可按应交的税费项目税费项目进行明细核算。进行明细核算。2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用30借方借方 贷方贷方预付账款预付账款 6-2 企业生产准备过程核算企业生产准备过程核算4“预付账款预付账款”账户账户 期初余额：期初尚未结算的 预付款项 本期发生额：本期预付给 供应单位的款项 本期发生额：本期结算款项的金额 期末余额：期末尚未结算 的预付款项 该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算

23、该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用31（三）物资采购业务的账务处理6-2 企业生产准备过程核算企业生产准备过程核算例6-1012月8日，ABC公司从太阳公司采购甲材料10 000千克，增值税专用发票所列单价为2元，进项税额3 400元；乙材料200 000千克，增值税专用发票所列单价1.50元，进项税额为51 000元；款项尚未支付。会计分录如下：借：在途物资甲材料 20 000 乙材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 54 400 贷：应付账款太阳公司 374 400 2021-11-15第六章 账户和复式记账法

24、的应用32o 例6-1112月9日，以银行存款支付上述材料的运杂费4 200元，按甲、乙材料重量比重分配该运杂费。运杂费分配率 0.02（元/千克）o 甲材料应分配的运杂费100000.02200（元）o 乙材料应分配的运杂费2000000.024 000（元）o 会计分录如下：o 借：在途物资甲材料 200o 乙材料 4 000o 贷：银行存款 4 200 6-2 企业生产准备过程核算企业生产准备过程核算甲、乙材料重量之和运杂费2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用33o 例6-1212月10日，上述材料到达并验收入库，结转其实际成本。o 根据“在途物资”明细分类账资料，计算甲、

25、乙材料的实际成本，见表6-1所示。成本项目甲材料（10 000千克）乙材料（200 000千克）总成本单位成本总成本单位成本买 价采购费用20 0002002.000.02300 0004 0001.500.02采购成本20 2002.02304 0001.52表6-1 物资采购成本计算表 单位：元6-2 企业生产准备过程核算企业生产准备过程核算2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用34o 例6-1212月10日，上述材料到达并验收入库，结转其实际成本。o 会计分录如下：o 借：原材料甲材料 20 200 o 乙材料 304 000o 贷：在途物资甲材料 20 200o 乙材料 3

26、04 000 6-2 企业生产准备过程核算企业生产准备过程核算2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用35例6-1312月9日以银行存款还太阳公司货款374 400元。借：应付账款太阳公司 374 400 贷：银行存款 374 400例6-1412月9日，以银行存款200 000元预付南海公司货款。会计分录如下：借：预付账款南海公司 200 000 贷：银行存款 200 000 6-2 企业生产准备过程核算企业生产准备过程核算2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用366-3 企业生产过程的核算企业生产过程的核算一、生产过程核算的内容 生产成本 期间费用 直接材料直接人工制

27、造费用管理费用 销售费用（6-4） 财务费用（6-1） 生产费用2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用37二、生产过程核算应设置的会计账户二、生产过程核算应设置的会计账户应设置：应设置：“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”；“库存商品库存商品”；“应付职工薪酬应付职工薪酬”；“累计折旧累计折旧”；“管理费用管理费用”等账户等账户 6-3 企业生产过程的核算企业生产过程的核算2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用38o 属于成本类账户，用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。6-3

28、企业生产过程的核算企业生产过程的核算o 1“生产成本”账户 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用396-3 企业生产过程的核算企业生产过程的核算借方借方 贷方贷方 生产成本期初余额：期初在产品成本 本期发生额：直接材料 直接人工 其他直接支出 制造费用结转完工并验收入库产成品的实际成本本期发生额：期末余额：期末在产品成本2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用40o 2“制造费用”账户o 它属于成本类账户，用以核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 6-3 企业生产过程的核算企业生产过程的核算制造费用制造费用 本期发生额：本月发生的各项制造费用

29、 本期发生额：分配转入“生产成本”账户数额借方借方 贷方贷方期末一般无余额期末一般无余额 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用41o 3“库存商品”账户 6-3 企业生产过程的核算企业生产过程的核算它属于资产类账户，用以核算企业库存的各种商品的实际成本或计划成本，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 账户结构和“原材料” 等资产类账户一致。2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用42o 4“应付职工薪酬”账户 6-3 企业生产过程的核算企业生产过程的核算它属于负债类账户，用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

