第二章会计要素与会计等式

1、兰州外语职业学院教案专用纸专业： 科目：基础统计第 周第 学时教案 授课教师：第二章 会计要素与会计等式【学习目标】：1.熟悉会计六要素的含义。2.理解会计要素之间存在的数量关系。3.掌握会计等式的平衡关系。4.锻炼学生对经济业务的发生导致会计等式变化规律的运用能力。【学习重点】：会计要素的含义及会计恒等式的平衡关系【学习难点】：会计恒等式的平衡关系【教学方法】：案例教学法、讲授法【教学课时】：6学时第一节 会计要素 2学时第二节 会计等式 4学时导入案例陈新原来是饭店服务员，年薪10000元，一年前他辞去公职，个人投资50000元，创办了梅林娱乐中心，主要经营宴席、酒会、随意小吃等饮食服务，

2、同时兼营舞会、宴会等场地出租。该娱乐中心一年来的经营情况汇总如下：（1）提供饮食服务收入160000元。（2）出租场地租金收入26000元。（3）各种饮食的成本支出共计84000元。（4）支付广告费用10000元。（5）支付雇员工资60000元，陈新生活费10000元。（6）耗用清洁卫生用品等共计4000元，水电费6000元。其他杂费2000元。试确定陈新一年来的经营成果，并评定其辞职 搞个体经营是否更有利可图？ 第一节 会计要素会计要素是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容，也是进行确认和计量的依据。对会计要素加以严格定义，就能为会计核算奠定坚实的基础。会计要素包括资产、负债、所

3、有者权益、收入、费用和利润。反映财务状况的会计要素有资产、负债、所有者权益。反映经营成果的会计要素有收入、费用、利润。主要存三个方面掌握（定义、特征、确认条件）一、资产（一）资产的定义一个企业从事生产经营活动，必须具备一定的物质资源，或者说物质条件。在市场经济条件下，这些必须的物质条件表现为货币资金、厂房场地、机器设备、原料、材料等等，统称为资产，它们是企业从事生产经营活动的物质基础。除以上的货币资金以及具有物质形态的资产以外，资产还包括那些不具备物质形态，但有助于生产经营活动的专利、商标等无形资产，也包括对其他单位的投资。资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带

4、来经济利益的资源。（二）资产的特征第一，资产是过去的交易或事项形成的。这就是说，作为企业资产，必须是现实的而不是预期的资产，它是企业过去已经发生的交易或事项所产生的结果，包括购置、生产、建造等行为或其他交易或事项。预期在未来发生的交易或事项不形成资产，如计划购入的机器设备等。第二，资产是由企业拥有或控制的。企业拥有资产，从而就能够从资源中获得经济利益；有些资产虽然不为企业所拥有，但在某些条件下，对一些由特殊方式形成的资源，企业虽然不享有所有权，但能够被企业所控制，而且同样能够从资产获取经济利益，也可以作为企业资产（如融资性租入固定资产）。第三，资产能够给企业带来经济利益。如货币资金可以用于购买

5、所需要的商品或用于利润分配，厂房机器、原材料等可以用于生产经营过程。制造商品或提供劳务，出售后回收货款，货款即为企业所获得的经济利益。对资产可以作多种分类，常见的是按流动性分类。按流动性进行分类，可以分为流动资产和非流动资产。流动资产是指那些在一年内变现的资产，如应收账款、存货等。长期投资、固定资产、无形资产的变现周期往往在一年以上，所以称为非流动资产。按流动性对资产进行分类，有助于掌握企业资产的变现能力，从而进一步分析企业的偿债能力和支付能力。一般来说，流动资产所占比重越大，说明企业资产的变现能力越强。流动资产中，货币资金、短期投资比重越大，则支付能力越强。 （三）资产的确认条件：需要符合资

6、产的定义并同时满足以下两个条件1. 与该资源有关的经济利益很可能流入企业2.该资源的成本或价值能够可靠地计量 如：盘亏的资产、筹建期间发生的开办费等不属于资产。二、负债（一）负债的定义：负债是指过去的交易、事项形成的预期将会导致经济利益流出企业现时义务。如果把资产理解为企业的权利，那么负债就可以理解为企业所承担的义务。（二）负债的特征第一，负债是由于过去的交易或事项形成的偿还义务。潜在的义务，或预期在将来要发生的交易、事项可能产生债务不能确认为负债。第二，负债是现时义务。负债是企业目前实实在在的偿还义务，要由企业在未来某个时日加以偿还。第三，为了偿还债务，与该义务有关的经济利益很可能流出企业，

