政府与非营利组织会计32

1、政府与非营利组织会计 2011年年第三章第三章 财政总预算会计收入、支出和净资产财政总预算会计收入、支出和净资产 第一节第一节 财政总预算会计概述财政总预算会计概述 第二节第二节 财政总预算收入概述财政总预算收入概述 第三节第三节 财政总预算收入财政总预算收入 第四节第四节 财政总预算支出概述财政总预算支出概述 第五节第五节 财政总预算支出财政总预算支出 第六节第六节 财政总预算净资产财政总预算净资产上节回顾 会计科目、凭证和账簿会计科目、凭证和账簿 财政收入的收纳机构：收入机关和国家金库财政收入的收纳机构：收入机关和国家金库 收入机关：税务机关、海关、财政机关和其他国收入机关：税务机关、海关

2、、财政机关和其他国家指定的单位家指定的单位 国家金库：是国家预算资金的唯一的收纳、划分国家金库：是国家预算资金的唯一的收纳、划分和报解机关和报解机关 预算收入的缴库方式：就地缴库、集中缴库、税预算收入的缴库方式：就地缴库、集中缴库、税务机关、海关自收汇缴务机关、海关自收汇缴 缴款凭证：工商税收专用缴款书、一般缴款书、缴款凭证：工商税收专用缴款书、一般缴款书、其他专用缴款书其他专用缴款书 2、核算、核算 一般预算收入（收入类）一般预算收入（收入类） （收入日报表数）（收入日报表数） （转出数）（转出数） （收入为负数；（收入为负数；红字红字） 年末余额转入年末余额转入“预算结余预算结余” 本科目

3、应根据政府预算收支科目的本科目应根据政府预算收支科目的“一般预算收入科目一般预算收入科目” ” 设置相应的明细账。设置相应的明细账。( (类、款、项、目类、款、项、目) ) 一般预算收入的核算一般预算收入的核算例题 1、根据人民银行国库报来的、根据人民银行国库报来的“预算收入预算收入日报表日报表”当日税收收入共计当日税收收入共计200万元。万元。 借：国库存款借：国库存款 2 000 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 2 000 000 2、收到国库报来的收入日报表、分成收入、收到国库报来的收入日报表、分成收入计算表及所附的缴款书和收入退还书，列计算表及所附的缴款书和收入退还书，列示当

4、日收入为示当日收入为20000元，其中上解收入元，其中上解收入60%，市留成，市留成40%，应编制分录：，应编制分录： （1）借：国库存款）借：国库存款 8000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 8000 （2）借：上解支出）借：上解支出 12000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 12000 3、某市财政收到人民银行国库报来的预算、某市财政收到人民银行国库报来的预算收入日报表，其中一般预算收入合计收入日报表，其中一般预算收入合计1036000元，具体为：税收收入元，具体为：税收收入-增值税增值税-国内增值税国内增值税 745000元，税收收入元，税收收入-营业营业税税-一般营业税一般营业

5、税 125000元，税收收入元，税收收入-企企业所得税业所得税-国有纺织企业所得税国有纺织企业所得税 64000元，元，税收收入税收收入-城市维护建设税城市维护建设税-私营企业城市私营企业城市维护建设税维护建设税 54000元，税收收入元，税收收入-房产税房产税-集体企业房产税集体企业房产税 48000元，该市财政总元，该市财政总预算会计应编制如下会计分录：预算会计应编制如下会计分录： 借：国库存款借：国库存款 一般预算存款一般预算存款 1036000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入税收收入税收收入 1036000 同时，在一般预算收入明细账的贷方登记如下：同时，在一般预算收入明细账的贷方登

6、记如下： 税收收入税收收入增值税增值税国内增值税国内增值税745000 税收收入税收收入营业税营业税一般营业税一般营业税125000 税收收入税收收入企业所得税企业所得税国有纺织企业所得税国有纺织企业所得税64000 税收收入税收收入城市维护建设税城市维护建设税私营企业城市维护私营企业城市维护建设税建设税54000 税收收入税收收入房产税房产税集体企业房产税集体企业房产税48000 4、某市财政收到人民银行国库报来的预算收入日、某市财政收到人民银行国库报来的预算收入日报表。其中，一般预算收入合计报表。其中，一般预算收入合计-3120元，具体元，具体科目和金额为：科目和金额为：“税收收入税收收入