30、本账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。 账户结构如下：2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用436-3 企业生产过程的核算企业生产过程的核算应付职工薪酬应付职工薪酬借方借方 贷方贷方 本期发生额： 本期实际支付各种薪酬、 代扣代缴的款项 期初余额：期初欠发或尚 未领取的薪酬额 本期发生额： 本期薪酬分配数 期末余额：期末欠发职工工资 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用44o 5“累计折旧”账户 6-3 企业生产过程的核算企业生产过程的

31、核算资产类备抵账户，用以核算企业对固定资产计提的累计折旧。 期初余额：期初固定资产的累计折旧额 本期发生额：减少的固定资产已提折旧数 本期发生额：固定资产折旧的增加数 期末余额：期末固定资产的累计折旧额借方借方 贷方贷方累计折旧累计折旧2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用45o 6“累计摊销”账户 6-3 企业生产过程的核算企业生产过程的核算资产类备抵账户，用以核算企业对无形资产计提的累计摊销。 期初余额：期初无形资产的累计摊销额 本期发生额：减少的无形资产已提摊销额或转销数 本期发生额：无形资产摊销的增加数 期末余额：期末无形资产的累计摊销额借方借方 贷方贷方累计摊销累计摊销2

32、021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用46o 7“管理费用”账户 6-3 企业生产过程的核算企业生产过程的核算它属于损益类账户，用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用47o 7“管理费用”账户 6-3 企业生产过程的核算企业生产过程的核算 本期发生额：本期发生的各项管理费

33、用 本期发生额：本期转入“本年利润”账户的数额 借方借方 贷方贷方管理费用管理费用 结转后本账户应无余额 ！6-3 企业生产过程的核算企业生产过程的核算o 三、生产过程核算举例例6-1512月ABC公司生产领用材料及用途如下用途甲种材料乙种材料合计数量（千克）单价（元）金额（元）数量（千克）单价（元）金额（元）金额（元）生产产品耗用其中：A产品 B产品车间消耗管理部门耗费10 0006 0004 0005001 500222220 00012 0008 0001 0003 0007 5005 5002 0002.42.418 00013 200 4 80038 00025 20012 8001

34、 0003 000合 计12 00024 0007 50018 00042 000表表6-2 生产领用材料情况表生产领用材料情况表2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用496-3 企业生产过程的核算企业生产过程的核算o 三、生产过程核算举例三、生产过程核算举例借：生产成本A产品 25 200 B产品 12 800 制造费用 1 000 管理费用 3 000 贷：原材料甲材料 24 000 乙材料 18 000例例6-15 编制会计分录如下：编制会计分录如下：注意按明细注意按明细分类核算！分类核算！2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用506-3 企业生产过程的核算企业生

35、产过程的核算例6-1612月28日ABC公司计算工资费用如下：A产品生产工人工资35 000元，B产品生产工人工资10 000元，车间管理人员工资4 000元，公司总部管理人员工资8000元，上述工资尚未发放。 在生产经营活动中，所发生的人工费用，应按工资的用途进行分配。 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用51o 例6-16 编制会计分录如下：借：生产成本A产品 35 000 B产品 10 000 制造费用 4 000 管理费用 8 000 贷：应付职工薪酬工资 57 0006-3 企业生产过程的核算企业生产过程的核算注意：按明细分类核算注意：按明细分类核算！o 例6-1712

36、月28日ABC公司根据本月职工福利计划，以银行存款支付职工福利费7 980元。o 借：应付职工薪酬职工福利 7 980o 贷：银行存款 7 980o 例6-1812月28日ABC公司根据本月职工提供服务的受益对象，对发生的职工福利费进行分配如下：A产品生产工人福利费4 900元；B产品生产工人福利费1 400元；车间管理人员福利费560元；公司总部管理人员福利费1 120元。o 会计分录如下：o 借：生产成本A产品 4 900o B产品 1 400o 制造费用 560o 管理费用 1 120o 贷：应付职工薪酬职工福利 7 980o 例6-2012月29日ABC公司用库存现金发放本月职工工资5

37、7 000元。o 会计分录如下：o 借：应付职工薪酬工资 57 000o 贷：库存现金 57 000o 例6-1912月29日ABC公司从银行提取现金57000元，准备发放职工工资。o 会计分录如下：o 借：库存现金 57 000o 贷：银行存款 57 000o 例6-2112月30日ABC公司计提本月折旧16 430元。其中生产车间应提固定资产折旧9 800元，公司总部应提固定资产折旧6 630元。o 会计分录如下：o 借：制造费用 9 800o 管理费用 6 630o 贷：累计折旧 16 430o 例6-2212月31日，以银行存款支付应由本月负担的短期借款利息4 000元。o 会计分录如

