东奥网注会财务成本管理17

1、第十七章 本量利分析本章考情分析本章属于次重点章。本章主要阐述成本按性态分类以及混合成本估计的方法，本量利基本关系式，盈亏临界点和安全边际的计算及其影响因素分析和敏感系数的计算和应用。本章内容较为简单，主要是为相关章节内容奠定计算基础。本章提出的有关概念和计算是学习其他章节的基础，如利润（本章指息税前利润）是第九章项目现金流和风险评估以及第八章企业价值评估中计算现金流量的基础；利润对销售量的敏感系数与第十章经营杠杆系数联系紧密；再如边际贡献率和变动成本率是第十九章营运资本投资中涉及应收账款信用政策决策中用到的指标等等。因此，学习时主要是注意把握本章重点内容在相关章节内容中是如何融合的。近3年题

2、型题量分析本章从题型来看，主要涉及客观题，近3年平均分值为5分。2015年应重点关注客观题。2015年教材主要变化2015年教材本章内容与2014年教材相比无实质变化。本章考点精讲【考点一】成本按性态分类类别细分类含义要点阐释固定成本约束性固定成本约束性固定成本，即生产经营能力成本，是企业为维持一定的业务量所必须负担的最低成本，不能通过当前的管理决策加以改变。要想降低约束性固定成本，只能通过合理利用经营能力、降低单位固定成本加以解决。如固定资产折旧费、长期租赁费等。（1）固定成本的“固定”强调“相关范围内”，即一定产量范围和一定期间范围；（2）固定成本的“固定”强调特定范围内，成本总额不随产量

3、的增减变化而变化，但单位产品的固定成本随产量的增减变化而反方向变化。酌量性固定成本酌量性固定成本，即经营方针成本，是企业根据经营方针可以加以改变的固定成本。如广告费、研究与开发费、职工培训费等。类别细分类含义要点阐释变动成本技术性变动成本技术性变动成本，是利用生产能力所必须发生的变动成本。如直接材料成本、直接人工成本。（1）变动成本的“变动”强调“相关范围内”，即一定产量范围和一定期间范围；（2）变动成本的“变动”强调特定范围内，成本总额随产量的增减变化而正比例变化，但单位产品的变动成本不随产量的增减变化而变化。酌量性变动成本酌量性变动成本，是指通过管理决策行动加以改变的变动成本。如销售佣金、

4、技术转让费等。类别细分类含义要点阐释混合成本半变动成本半变动成本，是指通常有一个初始量，类似于固定成本，在这个初始量的基础上随产量的增长而正比例增长，又类似于变动成本。如电话费等。阶梯式成本阶梯式成本，又称为半固定成本，这类成本随产量的变化而呈阶梯式增长，产量在一定限度内该类成本总额不变，当产量增长超过一定限度后，这种成本就跳跃到一个新的水平，并在新的限度内保持不变。如质检员、化验员工资。类别细分类含义要点阐释混合成本延期变动成本延期变动成本，是指在一定产量范围内，成本总额保持不变，超过特定产量范围则随产量的变化而正比例变化。如固定工资加超产量工资。非线性成本分为：（1）变化率递减的非线性成本

5、；（2）变化率递增的非线性成本。非线性成本有些成本和产量有依存关系，但不是直线关系。 经典例题【例题1·单选题】下列各项中，属于酌量性变动成本的是（）。（2013年）A.直接材料成本B.产品销售税金及附加C.按销售额一定比例支付的销售代理费 D.直接人工成本【答案】C【解析】直接材料成本、直接人工成本属于技术变动成本；按销售额一定比例支付的销售代理费属于酌量性变动成本；产品销售税金及附加属于技术变动成本。【例题2·单选题】下列关于混合成本性态分析的说法中，错误的是（）。（2012年改编）A.半变动成本可分解为固定成本和变动成本 B.延期变动成本在一定业务量范围内为固定成本，