7、企业所得税退企业所得税退税税国有外贸企业所得税退税国有外贸企业所得税退税”-8500元，元，“税收收入税收收入个人所得税个人所得税个人所得税税款个人所得税税款滞纳金、罚款收入滞纳金、罚款收入”780元，元，“税收收入税收收入城城镇土地使用税镇土地使用税联营企业城镇土地使用联营企业城镇土地使用税税”4600元。元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 -3 120贷：一般预算收入贷：一般预算收入税收收入税收收入 -3 120收入明细账登记收入明细账登记税收收入税收收入企业所得税退税企业所得税退税国有外贸企业所得税国有外贸企业所得税退税退税 -8500元元税收收入税收收入个人所得税个人

8、所得税个人所得税税款滞纳金个人所得税税款滞纳金/罚罚款收入款收入 780元元税收收入税收收入城镇土地使用税城镇土地使用税联营企业城镇土地使联营企业城镇土地使用税用税 4600元元 5、某市财政收到人民银行国库报来的预算、某市财政收到人民银行国库报来的预算收入日报表，其中一般预算收入为收入日报表，其中一般预算收入为910000元，具体为：非税收入元，具体为：非税收入-专项收入专项收入-排污费收入排污费收入 322000元，非税收入元，非税收入-行政行政事业性收费收入事业性收费收入-公安行政事业性收费收入公安行政事业性收费收入 251000元，非税收入元，非税收入-行政事业单位性收行政事业单位性收

9、费收入费收入-工商行政事业性收费收入工商行政事业性收费收入 98000元，非税收入元，非税收入-行政事业性收费收入行政事业性收费收入-卫生卫生行政事业性收费收入行政事业性收费收入 53000元，非税收元，非税收入入-罚没收入罚没收入-一般罚没收入一般罚没收入 186000元。元。 借：国库存款借：国库存款 一般预算存款一般预算存款 910 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入非税收入非税收入 910 000 同时，在一般预算收入明细账的贷方登记如下：同时，在一般预算收入明细账的贷方登记如下： 非税收入非税收入-专项收入专项收入-排污费收入排污费收入 322000 非税收入非税收入-行政事业

10、性收费收入行政事业性收费收入-公安行政事业性公安行政事业性收费收入收费收入 251000 非税收入非税收入-行政事业单位性收费收入行政事业单位性收费收入-工商行政事工商行政事业性收费收入业性收费收入 98000 非税收入非税收入-行政事业性收费收入行政事业性收费收入-卫生行政事业性卫生行政事业性收费收入收费收入 53000 非税收入非税收入-罚没收入罚没收入-一般罚没收入一般罚没收入 186000 6、某县财政收到国库报来的、某县财政收到国库报来的“预算收入日预算收入日报表报表”，当日收入计，当日收入计1500000元，其中元，其中县级预算固定收入县级预算固定收入500000元。该县的上元。该

11、县的上解比例为解比例为40%，当日开出付款凭证上划市，当日开出付款凭证上划市财政。财政。 （1）计算应上解市财政数。（）计算应上解市财政数。（2）分别编制市财政和县财政的会计分录。分别编制市财政和县财政的会计分录。 县财政县财政 上解支出上解支出=（1500000-500000）40%=400000元元 借：国库存款借：国库存款 1500 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 150 0000 借：上解支出借：上解支出 400 000 贷：国库存款贷：国库存款 400 000 市财政市财政 借：国库存款借：国库存款 400 000 贷：上解收入贷：上解收入 400 000 要点：先按照总数

12、登记全额收入，再按照上解比要点：先按照总数登记全额收入，再按照上解比例计算登记支出。例计算登记支出。 7、某市财政局年终将、某市财政局年终将“一般预算收入一般预算收入”科目的贷科目的贷方余额方余额3 200 000元，转入元，转入“预算结余预算结余” 科目。科目。 根据有关凭证，编制会计分录如下：根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：一般预算收入借：一般预算收入 3 200 000 贷：预算结余贷：预算结余 3 200 000小提示：小提示：二、基金预算收入二、基金预算收入 1、含义与分类：、含义与分类： 基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安

