初级会计：资产专题一

1、第一章资产考情分析最近三年考试的平均分为28分。考试题型覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题等全部题型，特别是选择题中综合性比较强的题目均出自本章。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。记住资产负债表简表（重点掌握）按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。 【例题·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。 A.原材料 B.委托加工物资C.盘亏的固定资产 D.尚待加工的半成品 正确答案

2、C答案解析“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。【例题·多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.融资租入的设备D.近期将要购入的设备正确答案AC答案解析资产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项B是企业并不能拥有或控制的；选项D不是企业过去的交易或事项。第一节货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。一、库存现金（一）现金管理制度（二）现金的账务处理（三）现金的清查（重点掌握）【例题·判断题】（20

3、08年）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（） 正确答案×答案解析现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。【例题·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。 A.管理费用 B.财务费用 C.冲减营业外收入 D.营业外支出 正确答案A 答案解析无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。 二、银行存款（一）银行存款的账务处理（二）银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业

4、银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节。（重点掌握）【例题·计算题】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行存款对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费4

5、00 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。计算结果见下表。银行存款余额调节表 单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5 400 000银行对账单余额8 300 000加：银行已收，企业未收款4 800 000加：企业已收，银行未收款6 000 000减：银行已付，企业未付款400 000减：企业已付，银行未付款4 500 000调节后的存款余额9 800 000调节后的存款余额9 800 000（重点掌握）银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款

6、数。【例题·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知 正确答案AC答案解析选项B和D会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。 【例题·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）  正确答案×答案解析银行存款余额调节表不能作为记账的依据。三、其他货币资金（一）

7、其他货币资金的内容（重点掌握）其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。（二）其他货币资金的账务处理1.银行汇票存款收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录： 借：其他货币资金银行汇票250 000贷：银行存款250 000甲企业购入原材料一批，

8、取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：借：原材料200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：其他货币资金银行汇票234 000借：银行存款 16 000贷：其他货币资金银行汇票 16 0002.银行本票存款银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。【例题·计算题】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，

9、应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证，企业编制如下会计分录： 借：其他货币资金银行本票10 000贷：银行存款10 000甲企业用银行本票购买办公用品10 000元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：借：管理费用10 000贷：其他货币资金银行本票10 0003.信用卡存款单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。【例题·计算题】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50 000元。4月10号，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3 000元。企业编制如下分录； 借：其他货币资金信用卡50

10、 000贷：银行存款50 000借：管理费用3 000贷：其他货币资金信用卡 3 0004.信用证保证金存款【例题·计算题】甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。企业编制如下会计分录： 借：其他货币资金信用证保证金2 000 000贷：银行存款2 000 000企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1 500 000元，增值税额为255 000。企业编制如下会计分录：借：原材料1 500 000应交税费应交增值税（

11、进项税额）255 000贷：其他货币资金信用证保证金1 755 000企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245 000元已经转回银行账户。企业编制如下会计分录：借：银行存款245 000贷：其他货币资金信用证保证金245 0005.存出投资款：买股票的资金；（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）6.外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。【例

12、题·计算题】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证到单联。企业编制如下会计分录： 借：其他货币资金外埠存款100 000贷：银行存款100 0008月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元，企业编制如下会计分录：借：原材料 80 000应交税费应交增值税（进项税额） 13 600贷：其他货币资金外埠存款93 6008月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下

13、会计分录：借：银行存款6 400贷：其他货币资金外埠存款 6 400【例题·单选题】（2012年）下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算 正确答案D答案解析本题考核其他货币资金的内容。选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算户存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让

14、，带现金字样的银行汇票不可以背书转让。故答案选D。【例题·单选题】（2011年）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。A.借记“应收账款”科目 贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目 贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目 贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目 贷记“其他货币资金”科目 正确答案B答案解析企业将款项汇往异地银行开立采购专户：借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款 【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证

15、券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金 正确答案BCD答案解析选项A属于现金等价物。【例题·判断题】银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过90天。（） 正确答案×答案解析银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。【例题·单选题】企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款100 000元已经转回银行账户。企业编制如下会计分录：A.借：银行存款100 000贷：预付账款100 000B.借：银行存款100 000贷：应收账款100 000C.借：银行存款100 000

16、贷：其他应付款100 000D.借：银行存款100 000贷：其他货币资金信用证保证金100 000 正确答案D答案解析信用证保证金存款应记入“其他货币资金”，因此正确的会计分录：借：银行存款100 000贷：其他货币资金信用证保证金100 000【例题·判断题】企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金存出保证金”，贷记“银行存款”。（） 正确答案×答案解析应借记“其他货币资金存出投资款”；存出保证金应记入“其他应收款存出保证金”，类似于押金。 第二节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收

