中级财务会计第4章 存货[1]

1、财务会计课件财务会计课件 第第4章章 存货存货本章主要内容l 存货概述l 原材料l 周转材料和委托加工物资l 库存商品l 存货的期末计量4.1 存货概述存货概述l4.1.1存货的概念l 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。l存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料如包装物和低值易耗品等。 4.1.2 存货的成本l1、存货应当按照成本进行初始计量l存货取得成本包括采购成本、加工成本和其他成本。l存货的采购成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、其他可归属于存货采购成本的费用 存货的加

2、工成本：l存货的加工成本是指企业在进一步加工存货（如材料）的过程中发生的追加费用。 包括生产工人职工薪酬和生产车间发生的制造费用，不包括结转的材料成本。 存货的其他成本：l存货的其他成本是指在存货采购和加工过程以外发生的、有助于使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 l注意：企业非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，仓储费用以及不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应当计入当期损益，均不得计入存货成本。 2、企业发出存货的成本l企业发出的存货，可以按照实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。l在实际成本核算方式下，企业确认发出存货的成本

3、，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法。 。4.1.3存货发出成本的计价1、先进先出法l基本做法：先进先出法以先入库的存货先发出这一存货实物流转假设为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。 l优点：使企业不能随意挑选存货单价以调整当期利润。l可以随时确定发出存货的成本，从而保证了产品成本和销售成本计算的及时性。 l缺点：有时对同一批发出存货要采用两个或两个以上的单位成本计价，计算繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此。l在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值，

4、反之，会低估当期利润和存货价值。【例4-1】某公司2007年4月甲材料的入库、发出、结存有关资料如表4-1表4-1 甲材料收发资料表2007年摘要入库发出数量结存数量月日数量单价41期初结存1000(单价16元) 48购入4000175000410发出20003000413购入300017.56000418发出26003400425购入1500184900430发出34001500根据表4-1采用先进先出法计算发出存货成本和期末结存存货成本，见书p59表4-2。l2. 全月一次加权平均法l基本做法：以月初结存存货数量和本月各批收入存货数量作为权数，计算本月存货的加权平均单位成本，据以确定本期发

5、出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。 l优点：只在月末一次计算加权平均单位成本并结转发出存货成本即可，平时不对发出存货计价，因而日常核算工作量较小，简便易行。 l缺点：平时无法提供发出存货和结存存货的单价及金额，不利于存货的管理。l适用范围：存货收发比较频繁的企业。l【例4-2】根据表4-1采用全月一次加权平均法计算发出存货成本和期末结存存货成本，见表4-3。l3、移动加权平均法l基本做法：平时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。l注意：该方法不适合收发货比较频繁的企业使用。 l优点：将存货的计价和明细账

6、的登记分散在平时进行，从而可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本，为存货管理及时提供所需信息。 l缺点：每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大。 l【例4-3】根据表4-1采用全月一次加权平均法计算发出存货成本和期末结存存货成本，见表4-4。l4、个别计价法l基本做法：也称个别认定法或具体辨认法，是指本期发出存货和期末结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。 l优点：成本流转与实物流转完全一致，能准确地反映本期发出存货和期末结存存货的成本。l缺点：必须具备详细的存货收、发、存记录，日常核算非常繁琐，存货实物流转的操作程序也相当复杂。

7、l适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货(如房产、船舶、飞机、重型设备等)的计价。 4.2 原材料l 4.2.1原材料收发业务的原始凭证l 1.原材料收入业务凭证: 收料单、委托加工物资收料单l 2. 原材料发出的凭证：l 领料单、限额领料单、领料登记簿、委托加工物资发料单l 4.2.2原材料按实际成本计价l 1、账户、账户设置设置l （1）原材料：核算企业库存的各种原材料的实际成本 。l （2）在途物资：核算企业采用实际成本进行材料等物资的日常核算时，对于货款已经支付但尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的实际成本

8、。 2.原材料收入业务的会计核算 l以外购材料为例说明：l（1）货款已经支付（或已经开出商业汇票），同时材料已经验收入库l借：原材料l 应交税费-应交增值税(进项税额)l 贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/l 注: 如果为小规模纳税人，则将增值税计入成本。l【例4-5】甲公司购入c材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，对方代垫包装费1 000元，货款已用转账支票支付，材料已验收入库。l借：原材料c材料 501 000l 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000l 贷：银行存款 586 000货款已经支付（或已经开出商业汇票），材料尚未到达或验收