13、排，由财政管理并具有指定用途的政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基政府性基金金。 按照规定收取，并按指定用途使用，不能随意挪按照规定收取，并按指定用途使用，不能随意挪作他用。作他用。 比如：机杨管理建设费、残疾人就业保障金、高比如：机杨管理建设费、残疾人就业保障金、高等学校学费收入等学校学费收入 建立政府性基金预算制度，对于筹集政府需要开建立政府性基金预算制度，对于筹集政府需要开展的有关专门业务活动的资金，保障专门活动顺展的有关专门业务活动的资金，保障专门活动顺利进行，减轻一般预算的压力，有重要的意义。利进行，减轻一般预算的压力，有重要的意义。 科目设置：科目设置：基金预算收入基金预算收

14、入基金预算收入的分类基金预算收入的分类根据根据政府预算收支科目政府预算收支科目，基金预算收入有，基金预算收入有9类，具体分类，具体分为：为：工业交通部门基金收入：工业交通部门基金收入：电力建设、三峡工程建设、养路费等电力建设、三峡工程建设、养路费等商贸部门基金收入：外贸发展基金等商贸部门基金收入：外贸发展基金等文教部门基金收入：文教部门基金收入：农村教育附加收入、文化事业建设费收入等农村教育附加收入、文化事业建设费收入等社会保险基金收入：社会保险基金收入：基本养老保险基金收入、失业保险基金收入等基本养老保险基金收入、失业保险基金收入等农业部门基金收入：农业部门基金收入：土地有偿使用收入：国有土

15、地使用权有偿使用收入等土地有偿使用收入：国有土地使用权有偿使用收入等政府住房基金收入：上缴管理费用等政府住房基金收入：上缴管理费用等其他部门基金收入：旅游发展基金收入等其他部门基金收入：旅游发展基金收入等地方财政税费附加收入：农牧业附加收入等地方财政税费附加收入：农牧业附加收入等 可以看出，包括两部分可以看出，包括两部分一是由各部门征收、一是由各部门征收、纳入预算管理的政府性基金；二是地方财政按国纳入预算管理的政府性基金；二是地方财政按国家规定收取的各项税费附加。家规定收取的各项税费附加。 按照现行财政参算资金的管理模式，一般预算和按照现行财政参算资金的管理模式，一般预算和基金预算应当分别管理

16、，分别平衡。基金预算应当分别管理，分别平衡。 如果一般预算资金与基金预算资金之间需要调剂如果一般预算资金与基金预算资金之间需要调剂使用，应当经过批准，并分别在一般预算和基金使用，应当经过批准，并分别在一般预算和基金预算中作为资金调拨收入或支出处理。预算中作为资金调拨收入或支出处理。基金预算收入的管理基金预算收入的管理 基金是专用性较强的资金，在管理与核算时要遵基金是专用性较强的资金，在管理与核算时要遵循如下的基本要求：循如下的基本要求： （1）先收后支，自求平衡。）先收后支，自求平衡。 要求办理基金预算支出时必须认真审查是否已有要求办理基金预算支出时必须认真审查是否已有足够的基金预算收入，应当

17、在收入数额范围内办足够的基金预算收入，应当在收入数额范围内办理基金预算支出。理基金预算支出。 （2）专款专用，分项核算。）专款专用，分项核算。 相应的基金预算收入用于相应的基金预算支出，相应的基金预算收入用于相应的基金预算支出，各项基金预算收入与基金预算支出之间不能相互各项基金预算收入与基金预算支出之间不能相互调剂，不能相互混淆。调剂，不能相互混淆。 3、核算、核算 基金预算收入（收入类）基金预算收入（收入类） （取得的基金预算收入数）（取得的基金预算收入数） （转出数）（转出数） 年末余额转入年末余额转入“基金预算结基金预算结余余”例题 1、收到国库报来的预算收入日报表，其中，政、收到国库报

