人大审计第四章

1、审计学审计学 -中国人民大学出版社中国人民大学出版社第四章第四章 审计准则和审计依据审计准则和审计依据第四章第四章 审计准则和审计依据审计准则和审计依据第一节第一节 审计准则审计准则第二节第二节 审计依据审计依据第一节第一节 审计准则审计准则 一、审计准则的含义和作用一、审计准则的含义和作用 （一）含义（一）含义 审计准则是审计人员在进行审计工作时必须恪守的最审计准则是审计人员在进行审计工作时必须恪守的最高高行为准则行为准则，它是评价审计工作质量的，它是评价审计工作质量的权威性规则权威性规则。 （二）作用（二）作用 1、可以赢得社会公众的信任；、可以赢得社会公众的信任； 2、可以提高审计工作质

2、量；、可以提高审计工作质量； 3、可以维护审计组织和人员的合法权益；、可以维护审计组织和人员的合法权益； 4、可以促进国际审计经验交流。、可以促进国际审计经验交流。二、审计准则的结构内容二、审计准则的结构内容（一）美国美国民间审计准则民间审计准则-一般公认审计准则一般公认审计准则 1.一般准则一般准则 (1)审计工作应由经过充分专业训练并精通审计实务的人员担任；审计工作应由经过充分专业训练并精通审计实务的人员担任； (2)审计人员执行审计工作时，须保持充分的独立性；审计人员执行审计工作时，须保持充分的独立性； (3)执行审计工作及编写报告时，须保持适当的职业谨慎。执行审计工作及编写报告时，须保

3、持适当的职业谨慎。 2.现场工作准则现场工作准则 (1)审计工作应充分计划，如有助理人员应予以适当督导；审计工作应充分计划，如有助理人员应予以适当督导； (2)审计人员在制订审计计划时，应取得对内部控制系统的充分了解，审计人员在制订审计计划时，应取得对内部控制系统的充分了解，以确定实施测试的性质、时间和范围；以确定实施测试的性质、时间和范围； (3)审计人员应通过凭证检查、观察、函证、询问，取得具有充分证明审计人员应通过凭证检查、观察、函证、询问，取得具有充分证明力的证据，为所审财务报表表达意见提供合理基础。力的证据，为所审财务报表表达意见提供合理基础。 3.报告准则报告准则 (1)审计报告应

4、说明财务报表是否符合公认会计原则；审计报告应说明财务报表是否符合公认会计原则； (2)审计报告应说明本期所采用公认会计原则与前期不一致的情况；审计报告应说明本期所采用公认会计原则与前期不一致的情况； (3)审计报告如不作任何说明，可认定财务报表信息揭示是充分、合理审计报告如不作任何说明，可认定财务报表信息揭示是充分、合理的。的。 (4)审计报告对财务报表整体表达意见，或声明不能表达意见。若不能审计报告对财务报表整体表达意见，或声明不能表达意见。若不能表达整体意见，应说明原因。在任何情况下，审计人员签署审计报告时表达整体意见，应说明原因。在任何情况下，审计人员签署审计报告时应明确说明所作检查工作

5、的性质和承担职责的范围。应明确说明所作检查工作的性质和承担职责的范围。（二）国际审计准则国际审计准则(一一)一般准则一般准则 一般准则是审计人员资格条件和执行为准则，主要包括：一般准则是审计人员资格条件和执行为准则，主要包括： 1.审计人员应具备相应的学历、实践经验、职业培训和工作能力；审计人员应具备相应的学历、实践经验、职业培训和工作能力； 2.审计人员必须坚持超然独立的态度，在表达意见时持公正客观的态度；审计人员必须坚持超然独立的态度，在表达意见时持公正客观的态度； 3.审计人员必须具备相应的职业道德水平。审计人员必须具备相应的职业道德水平。(二二)现场工作准则现场工作准则 现场工作准则是

6、审计人员实施审计时应遵循的准则，主要包括：现场工作准则是审计人员实施审计时应遵循的准则，主要包括： 1.对规划审计计划所作的规定，包括审计计划的可行性研究、审计的工作程序、对规划审计计划所作的规定，包括审计计划的可行性研究、审计的工作程序、审计人员及工作的分工等；审计人员及工作的分工等； 2.对确定审计范围所作的规定，包括审核财务报表、评审内部控制系统、确定对确定审计范围所作的规定，包括审核财务报表、评审内部控制系统、确定扩大或缩小审查的时间和范围等；扩大或缩小审查的时间和范围等； 3.对收集审计证据所作的规定，包括收集证据的方法、重要性和风险评价、为对收集审计证据所作的规定，包括收集证据的方