38、下：o 借：财务费用 4 000o 贷：银行存款 4 000o 例6-2312月31日，摊销无形资产1 500元。o 会计分录如下：o 借：管理费用 1 500o 贷：累计摊销 1 500o 例6-2412月31日，以库存现金购买办公用品1 000元，其中生产车间办公用品400元，公司总部办公用品600元。o 会计分录如下：o 借：制造费用 400o 管理费用 600o 贷：库存现金 1 000o 例6-2512月31日，公司人力资源部王小彬出差，借差旅费3 000元，以库存现金付讫。o 会计分录如下：o 借：其他应收款王小彬 3 000o 贷：库存现金 3 000o 例6-2612月31日，

39、董事会秘书王强报销董事会费2 500元，以库存现金付讫。o 会计分录如下：o 借：管理费用 2 500o 贷：库存现金 2 500 o 例6-2812月31日，按生产工人工资比例分配本月制造费用15 760元。 本月生产A、B产品过程中的各种共同费用，在费用发生时已记入“制造费用”账户的借方。月末，应将汇集在“制造费用”账户借方的共同费用，按适当的标准分配计入各种产品的“生产成本”账户。 分配的标准有：生产工人工时、生产工人工资和机器工时等。 o 三、生产过程核算举例三、生产过程核算举例制造费用分配率制造费用总额制造费用分配率制造费用总额选用的分配费用标准合计选用的分配费用标准合计 2021-

40、11-15第六章 账户和复式记账法的应用57o 三、生产过程核算举例三、生产过程核算举例6-3 企业生产过程的核算企业生产过程的核算例6-2812月31日，按生产工人工资比例分配本月制造费用15 760元。 按生产工人工资分配制造费用如下：制造费用分配率15 760（35 00010 000）0.3502A产品应分配的制造费用=35 0000.350212 258（元）B产品应分配的制造费用=10 0000.35023 502（元）会计分录如下：借：生产成本A产品 12 258 B产品 3 502 贷：制造费用 15 760 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用58例6-29本月

41、生产的A、B产品均已完工。生产A产品4 000件，B产品1 000件，均已验收入库。12月31日计算本月完工产品的生产成本。 o 三、生产过程核算举例三、生产过程核算举例6-3 企业生产过程的核算企业生产过程的核算首先编制表6-3“产品生产成本计算单” 本例中ABC公司本月生产的A、B产品均已完工，无需进行完工产品与期末在产品的生产费用分配。例6-29表6-3 产品生产成本计算单产品生产成本计算单 单位：元成本项目A产品（4 000件）B产品（1 000件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工其他直接费用制造费用25 20039 900-12 2586.39.98-3.112 8001

42、1 400-3 50212.811.4-3.5产品生产成本77 35819.427 70227.7借：库存商品A产品 77 358 B产品 27 702 贷：生产成本A产品 77 358 B产品 27 7022021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用606-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 一、企业销售过程核算的内容:销售产品并办理货款结算，确认主营业务收入和其他业务收入；按照配比原则，确认并结转主营业务成本、营业税金、其他业务成本、销售费用等。二、收入的确认 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳

43、务收入和让渡资产使用权收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用61o 二、收入的确认o 按企业经营业务的主次划分，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。o 按企业会计准则收入的规定确认收入。 o 企业会计准则收入规定，销售商品的收入只有同时满足5个条件时，才能确认。6-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用62o 三、企业销售过程核算应设置的账户 6-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 一般应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、

44、“销售费用”、 “应收票据”、 “应收账款”、 “预收账款”等账户。 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用636-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 1“主营业务收入主营业务收入”账户账户 期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的主营业务收账户的主营业务收入入企业企业确认确认的销售商品、的销售商品、提供劳务等主营业务的提供劳务等主营业务的收入收入p“主营业务收入主营业务收入”账户可按账户可按主营业务的种类主营业务的种类进行明细核算。进行明细核算。借方借方 贷方贷方主营业务收入2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用642.主营业务成本主营业务成本o 借方借方 贷方贷