18、来的预算收入日报表，其中，政府住房基金收入府住房基金收入8 000元，商贸部门基金收入元，商贸部门基金收入2 000元。元。 借：国库存款借：国库存款 10 000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入10 000 2、收到基金预算收入在银行的存款利息收入、收到基金预算收入在银行的存款利息收入900元。元。 借：国库存款借：国库存款 900 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 900 3、市财政收到国库报来的预算收入日报表，其、市财政收到国库报来的预算收入日报表，其中，政府性基金收入合计中，政府性基金收入合计395000元，具体为：元，具体为：残疾人就业保障金收入残疾人就业保障金收入253000元，

19、政府住房基元，政府住房基金收入金收入计提廉租房住房资金计提廉租房住房资金142000，作如下，作如下分录：分录： 借：国库存款借：国库存款 395000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 395000 同时在基金预算收入明细账的贷方登记如下：同时在基金预算收入明细账的贷方登记如下： 残疾人就业保障金收入残疾人就业保障金收入 253000 政府住房基金收入政府住房基金收入计提廉租房住房资金计提廉租房住房资金142000 4、市财政收到国库的预算收入日报表，其、市财政收到国库的预算收入日报表，其中，政府性基金收入合计中，政府性基金收入合计1468000元，元，具体为：学校收费具体为：学校收费教育部

20、门普通高中学教育部门普通高中学费费652000元，学校学费元，学校学费教育部门普通教育部门普通高中住宿费高中住宿费321000元，城市公用事业附元，城市公用事业附加收入加收入495000元，作如下分录：元，作如下分录： 借：国库存款借：国库存款基金预算存款式基金预算存款式1468 000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入学校收费学校收费 1468 000 同时在基金预算收入明细账的贷方登记如下：同时在基金预算收入明细账的贷方登记如下： 学校收费学校收费教育部门普通高中学费教育部门普通高中学费652000 学校收费学校收费教育部门普通高中住宿费教育部门普通高中住宿费321000 城市公用事业附加

21、收入城市公用事业附加收入 495000 5、市财政年终基金预算收入科目贷方余额、市财政年终基金预算收入科目贷方余额2334000元全数转入基金预算结余科目，元全数转入基金预算结余科目，应作如下分录：应作如下分录： 借：基金预算收入借：基金预算收入 2334000 贷：基金预算结余贷：基金预算结余 2334000 小提示：小提示： 与基金预算收入相对应的国库存款二级科与基金预算收入相对应的国库存款二级科目为目为“基金预算存款基金预算存款”。 基金收入的缴库一律使用基金收入的缴库一律使用“一般缴款书一般缴款书”。 三、专用基金收入三、专用基金收入 1、概念和管理、概念和管理 （1）概念）概念 指按

22、规定设置或取得的各项具有专门用途的资金指按规定设置或取得的各项具有专门用途的资金收入，如粮食风险基金收入。收入，如粮食风险基金收入。 （2）目的与来源）目的与来源 保证一定数量的财政资金能满足某项专门用途。保证一定数量的财政资金能满足某项专门用途。其来源有两个：（其来源有两个：（1）上级财政部门拨入，（）上级财政部门拨入，（2）本级财政当年预算安排的支出。本级财政当年预算安排的支出。 （3）特殊管理要求）特殊管理要求 开设银行专户开设银行专户 专款专用专款专用 专用基金收入与基金预算收入都是财政总专用基金收入与基金预算收入都是财政总预算会计管理的收入种类，有什么区别？预算会计管理的收入种类，有

23、什么区别？ 专用基金收入不纳入政府财政预算管理，专用基金收入不纳入政府财政预算管理，其款项存入其他财政存款账户，基金预算其款项存入其他财政存款账户，基金预算收入纳入政府财政预算管理，其款项存入收入纳入政府财政预算管理，其款项存入财政国库存款帐户。财政国库存款帐户。 即专用基金收入即专用基金收入 其他财政存款其他财政存款 基金预算收入基金预算收入 国库存款国库存款 2、核算、核算 专用基金收入（收入类）专用基金收入（收入类） （收入退回数）（取得的专用基金收入数）（收入退回数）（取得的专用基金收入数） （转出数）（转出数） 年末余额转入年末余额转入“专用基金结余专用基金结余”例题例题 1、收到市