7、一般来说，企业履行偿还义务时，关系到企业会有经济利益的流出，如支付现金、提供劳务、转让其他财产等等。同时，未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。预期在一年或一个经营周期内到期清偿的债务属于流动负债。除以上情形以外的债务，即为非流动负债，一般包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 （三）确认条件：需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：1.与该业务有关的经济利益很可能流出企业。2.未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。潜在义务不能成为负债 三、所有者权益（股东权益）（一）定义：所有者权益是投资人的投入及其增值部分，指企业资产扣除负债后，由

8、所有者享有的剩余权益。所有者权益是所有者在企业资产中享有的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应有所有者享有的部分（净资产=资产-负债）。既能反映所有者投入资本的保值增值情况又体现了保护债权人权益的理念。企业资产形成的资金来源，包括债权人借入和所有者直接投入两个方面。向债权人借入的资金，形成企业的负债；所有者投入的资金，形成所有者权益。所有者权益相对于负债而言，具有以下特点：第一，（无需偿还）所有者不像负债那样需要偿还，除非发生减值、清算，企业不需要偿还所有者。第二（最后返还），企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者只有在清偿所有的负债之后才返还给所有者。第三（有利可分），所有者权益能够分

9、享利润，而负债则不能参与利润分配。所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余收益，在数量上也就体现为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目，其中，前两项属于投资者的初始投入资本，后两项属于企业留存收益。实收资本：企业注册资本或股本部分的金额资本公积：投入资本超过注册资本（股本）的部分（资本溢价或股本溢价）盈余公积：法定盈余公积就是法律法规规定企业在本年度有所盈余的情况下提取的一种公积金（10%）。任意盈余公积（三）确认条件：依赖于资产和负债的确认。所有者权益=资产-负债四、收入（一）定义：收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与

10、所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）特征1.收入是日常活动中形成的2.是与所有者投入资本无关的经济利益总流入3.收入会导致所有者权益增加（三）确认条件：1由日常活动形成。2经济利益总流入。经济利益是指现金或最终能转让为现金的非现金资产。收入只有在经济利益很可能流入时会导致资产增加或者负债减少以及所有者权益的增加。3.经济利益的流入额要可靠计量。（四）收入与利得联系：都会导致所有者权益增加且与所有者投入资本无关。区别：1.收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关。2.收入是经济利益的总流入，利得是经济利益的净流入。 五、费用（一）定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少

11、的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）特征：1企业在日常活动中形成的。2经济利益总流出。费用是与向所有者非配利润无关的经济利益总流出。3.费用会导致所有者权益减少。（三）确认条件根据费用的定义，确认费用的条件是：1.在日常活动中发生。2.与费用相关的经济利益很可能流出企业。3.经济利益流出企业会导致资产的减少或负债的增加。4.经济利益的流出额能够可靠计量。 （四）费用与损失联系：都会导致所有者权益减少且与所有者分配利润无关。区别：1.费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关。2.费用是经济利益的总流出，损失是经济利益的净流出。 六、利润（一）定义：利润是企业在一定会计期间的经营成

12、果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变化的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。其有关公式表示如下：营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益；营业收入=主营业务收入+其他业务收入；营业成本=主营业务成本+其他业务成本；投资净收益=投资收益投资损失；公允价值变动净收益=公允价值变动收益公允价值变动损失；利润总额=营业利润+营业外收支净额净利润=利润总额所得税费用以上各要素，资产、负债及所有者权益能够反映企业在某

13、一个时点的财务状况，属于静态要素，在资产负债表中予以列示；收入、费用及利润能够反映企业在某一个期间经营成果，属于动态要素，在利润表中列示。七、会计要素计量属性及其应用原则1.历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2.重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量;负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物

14、的金额计量。3.可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4.现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量;负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5.公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。(二)各种计量属性之间的关系历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或

15、者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。(三)计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。第二节 会计等式一、会计基本等式： 会计等式的概念：是指会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式，又称会计方程式或会计平衡公式。 二、资产、负债及所有者权益间的关系概念：是指企业的资产与权益之间所存在的总额上必然相等的一种关系式，又叫

16、会计恒等式。 公式：资产=权益 资产=负债+所有者权益  （等式1）企业创建必须获得法定资本金，才能够成立为企业，因而必须得拥有一定数量的资金。原理：企业开展经营活动，必须拥有一定的经营资金，它的来源渠道有两个：一个是企业的所有者投入的，叫所有者权益；另一个是由企业的债权人提供的，叫负债（债权人权益）；二者合称为权益。而经营资金的运用形态则表现为五类资产。而同一部分经营资金的来源与运用，其总额肯定相等，所以资产=负债+所有者权益。作用：该等式反映的是资产、负债、所有者权益三个会计要素之间的联系和基本数量关系，是企业财务状况的表达式，是复式记账、试算平衡和编制资产负