45、方企业确认的销售商品、提供企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应劳务等主营业务收入时应结结转的成本转的成本期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的主营业务成本账户的主营业务成本p“主营业务成本主营业务成本”账户可按账户可按主营业务的种类主营业务的种类进行明细核算。进行明细核算。6-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用653“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 6-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 营业税金及附加营业税金及附加o 借方借方 贷方贷方企业经营活动所企业经营活动所发生发生的相关税费的相关税费期末结转期末结转“本年利

46、润本年利润”账户的相关税费账户的相关税费核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，设税、资源税和教育费附加等相关税费，2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用664.“其他业务收入其他业务收入”账户账户 6-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 其他业务收入其他业务收入 借方借方 贷方贷方企业企业确认确认的除主营业的除主营业务活动以外的其他经务活动以外的其他经营活动实现的收入营活动实现的收入期末结转期末结转“本年利润本年利润”账账户的其他业务收入户的其他业务收入p“其他业务收入其他业务收入”账户

47、可按账户可按其他业务收入的种类其他业务收入的种类进进行明细核算。行明细核算。2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用67o 5“其他业务成本其他业务成本”账户账户6-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 其他业务成本其他业务成本借方借方 贷方贷方企业企业确认确认的除主营业务活的除主营业务活动以外的其他经营活动所动以外的其他经营活动所发生的支出发生的支出期末结转期末结转“本年利润本年利润”账账户的其他业务成本户的其他业务成本p“其他业务成本其他业务成本”账户可按账户可按其他业务成本的种类其他业务成本的种类进行明细核进行明细核算。算。2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用68

48、6. “销售费用销售费用”账户账户销售费用销售费用 借方借方 贷方贷方企业企业销售商品和材料销售商品和材料、提供劳务的过程中提供劳务的过程中发生发生的的各种费用各种费用期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的销售费用账户的销售费用p“销售费用销售费用”账户可按账户可按费用项目费用项目进行进行明细明细核算核算。6-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用69o 7“应收票据应收票据”账户账户 6-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 应收票据应收票据 借方借方 贷方贷方因销售商品、提供劳务因销售商品、提供劳务等而等而收到收到的商业汇票的商业汇票实

49、际收到实际收到的商业汇票的商业汇票的票面金额的票面金额企业企业持有持有的商业汇票的的商业汇票的票面金额票面金额p“应收票据应收票据”账户可按账户可按开出、承兑商业汇票的单位开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。进行明细核算。2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用706-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方因销售商品、提供劳务因销售商品、提供劳务等等应收取应收取的款项的款项收回收回的应收账款的应收账款 尚未收回尚未收回的应收账款的应收账款预收预收的账款的账款p“应收账款应收账款”账户可按账户可按债务人债务人进行明细核算。进行明细核算。o 8“应收

50、账款应收账款”账户账户2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用716-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 9“坏账准备坏账准备”账户账户坏账准备坏账准备 借方借方 贷方贷方本期发生额：本期实际发生的坏账损失 期初余额：上期已经提取但尚未转销的坏账准备 本期发生额：本期提取的坏账准备或重新收回已转销的坏账数期末余额：期末已经提取但尚未转销的坏账准备 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用726-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 10“预收账款预收账款”账户账户借方借方 贷方贷方预收账款预收账款期初余额：期初预收账款实有数 本期发生额：本期预收账款减少数 本期发生额：本

51、期预收账款增加数 期末余额：期末预收账款实有数 该账户应按购货单位设置明细账，进行明细核算。该账户应按购货单位设置明细账，进行明细核算。 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用736-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 11“资产减值损失资产减值损失”账户账户 借方借方 资产减值损失资产减值损失 贷方贷方企业的应收账款、存货、长期企业的应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、在建工固定资产、无形资产、在建工程、工程物资等资产程、工程物资等资产发生减值发生减值应减记的金额应减记的金额期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的资产减

52、值损失账户的资产减值损失p“资产减值损失资产减值损失”账户可按账户可按资产减值损失的项目资产减值损失的项目进行明细核算。进行明细核算。2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用74四、企业销售过程核算举例6-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 例6-3012月3日，销售给长华工厂A产品8 000件，增值税专用发票所列的单价为20元，价款160 000元，增值税额27 200元，款项已收到并存入银行。借：银行存款 187 200 贷：主营业务收入A产品 160 000 应交税费应交增值税（销项税额） 27 200会计分录如下： 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用756-