17、款项和预付款项。一、应收票据（一）应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。（重点掌握）商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据）比较：银行汇票，记入“其他货币资金”。（二）应收票据的账务处理【例题·计算题】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。则甲公司编制如下会计分录：  借：应收账款1 755 000贷：主营业务收入1 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）

18、255 000 3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据1 755 000贷：应收账款1 755 000在本例中，乙公司用银行承兑汇票抵偿前欠货款1 755 000元，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款1 755 000贷：应收票据1 755 0002.应收票据的转让【例题·计算题】承上例，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A

19、种材料，该材料价款为1 500 000元，使用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料1 500 000应交税费应交增值税（进项税额）255 000贷：应收票据1 755 000【例题·多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（）。A.资本公积B.原材料C.应交税费D.材料采购 正确答案BCD答案解析应收票据终止确认时，不会减少资本公积。3.商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理）借：银行存款 收到的金额 财务费用 贴现利息贷：应收票据 票面价值二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购

20、货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）应收账款的账务处理不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。关键用途是填资产负债表。【例题·计算题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收账款357 000贷：主营业务收入300 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 000银行存款

21、6 000需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：借：银行存款357 000贷：应收账款357 000企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。【例题·计算题】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收票据10 000贷：应收账款10 000【例题·单选题】（2007年）某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为1

22、7%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 正确答案D答案解析该企业确认的应收账款=60×（117%）272.2（万元）。【例题·单选题】某企业在2010年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10 000元,增值税额为1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2010年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（）元。 A.11 466 B.11 500 C.11 583

23、 D.11 600 正确答案B答案解析如买方在10天内付清货款,可享受2%的现金折扣，因此，该企业实际收款金额10 000×（12%）1 70011 500（元）。三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。关键用途是填资产负债表。【例题·计算题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货

24、款时： 借：预付账款乙公司25 000贷：银行存款25 000（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税税额为8 500元。甲公司以银行存款补付款项所欠33 500元，应编制如下会计分录： 借：原材料50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：预付账款乙公司58 500借：预付账款乙公司33 500贷：银行存款33 500四、其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收款主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意

25、外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。【例题·多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。A.应收的各种赔款、罚款B.应收的出租包装物租金C.存出保证金D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费 正确答案ABC答案解析选项D通过“应收账款”科目核算。（二）其他应收款的账务处理【例题·计算题】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚

26、未收到，应编制如下会计分录： 借：其他应收款保险公司30 000贷：材料采购30 000【例题·计算题】承上例，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录： 借：银行存款30 000贷：其他应收款保险公司30 000【例题·计算题】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录： （1）垫支时：借：其他应收款5 000贷：银行存款5 000（2）扣款时：借：应付职工薪酬5 000贷：其他应收款5 000【例题·计算题】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000

27、元，应编制如下会计分录： 借：其他应收款存出保证金10 000贷：银行存款10 000【例题·计算题】承上例，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，已存入银行，应编制如下会计分录： 借：银行存款10 000贷：其他应收款存出保证金10 000五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业的各种应收款项（包括应收账款，其他应收款、预付账款和应收票据等），可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发

28、生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。【例题·计算题】某企业20×5年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于20×9年末确认为坏账，20×9年末企业编制如下会计分录： 借：资产减值

29、损失坏账损失20 000贷：应收账款20 0002.备抵法备抵法是采用一定的方法：（1）按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；（2）待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应计提坏账准备的有（）。A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款 正确答案ABCD答案解析这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。（二）坏账准备的账务处理【例题·计算题】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 00

30、0元坏账准备。2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失计提的坏账准备100 000贷：坏账准备100 000已确认并转销的应收款项以后又收回，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。【例题·计算题】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录： 借：坏账准备30 000贷：应收账款30 000【例题·计算题】承上例，假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1 200 000元，经

31、减值测试，甲公司决定应计提120 000坏账准备。甲公司应编制如下会计分录： 借：资产减值损失计提的坏账准备50 000贷：坏账准备50 000也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目【例题·计算题】甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收账款20 000贷：坏账准备20 000借：银行存款20 000贷：应收账款20 000或：借：银行存款20 000贷：坏账准备20 000【例题·判断题】（2011年）企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价

32、值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（） 正确答案答案解析有客观证据标明应收款项发生减值时，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。【例题·单选题】（2010年）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目 ，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目， 贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目 ，贷记“资产减值损失”科目 正确答案C答案解析企业核销坏

33、账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。【例题·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账 正确答案ABD答案解析转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。本节复习第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目（