7、法、重要性和风险评价、为表达审计意见提供合理依据等；表达审计意见提供合理依据等； 4.对实施审计所作的规定，包括实施审计的必要条件和手续、应实施的审计业对实施审计所作的规定，包括实施审计的必要条件和手续、应实施的审计业务等。务等。(三三)报告准则报告准则 报告准则是审计人员编制审计报告，表达审计意见和记录必要审计工作时应报告准则是审计人员编制审计报告，表达审计意见和记录必要审计工作时应遵循的准则，主要包括：遵循的准则，主要包括： 1.对审计报告应记载事项的规定；对审计报告应记载事项的规定； 2.对表达审计意见的规定；对表达审计意见的规定； 3.对补充记载事项的规定；对补充记载事项的规定； 4.

8、对审计报告报送对象和报送时间的规定。对审计报告报送对象和报送时间的规定。三、中国注册会计师执业准则 （一）制定执业规则阶段（一）制定执业规则阶段（1980-1993） （二）建立审计准则体系阶段（二）建立审计准则体系阶段（1994-2005） （三）与国际审计准则趋同阶段（三）与国际审计准则趋同阶段（2006年至今）年至今） 图41 注册会计师执业准则体系会计师事务所会计师事务所质量控制质量控制准则准则 1cpa业务业务准则准则 47cpa执执业业准准则则48cpa职业道德守则职业道德守则 如下：注册会计师注册会计师业务业务准则准则47鉴证鉴证业务准则业务准则45相关相关服务准则服务准则2审计

9、准则审计准则41审阅准则审阅准则1其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则2对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序代编财务信息代编财务信息鉴证业务鉴证业务基本基本准则准则1第二节第二节 审计依据审计依据 一、含义一、含义 审计依据审计依据是指对所查明的是指对所查明的事实与现行事实与现行的各种规定的各种规定进行比较、分析、判断和评价，进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，作出审计结论据以提出审计意见和建议，作出审计结论的的客观标准客观标准。 即你判断即你判断对对还是还是错错的依据是什么？的依据是什么？ 二、种类二、种类 （一）评价（一）评价经济活动合法性经济活动合法性的审计依据；的审

10、计依据； （二）评价（二）评价经营管理活动效益性经营管理活动效益性的审计依据；的审计依据； （三）评价（三）评价内部控制系统内部控制系统健全性、有效性的审计依据。健全性、有效性的审计依据。2009.1.1三、特点三、特点（一）（一）层次性层次性审计标准按照地位、效力和适用范围等不同可以划分为若干层次：审计标准按照地位、效力和适用范围等不同可以划分为若干层次：第一层次第一层次为国家立法机关制定的法律；为国家立法机关制定的法律；第二层次第二层次为国家为国家立法机关授权国务院立法机关授权国务院制定和颁布的暂行规定或条例；制定和颁布的暂行规定或条例；第三层次第三层次为国务院制定和颁布的各种行政法规、政

11、策等；为国务院制定和颁布的各种行政法规、政策等；第四层次第四层次为为国务院各部委国务院各部委发布的各种办法、规章制度、指令等；发布的各种办法、规章制度、指令等；第五层次第五层次为省级立法机关制定的地方性法规和地方政府制定和颁布的各种政为省级立法机关制定的地方性法规和地方政府制定和颁布的各种政策、规章制度等；策、规章制度等；第六层次第六层次为被审计单位上级主管部门制定的各种规章制度和下达的计划和提为被审计单位上级主管部门制定的各种规章制度和下达的计划和提出的技术经济指标等；出的技术经济指标等；第七层次第七层次为被审计单位制定的内部规章制度、计划、预算、技术经济标准等。为被审计单位制定的内部规章制

12、度、计划、预算、技术经济标准等。审计依据的层次越高，其地位越高，其效力越大，其适用范围越大，其权威审计依据的层次越高，其地位越高，其效力越大，其适用范围越大，其权威性也越强。性也越强。（二）相关性（二）相关性审计标准的相关性，是指审计标准与被审计事项和审计目标审计标准的相关性，是指审计标准与被审计事项和审计目标相关联的程度。相关联的程度。（三）时效性（三）时效性审计标准的时效性，是指审计标准并不是一成不变的，它会审计标准的时效性，是指审计标准并不是一成不变的，它会随着时间的推移而不断发生变化。随着时间的推移而不断发生变化。（四）地域性（四）地域性 审计标准的地域性，是指审计标准的效力要受到地域的限制。审计标准的地域性，是指审计标准的效力要受到地域的限制。四、运用审计依据的原则四、运用审计依据的原则