24、财政安排的专用基金收入、收到市财政安排的专用基金收入20 000元。元。 借：其他财政存款借：其他财政存款 20 000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 20 000 2、当年财政安排专用基金、当年财政安排专用基金50000元并专户存储。元并专户存储。 借：其他财政存款借：其他财政存款 50 000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 50 000 同时记：同时记： 借：一般预算支出借：一般预算支出 50 000 贷：国库存款贷：国库存款 50 000四、资金调拨收入 1、概念和种类、概念和种类（1）概念）概念 指根据财政管理体制规定在各级财政指根据财政管理体制规定在各级财政间进行资金调拨以及

25、在本级财政各项资金间进行资金调拨以及在本级财政各项资金间进行调剂所形成的收入间进行调剂所形成的收入 。（2）种类）种类 上下级财政之间预算资金调拨（上级补助、上下级财政之间预算资金调拨（上级补助、下级上解）下级上解） 同级财政预算内外资金调拨（调入资金）同级财政预算内外资金调拨（调入资金）上级对本级财政的补助下级解交给本级财政的款项为平衡一般预算收支从基金预算的“地方财政税费附加”等渠道调入一般预算内的资金（一）补助收入 1、概念、概念 补助收入是上级财政按财政管理体制规定或因专补助收入是上级财政按财政管理体制规定或因专项需要而补助本级财政的款项。项需要而补助本级财政的款项。 它包括：税收返还

26、，按财政体制规定由上级财政它包括：税收返还，按财政体制规定由上级财政补助的款项，上级财政对本级财政的专项补助和补助的款项，上级财政对本级财政的专项补助和临时性补助等。临时性补助等。2、补助收入的核算、补助收入的核算 补助收入（收入类）补助收入（收入类） （退还数）（退还数） （收到的补助数）（收到的补助数） （转出数）（转出数） 年末余额转入年末余额转入“预算结余预算结余”或或 “基金预算结余基金预算结余” 设设“一般预算补助一般预算补助”和和“基金预算补助基金预算补助”明细账明细账户户例题例题 1、收到省财政拨来的居民粮油价格补助款、收到省财政拨来的居民粮油价格补助款50 000元。元。借：

27、国库存款借：国库存款 50 000 贷：补助收入贷：补助收入基金预算补助基金预算补助 50 000 2、因急需向上级财政借入、因急需向上级财政借入500 000元，后上级决元，后上级决定作为对本级财政的补助款项。定作为对本级财政的补助款项。 借入时借入时 借：国库存款借：国库存款 500 000 贷：与上级往来贷：与上级往来 500 000 作为补助时作为补助时 借：与上级往来借：与上级往来 500 000 贷：补助收入贷：补助收入一般预算补助一般预算补助 500 000 3、市财政年终补助收入贷方余额、市财政年终补助收入贷方余额728000元，元，其中，其中，18000元属于政府性基金补助收

28、入，其他元属于政府性基金补助收入，其他710000元属于一般预算补助收入，年终结转：元属于一般预算补助收入，年终结转： 借：补助收入借：补助收入 728 000 贷：预算结余贷：预算结余 710 000 基金预算结余基金预算结余 18 000（二）上解收入（二）上解收入 1、概念：、概念： 按财政管理体制规定，由下级财政解交给按财政管理体制规定，由下级财政解交给本级财政的款项。本级财政的款项。 包括：按体制规定由国库在下级预算收入包括：按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项；按财政管中直接划解给本级财政的款项；按财政管理体制结算后由下级财政补缴给本级财政理体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项等。的款项和各种专项上解款项等。2、上解收入的核算、上解收入的核算 上解收入（收入类）上解收入（收入类） （退还数）（退还数） （收到的上解收入数）（收到的上解收入数） （转出数）（转出数） 年末余额转入年末余额转