34、二）交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。【例题·计算题】2014年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1 000 000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为10 000 000元。另支付交易费用25 000元。（1）购入时借：交易性金融资产成本10 000 000贷：其他货币资金存出投资款10 000 000 （2）支付交易费用时借：投资收益25 000贷：其他货币资金存出

35、投资款25 000【例题·计算题】强化上例，某企业购入W上市公司股票100万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项5 800万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利120万元。另外，支付相关交易费用10万元。编制相关会计分录。 借：交易性金融资产成本 （5 800-120）5 680应收股利120投资收益 10贷：其他货币资金存出投资款5 810【例题·判断题】（2014年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（） 正确答案×答案解析企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。【例题·单选题】

36、（2014年）某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2 700B.2 704C.2 830D.2 834 正确答案B答案解析该项交易性金融资产的入账价值2 8301262 704（万元）。（三）交易性金融资产的持有1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应做会计分录为：借：应收股利/应收利息贷：投资收益收到现金股利或债券利息时：借：其他货币资金存出投

37、资款贷：应收股利/应收利息【例题·计算题】2008年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已到期尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。要求：根据上述资料编制甲公司的相关会计分录。 正确答案甲公司应作如下会计处理：（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产成本25 500 0

38、00应收利息 500 000投资收益 300 000贷：银行存款26 300 000（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款 500 000贷：应收利息 500 000（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息 1 000 000贷：投资收益 1 000 000（4）2009年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款 1 000 000贷：应收利息 1 000 000在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500 000元，应当记入“应收利息”科目，不记入“交易性金融资产”

39、科目。2.资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。（1）股价或债券价格上涨借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）股价或债券价格下跌借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动 【例题·计算题】接上一个例题，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。要求：根据给出的资料，编制相关会计分录。 正确答案甲公司应作如下会计处理：（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动300 0

40、00贷：公允价值变动损益300 000（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益200 000贷：交易性金融资产公允价值变动200 000【例题·单选题】（2013年）下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（）。A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益 正确答案C答案解析本题考核交易性金融资产。

41、对于购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息应单独作为应收项目予以处理，不计入损益。故答案选C。（四）交易性金融资产的出售出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。若持有期间为盈利，则会计处理为：借：银行存款 贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益【例题·计算题】承上例，假定2009年1月15日，甲出售了所持有的丙公司债券，售价为2 565万元。甲公司的会计分录为：借：银行存款 25 650 000贷：交易性金融资产成本 25 500 000 公允价值变动100 000投资

42、收益 50 000借：公允价值变动损益100 000贷：投资收益100 000【例题·单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。A.损失50B.收益50C.收益30D.损失30 正确答案B答案解析公允价值变动收益1050200×550（万元）。【例题·单选题】（2014年）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元

43、；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。A.200B.200C.500D.500 正确答案C答案解析处置交易性金融资产的应确认的投资收益3 0002 800300500（万元），分录如下：借：其他货币资金 3 000贷：交易性金融资产成本 2 500公允价值变动 300投资收益 200借：公允价值变动损益 300贷：投资收益 300【例题·单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取

44、的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。A.25B.40C.65D.80 正确答案A答案解析本题的分录是：借：交易性金融资产成本 2 060应收利息40投资收益15贷：银行存款 2 115借：银行存款40贷：应收利息40借：应收利息40（2 000×4%×6/12）贷：投资收益40借：银行存款40贷：应收利息40根据分录分析，确认的投资收益154025（万元），答案是A。本节复习

45、第一单元复习及测试题讲解【例题·单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（）。A.应收账款B.预收账款 C.其他应收款D.应付账款 正确答案D答案解析预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。 【例题·单选题】甲公司2010年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未领取的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2010年12月31日

46、，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（）万元。A.4B.12C.16D.3 正确答案C答案解析应确认投资收益216（2088）16（万元）。或者，应确认投资收益（216212）212（2088）16（万元）。【例题·单选题】长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1 200万元，2010年6月30日计提坏账准备150万元，2010年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2010年12月

47、 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。A.300B.100C.250D.0 正确答案B 答案解析应计提的坏账准备（1 200150）950100（万元）。【例题·单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（）万元。A.800B.700C.803D.703 正确答案B答案解析交易费用计入当期损益，入账价值200×（40.5）700（万元）。【例题·多选题】根据承

48、兑人不同，商业汇票分为（）。A.商业承兑汇票B.银行承兑汇票C.银行本票D.银行汇票 正确答案AB【例题·多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有（）。A.冲回多提的坏账准备B.当期确认的坏账损失C.当期应补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回 正确答案CD答案解析A业务发生时应借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；B业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”；C业务的会计处理为借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”科目；D业务的会计处理为借记“应收账款”，贷记“坏账准备”科目。【例题·多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有（）。A.交易性金融资产的取得成本B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额C.取得交易