53、4 企业销售过程核算企业销售过程核算 例6-3112月3日，销售给东南公司B产品1 500件，增值税专用发票上所列的单价为30元，货款45 000元，增值税额7 650元，已收到对方开出的承兑期为3个月的银行承兑汇票。会计分录如下：借：应收票据东南公司 52 650贷：主营业务收入B产品 45 000 应交税费应交增值税（销项税额） 7 650 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用766-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 例6-3212月4日，销售给南海公司B产品2 000件，增值税专用发票上所列的单价为30元，货款60 000元，增值税额10 200元，款项尚未收到。会计分

54、录如下：借：应收账款南海公司 70 200贷：主营业务收入B产品 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用77例6-3312月6日，收到大华公司预付购买B产品的货款30 000元，已存入银行。会计分录如下：借：银行存款 30 000贷：预收账款大华公司 30 000例6-3412月10日，以银行存款支付销售商品广告费5 000元。会计分录如下：借：销售费用广告费 5 000贷：银行存款 5 0006-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用78例6-3512月10日，对外出售材

55、料一批，取得收入为80 000元，增值税销项税额为13 600元，款项已存入银行。会计分录如下：借：银行存款 93 600贷：其他业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13 6006-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用79o 例6-3612月11日，按合同向预付货款的大华公司发出B产品2000件，增值税专用发票上所列的单价为30元，货款60 000元，增值税额10 200元，价税合计70 200元。o 会计分录如下：o 借：预收账款大华公司 70 200o 贷：主营业务收入B产品 60 000o 应交税费应交增值税（销项税

56、额） 10 200 6-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用806-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 例6-3712月12日，出租无形资产取得收入50 000元，款项已收到并存入银行。会计分录如下：借：银行存款 50 000 贷：其他业务收入 50 000例6-38计提出租无形资产的本期摊销额8 000元。会计分录如下：借：其他业务成本 8 000 贷：累计摊销 8 0002021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用81o 例6-3912月31日，计提坏账准备25 500元。o 根据企业会计准则资产减值的规定，企业可以按应收款项期末

57、余额的一定比例计提坏账准备。计提的坏账准备，应记入“资产减值损失”账户的借方和“坏账准备”账户的贷方。会计分录如下：o 借：资产减值损失 25 500o 贷：坏账准备 25 500 6-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用82o 例6-4012月31日，结转本月已销A产品的销售成本144 800元，B产品的销售成本92 050元。o 已销库存商品的销售成本应从“库存商品”账户的贷方转入“主营业务成本”账户的借方。会计分录如下：o 借：主营业务成本A产品 144 800o B产品 92 050o 贷：库存商品A产品 144 800 o B产品

58、92 050 6-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用83o 例6-4112月31日，结转本月对外出售材料成本75 000元。o 对外出售材料成本75 000元应记入“其他业务成本”账户的借方，同时原材料的减少应记入“原材料”账户的贷方。会计分录如下：o 借：其他业务成本 75 000o 贷：原材料 75 0006-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用84o 例4212月31日，根据规定计算出本月应缴纳的营业税2500元（出租无形资产）、城市维护建设税5 400元，教育费附加2 700元。6

59、-4 企业销售过程核算企业销售过程核算 借：营业税金及附加 10 600贷：应交税费应交营业税 2 500 应交城建税 5 400 应交教育费附加 2 700会计分录如下： 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用856-5 企业财务成果的核算企业财务成果的核算一、财务成果的构成利润总额营业利润营业外收入营业外支出 其中：营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益 净利润利润总额所得税费用 每期实现的净利润，首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后用补亏后盈余加上年初未分配利润，按规定进行利润分配 。2021-11-15第六章 账

60、户和复式记账法的应用86二、利润分配二、利润分配6-5 企业财务成果的核算企业财务成果的核算1提取法定盈余公积。企业必须按当年税后利润的提取法定盈余公积。企业必须按当年税后利润的10提取法定盈余公积金。当法定盈余公积金达到公提取法定盈余公积金。当法定盈余公积金达到公司注册资本的司注册资本的50时，可不再提取；时，可不再提取；2提取任意盈余公积；提取任意盈余公积；3向投资者分配利润。向投资者分配利润。利润分配顺序：利润分配顺序：财务成果核算的主要内容包括：有关利润构成项目的核算、利润形成业务的核算及利润分配业务的核算。 2021-11-15第六章 账户和复式记账法的应用87三、财务成果核算应设置