6、超过该业务量可分解为固定成本和变动成本C.阶梯式成本在一定业务量范围内为固定成本，当业务量超过一定限度，成本跳跃到新的水平时，以新的成本作为固定成本D.为简化数据处理，在相关范围内非线性成本可以近似看成变动成本或半变动成本【答案】B【解析】延期变动成本在一定业务量范围内为固定成本，超过特定业务量则成为变动成本，所以，选项B错误。【例题3·多选题】下列各项中，属于约束性固定成本的有（）。(2009年新制度)A.管理人员薪酬B.直线法计提的折旧费C.职工培训费D.研究开发支出【答案】AB【解析】管理人员薪酬和固定资产折旧费属于约束性固定成本；职工培训费和研究开发支出属于酌量性固定成本。【

7、例题4·单选题】某保险公司的推销员每月固定工资800元，在此基础上，推销员还可按推销保险金额的1领取奖金，那么推销员的工资费用属于（）。A.半固定成本B.半变动成本C.变动成本D.固定成本【答案】B【解析】半变动成本，它通常有一个初始量，类似于固定成本，在这个初始量的基础上随业务量的增长而增长，又类似于变动成本。【例题5·单选题】设某企业有固定搬运工10名，工资总额25000元；当产量超过3000件时，就需雇佣临时工。临时工采用计件工资制，单位工资为每件1元，则该企业搬运工工资属于（）。A.阶梯式成本B.半变动成本C.延期变动成本D.非线性成本【答案】C【解析】延期变动成本

8、的主要特点是：在某一产量以内表现为固定成本，超过这一产量即成为变动成本。【考点二】成本估计（一）回归直线法回归直线法，是指根据一系列历史成本资料，用数学上的最小二乘法原理进行分解的方法。在采用传统成本计算方法时，可以用回归直线法估计固定成本和单位变动成本数据，以便用于成本计划和控制。（二）工业工程法工业工程法，是指运用工业工程的研究方法，逐项研究决定成本高低的每个因素，在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法。工业工程法，可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，或者需要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用。尤其是在建立标准成本和制定预算时，使用工业工程法比历史成本分析更

9、加科学。随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。【考点三】本量利分析随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。经典例题【例题6·单选题】甲公司只生产一种产品，每件产品的单价为5元，单价敏感系数为5。假设其他条件不变，甲公司盈亏平衡时的产品单价是（）元。（2014年）A.3B.3.5C.4D.4.5【答案】C【解析】单价敏感系数=利润变动百分比/单价变动百分比=5，由于达到盈亏平衡时的利润变动百分比为-100%，所以单价变动百分比=-100%/5=-20%，（单价-5）/5=-20%，单价=4元。【例题7·单选题】甲公司只生产一种产品，变动成本率

10、为40%，盈亏临界点作业率为70%。甲公司的销售息税前利润率是（）。（2013年）A.18% B.28% C.42% D.12%【答案】A【解析】变动成本率为40%，则边际贡献率=1-40%=60%；盈亏临界点作业率为70%，则安全边际率=1-70%=30%；销售息税前利润率=边际贡献率×安全边际率=60%×30%=18%。【例题8·多选题】某企业只生产一种产品，当年的税前利润为20000元。运用本量利关系对影响税前利润的各因素进行敏感分析后得出，单价的敏感系数为4，单位变动成本的敏感系数为-2.5，销售量的敏感系数为1.5，固定成本的敏感系数为-0.5。下列说法

11、中，正确的有()。（2011年）A.上述影响税前利润的因素中，单价是最敏感的，固定成本是最不敏感的B.当单价提高l0%时，税前利润将增长8000元C.当单位变动成本的上升幅度超过40%时，企业将转为亏损D.企业的安全边际率为66.67%【答案】ABCD【解析】税前利润对其各影响因素敏感系数的绝对值的大小，可以反映税前利润对各因素的敏感程度的高低，所以，选项A正确；税前利润对单价的敏感系数为4，表明当单价提高10%时，税前利润将增长40%，即税前利润将增长8000元（20000×40%），所以，选项B正确；税前利润对单位变动成本的敏感系数为-2.5，当企业由盈利转为亏损时，即可知税前利