9、入库l借：在途物资l 应交税费-应交增值税(进项税额)l 贷：银行存款等l借：原材料l 贷：在途物资 l【例4-6】甲公司采用汇兑结算方式购入d材料10 000公斤，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税额3 400元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。l借：在途物资 21 000l 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400l 贷：银行存款 24 400l收到仓库送来的收料单，d材料运到并已验收入库。l借：原材料d材料 21 000l 贷：在途物资 21 000材料已经验收入库，货款尚未支付l第一种情况：材料已到，发票账单也已收到，但由于企业货币资金不足或其他原因而暂未付款，

10、这种情况主要是通过“应付账款”科目进行核算。l第二种情况：材料已到，发票账单未到，因而货款暂未支付。 l在月份中间，不需做账务处理l在月末估价入账，下月初用红字冲回。l 外购材料短缺和毁损的处理l 根据原因，作出不同处理l 属于供应单位负责的，如果货款尚未支付，应按实收数量付款或全部拒付；如果货款已经支付，则应填制赔偿请求单，要求供应单位退款或补货。l 属于运输机构或过失人负责的，也应填制赔偿请求单，请求赔偿，通过“其他应收款”账户核算。l 属于运输途中合理损耗，应计入材料实际采购成本，会计上不必单独处理，只是相应地提高了材料的实际单位成本。l 因遭受意外灾害发生的损失，应先记入“待处理财产损

11、溢” 账户，查明原因后再作处理。3.原材料发出业务的会计核算l为简化核算，企业可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证,登记入帐。l发出材料实际成本的确定，可以由企业选择，计价方法一经确定，不得随意变更。4.2.3原材料按计划成本核算l1.账户设置l（1）原材料：l借方:入库材料的计划成本l贷方:出库材料的计划成本l余额:库存材料的计划成本l（2）材料采购：核算采用计划成本进行材料日常核算的企业购入的各种材料的实际采购成本。l借方：采购材料的实际成本，以及结转的节约额l贷方:入库材料的计划成本 ，以及结转的超支额l借方余额:

12、在途的材料的采购成本l（3）材料成本差异：l借方：入库材料的超支差异(以及结转发出材料应负担的节约差异)l贷方：入库材料的节约差异,以及结转发出材料应负担的超支差异l借方余额：库存材料的超支差异l贷方余额：库存材料的节约差异2.原材料收入业务的会计核算l以外购原材料收入业务为例说明：l（1）货款已经支付（或已经开出商业汇票），同时材料已经验收入库l货款支付时：l 借：材料采购 （ 实际数）l 应交税费应交增值税（进项税额）l 贷：银行存款等l收料入库l借：原材料 （计划数）l 贷：物资采购 （计划数） l结转入库材料成本差异l若节约，则 借：材料采购l 贷：材料成本差异l若超支，则做借贷相反的

13、分录。l例题见课本（2）货款已经支付（或已经开出商业汇票），材料尚未到达或验收入库 l 货款支付时：l 借：材料采购 （ 实际数）l 应交税费应交增值税（进项税额）l 贷：银行存款等l 收料入库l 借：原材料 （计划数）l 贷：物资采购 （计划数） l 结转入库材料成本差异l 若节约，则 借：材料采购l 贷：材料成本差异l 若超支，则做借贷相反的分录。l 例题见课本（3）材料已经验收入库，货款尚未支付l此种情况下的账务处理同实际成本核算下类似。（4）原材料短缺或毁损l采用计划成本计价的材料核算，对于外购材料短缺和毁损的处理，与采用实际成本计价核算相同，只是对于已付款材料的短缺和毁损，不是从“在

14、途物资”账户中转出，而是从“材料采购”账户中转出。3.材料发出业务的会计核算 l 月末结转发出材料的计划成本l 借： 生产成本l 制造费用l 管理费用l 销售费用l 在建工程l 材料成本差异（节约）l 贷：原材料l 材料成本差异（超支）l结转在建工程领用材料的进项税额l借：在建工程 （实际数）l 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）4.3 周转材料和委托加工物资周转材料和委托加工物资l4.3.1周转材料l周转材料，指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持其原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品就属于比较典型的周转材料。l 1、 包装物l 账户设置l 周转材料包装物l 核算包装