17、债表的理论依据。会计基本等式的扩展-收入、费用与利润之间的关系 （思路：此处引导学生思考，会计要素有六项，刚才介绍了三项要素之间的关系，那剩余的三项要素之间是否也存在一定的等式关系呢？通过提示“利润”这一会计要素的含义即可得出如下内容） 收入-费用=利润  （等式2）若利润为正，则企业盈利；若利润为负，则企业亏损。三、综合等式 企业在经营过程中，或盈利，或亏损。“收入费用=利润”，利润为正，而利润应该归属于企业所有者，因此，所有者权益在原有基础上增加，这个利润表明经济利益流入大于经济利益流出，即企业资产增多。由此可见：新资产=负债+新的所有者权益新的所有者权益=旧

18、的所有者权益+利润=旧的所有者权益+收入-费用新资产=负债+旧所有者权益+收入费用 资产=负债+所有者权益+利润（-亏损）资产+费用=负债+所有者权益+收入 （等式3）四、会计等式的恒等性 由上面分析可以看出，第1个会计等式是反映资金运动的整体情况，也就是企业经营中的某一天，一般是开始日或结算日情况。而第2个等式反映的是企业资金运动状况，资产加以运用取得收入后，资产便转化为费用，收入减去费用后即为利润，该利润作为资产用到下一轮经营，于是便产生等式3，当利润分配后，等式3便消失，又回到等式1。所以不管六大要素如何相互转变，最终均要回到“资产=负债+所有者权益”。五、经济业务对会计（恒）等式的影响

19、：（一）经济业务的类型：经济业务：即企业所发生的能以货币计量的经济活动，又叫会计事项。经济业务的类型，一般有以下四大类九小种： 资产与权益同时增加。资产与负债同增；资产与所有者权益同增。 资产与权益同时减少。资产与负债同减；资产与所有者权益同减。 资产内部一增一减。一项资产增加，一项资产减少。 权益内部一增一减。一项负债增加，一项负债减少。一项所有者权益增加，另一项减少。一项负债增加，一项所有者权益减少。一项负债减少，一项所有者权益增加。下面举例说明该等式的恒等性。【例2-1】东方化工厂2006年12月31日拥有2 000万元资产，其中现金0.4万元，银

20、行存款57.6万元，应收账款282万元，存货960万元，固定资产700万元。该工厂接受投资形成实收资本1 100万元，银行借款400万元，应付账款400万元，尚未支付的职工薪酬100万元。可用表2-1反映资产、负债、所有者权益间的平衡关系：表2-1 资产负债表 单位：万元资产负债及所有者权益现金0.4短期借款400银行存款57.6应付账款400应收账款282应付职工薪酬100存货960实收资本1 100固定资产700合计2 000合计2 000上例子中，资产总额（2 000万元）=负债及所有者权益（2 000万元）反映某一时点上企业会计要素之间的平衡关系，这是一种静态关系。当企业在继续经营时，

21、发生的经济业务会引起各个会计要素数额上增减变化，这些变化不外乎以下四种类型（具体可以划分为九类 具体九类为：1资产内项目的一增一减；2负债内项目的一增一减；3所有者权益内项目的一增一减；4负债项目增加，所有者权益项目减少；5负债项目减少，所有者权益项目增加；6资产项目增加，负债项目增加；7资产项目增加，所有者权益项目增加；8资产项目减少，负债项目减少；9资产项目减少，所有者权益项目减少。）： 1资金进入企业：资产和权益等额增加，即资产增加，负债及所有者权益增加，会计等式保持平衡。【例2-2】东方化工厂2007年1月份从银行取得贷款800万元，现已办妥手续，款项已划入本企业存款账户。这项经济业务

22、对会计恒等式的影响为：资产+银行存款增加=（负债+所有者权益）+银行借款增加=2 000万元+800万元=2 000万元+800万元=资产2 800万元=负债+所有者权益2 800万元可以看出，会计等式两方等额增加800万元，等式没有破坏。2资金退出企业：资产和权益等额减少，即资产减少，负债及所有者权益减少，会计等式保持平衡。【例2-3】东方化工厂支付上年未还的应付货款，已从企业账户中开出转帐支票300万元，该经济业务对会计等式的影响为：资产-银行存款减少额=（负债+所有者权益）-应付账款减少额=2 800万元-300万元=2 800万元-300万元=资产2 500万元=负债+所有者权益2 500万元可以看出，会计等式两方等额减少300万元，等式没有破坏。3资产形态变化：一种资产项目增加，另一种资产项目等额减少，会计等式保持平衡。【例2-4】东方化工厂开出现金支票2万元，以备日常开支使用。该项经济业务对会计等式的影响为：资产-银行存款减少额+现金增加额=负债+所有者权益=2 500万元-2万元+2万元=2 500万元=资产2 500万元=负债+所有者权益2 500万元4权益类别转化：