12、润的变动率为-100%，则单位变动成本的变动率为40%（-100%/-2.5），所以，选项C正确；税前利润的变动率为-100%，则销售量的变动率为-66.67%（-100%/1.5），销售量的变动率=（盈亏临界点销售量-正常销售量）/正常销售量=盈亏临界点作业率-1=-66.67% ，则：盈亏临界点作业率=33.33%，所以，安全边际率为66.67%，选项D正确。【例题9·单选题】产品边际贡献是指（）。（2008年）A.销售收入与产品变动成本之差B.销售收入与销售和管理变动成本之差C.销售收入与制造边际贡献之差D.销售收入与全部变动成本（包括产品变动成本和期间变动成本）之差【答案】D

13、【解析】边际贡献分为制造边际贡献和产品边际贡献。其中，制造边际贡献反映在生产制造环节产品创造利润的能力，制造边际贡献=销售收入-产品变动制造成本；产品边际贡献进一步延伸，反映在生产、销售环节产品创造利润的能力，产品边际贡献=制造边际贡献-销售和管理变动成本=销售收入-产品变动制造成本-销售和管理变动成本。【例题10·单选题】C公司的固定成本（包括利息费用）为600万元，资产总额为10000万元，资产负债率为50%，负债平均利息率为8%，净利润为800万元，该公司适用的所得税税率为20%，则税前经营利润对销量的敏感系数是（）。（2008年）A.1.43B.1.2C.1.14D.1.08

14、【答案】C【解析】税前经营利润（息税前利润）对销量的敏感系数即经营杠杆系数，因此计算税前经营利润对销量的敏感系数即计算经营杠杆系数。税前经营利润=净利润/（1-所得税税率）+利息=800/（1-20%）+10000×50%×8%=1400（万元）边际贡献=税前经营利润+固定经营成本=税前经营利润+（固定成本-利息）=1400+（600-10000×50%×8%）=1600（万元）经营杠杆系数=边际贡献/税前经营利润=1600/1400=1.14。【例题11·单选题】下列关于多种产品加权平均边际贡献率的计算公式中，错误的是（）。（2007年考题改

15、编）A.加权平均边际贡献率=（各产品边际贡献/各产品销售收入）×100%B.加权平均边际贡献率=（各产品安全边际率×各产品销售息税前利润率）C.加权平均边际贡献率=（息税前利润+固定成本）/各产品销售收入×100%D.加权平均边际贡献率=（各产品边际贡献率×各产品占总销售比重）【答案】B【解析】根据加权平均边际贡献率的含义可知，选项A和选项D的表达式正确；根据：边际贡献=息税前利润+固定成本，所以，选项A正确，即可确定选项C也正确；根据：销售息税前利润率=安全边际率×边际贡献率，因此，选项B的表达式错误。【例题12·多选题】某企业只生

16、产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固定成本为2400元，满负荷运转下的正常销售量为400件。以下说法中，正确的有（）。（2006年）A.在“销售量”以金额表示的边际贡献式本量利图中，该企业的变动成本线斜率为12B.在保本状态下，该企业生产经营能力的利用程度为75%C.安全边际中的边际贡献等于800元D.安全边际中的边际贡献等于1000元【答案】BC【解析】在“销售量”以金额表示的边际贡献式本量利图中，变动成本=变动成本率×销售收入，所以该企业的变动成本线斜率为变动成本率，即60%。在保本状态下，盈亏临界点的销售量=固定成本/单位边际贡献=2400/（20-12）=300（件），则盈亏临界点的作业率=300/400=75%，即该企业生产经营能力的利用程度为75%。安全边际额=（预计销售量-盈亏临界点的销售量）×单价=（400-300）×20=2000（元），则安全边际中的边际贡献=安全边际额×边际贡献率=2000×（1-12/20）=800（元）。【例题13·单选题】下列关于安全边际和边际贡献的表述中，错误的是（）。（2003年考题改编）A.边际贡献的大小，与固定成本支出的多少无关B.边际贡献率反映产品给企业做出贡献的能力C.提高安全边际或提高边际贡献率，可以提高息税前利