15、物的增减变化及其价值损耗、结存等情况l包装物的核算范围l生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物l随同商品出售而不单独计价的包装物l随同商品出售而单独计价的包装物l出租或出借给购买单位使用的包装物l包装物收入业务的会计核算l企业收入包装物的核算与原材料收入业务的核算基本一致，不再重复。包装物领用业务的会计核算l （1）生产领用包装物。按照领用包装物的实际成本，借记“生产成本”账户，按照领用包装物的计划成本，贷记“周转材料包装物”账户，按照其差额，结转“材料成本差异”账户。l （2）随同商品出售而不单独计价的包装物。按照领用包装物的实际成本记入“销售费用”账户的借方，按实际成本贷记“周转材

16、料”账户；或者按其计划成本，贷记“周转材料包装物”账户，按其差额，结转“材料成本差异”账户。l （3）随同商品出售而单独计价的包装物。这种情况下，一方面反映其销售收入，记入“其他业务收入”账户；另外，还应反映其实际销售成本，记入“其他业务成本”账户。2.低值易耗品l低值易耗品，指不符合固定资产确认条件的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。l账户设置：周转材料低值易耗品，反映企业期末结存低值易耗品的金额。l（2）低值易耗品收入业务的会计核算l企业收入低值易耗品的核算与原材料收入业务的核算基本一致，不再重复。l（3）低值易耗品领用摊销的会计核算

17、l参见“周转材料的摊销”内容。3.周转材料的摊销企业的周转材料如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。一次转销法l一次转销法，是指低值易耗品或包装物在领用时就将其全部账面价值计入相关资产成本或当期损益的方法。 l适用性：适用于单位价值较低或容易损耗，而且一次领用数量不多的低值易耗品。l甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为30 000元，全部计入当期制造费用。会计处理如下：l借：制造费用 30 000l 贷：周转材料低值易耗品 30 0002、五五摊销法l

18、五五摊销法是指低值易耗品在领用时或出租、出借包装物时先摊销其成本的一半，在报废时再摊销其成本的另一半。即低值易耗品或包装物分两次各按50%进行摊销。l （1）账户设置。l “周转材料低值易耗品在用”l “周转材料低值易耗品在库”l “周转材料低值易耗品摊销”l （2）适用性l 适用于价值较大、使用期限较长的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量比较均衡的低值易耗品l3.分次摊销法l分次摊销法，是指周转材料的成本应当按照使用次数分次摊入相关资产成本或当期损益的方法。 l4.3.2委托加工物资l委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。l成本构成：加工中实际耗用物资的成本、支付

19、的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括和托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。l账户设置：l委托加工物资 ：反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况。 按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。l 借方：委托加工过程中发生的实际成本l 贷方：加工完成验收入库的物资的实际成本 。l 借方余额：反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。 l 1、发出物资时： 借：委托加工物资 贷：原材料l 2、支付加工费及税金 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等l3、支付消费税 ： 借：委托加工物资/应交税费

20、应交消费税 贷：银行存款等l4、收回加工物资： 借：原材料等 贷：委托加工物资4.4 库存商品库存商品l账户设置： 库存商品l对于工业企业而言，库存商品可以采用实际成本核算，也可采用计划成本核算。l采用计划成本核算时，可单独设置“产品成本差异”科目核算。4.4.1工业企业库存商品的核算 l1. 库存商品按实际成本进行核算l（1）验收入库商品l借：库存商品l 贷：生产成本l（2）销售商品l借：主营业务成本等l 贷：库存商品2、 库存商品按计划成本进行核算l平时，产成品的收入和发出均按计划成本登记“库存商品”明细账。l月末，l（1）对于入库产品l借：库存商品（计划成本）l 产品成本差异（超支）l

21、贷：生产成本（实际成本）l 产品成本差异（节约）(2)对于销售发出的产成品l借：主营业务成本（计划成本）l 贷：库存商品（计划成本）l借：主营业务成本（超支分摊）l 贷：产品成本差异（超支分摊）l对于节约的分摊，做红字分录，同上。4.4.2 商业企业库存商品的核算 l对于商品流通企业而言，库存商品可以按进价核算，也可以按照售价核算。l1. 商品流通企业库存商品按进价核算l（1）购入的商品时：l借：库存商品l 贷 在途物资或银行存款l（2）销售商品，结转销售成本：l借：主营业务成本l 贷：库存商品 2. 商品流通企业库存商品按售价核算l 设置“商品进销差价”，表示商品售价与进价之间的差额。l （1）购入的商品时：l 借：库存商品（售价）l 贷：在途物资或银行存款（进价）l 商品进销差价（差额） l （2）销售商品，结转销售成本：l 借：主营业务成本（售价）l 贷：库存商品（售价）l 月末，借：商品进销差价（差额）l 贷：主营业务成本（差额）4.5 存货的期