注册会计师考试章节学习考情分析考题预测之第29讲_股份支付的应用举例

1、第三节 股份支付的应用举例附服务年限条件的权益结算股份支付附非市场业绩条件的权益结算股份支付现金结算的股份支付一、附服务年限条件的权益结算股份支付【教材例12-21a公司为一上市公司。20x7年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权,这些职员从20x7年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股a公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18 元。第一年有20名职员离开a公司，a公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15 名职员离开1. 费用和资本公积计算过程如表1

2、2-1 所示。表 12-1单位：元年份 计算当期费用 累计费用20x 7200x 100x ( 1-20%) x 18x1/396 00096 00020x 8200x 100x ( 1-15%) x 18x2/3-96 000108 000204 00020x 9155x 100 x 18-204 00075 000279 0002. 账务处理如下：(1) 20x7 年 1 月 1 日：授予日不作账务处理。20x7年12月31日：借：管理费用 96 000贷：资本公积其他资本公积 96 000(3) 20x8 年 12 月 31 日：借：管理费用 108 000贷：资本公积其他资本公积 10

3、8 000(4) 20x9 年 12 月 31 日：借：管理费用 75 000贷：资本公积其他资本公积75 000(5)假设全部155名职员都在20x0年12月31日行权，a公司股份面值为1元：借：银行存款77 500资本公积其他资本公积279 000贷：股本15 500资本公积股本溢价341 000二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付【教材例12-3】 20x7年1月1日，a公司为其100名管理人员每人授予 100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%； 第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%； 第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%每份

4、期权在20x 7年1月1日的公允价值为24元。20x 7年12月31日，权益净利润增长了 18%同时有8名管理人员离开，公司预计20x8年将以同样速度增长， 因此预计将于20x8年12月31日可行权。另外，公司预计20x8年12月31日又将有8名管理人员离开企业。20x8年12月31日，公司净利润仅增长了10%因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12 名管理人员离开企业。20x9年12月31日，公司净利润增长了8%三年平均增长率为12%因此达到可行权状态。当年有 8名管理人员离开。分析：按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。第一年年末，

5、虽然没有实现净利润增长20%勺要求，但公司预计下年将以同样速度增长，因此能实现两年平均年增长15%勺要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有8名管理人员离开，公司同时调整了期满(两年)后预计可行权期权的数量(100-8-8 )。第二年年末，虽然两年实现15%曾长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10%勺目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第二年有10名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调增了第三年预计离开的人数(100-8-10-12 )。第三年年末，目标实现，实际离开人数为8人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年

6、费用和调整。费用和资本公积计算过程如表12-2所示。表 12-2计算当期费用单位：元累计费用20 x 7(100-8-8 ) x 100x 24x 1/2100 800100 80020 x 8(100-8-10-12 ) x 100 x 24 x 2/3-100 80011 200112 00020 x 9(100-8-10-8 ) x 100x24-112 00065 600177 600中华会计网校+东奥网校课程购买联系截信1005062021 (更新速度更快)账务处理如下：(1) 20x7 年 1 月 1 日：授予日不作账务处理。20x7年12月31日：借：管理费用100 800贷：资

7、本公积一一其他资本公积100 800(3) 20x8 年 12 月 31 日：借：管理费用11 200贷：资本公积一一其他资本公积11 200(4) 20x9 年 12 月 31 日：借：管理费用65 600贷：资本公积一一其他资本公积65 600(5)假设全部74名职员都在20x0年12月31日行权(免费获得 a公司股票)，a公司股份面值为1元：借：资本公积一一其他资本公积177 600贷：股本7 400资本公积股本溢价170 200三、现金结算的股份支付【教材例12-4】 20x5年年初，公司为其 200名中层以上职员每人授予 100份现金股票增值权，这些职员从 20 x 5年1月1日起在

8、该公司连续服务 3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20x 9年12月31日之前行使。a公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额表12-3所示。表 12-3单位：元年份公允价值支付现金20x51420x61520x7181620x8212020x925第一年有20名职员离开a公司，a公司估计三年中还将有 15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。第三年年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股

9、份增值权。(1)费用和应付职工薪酬的计算过程如表12-4所示。表12-4单位：元年份 负债计算支付现金计算负债支付现金 当期费用20 x 5(200-35 ) x100x 14x 1/320 x 677 000(200-40 ) x77 000100 x 15x2/3160 00083 00020x 7(200-45-70 )x 100x 1870 x 100 x16153 000112 000105 00020 x 8(200-45-70-50 )x 100x2150x 100x 2073 500100 00020 50020 x 9035x 100x 25087 50014 000总额29

10、9 500299 500其中：计算得，计算得当期-前一期+当期=当期(2)账务处理如下：20x 5年12月31日：借：管理费用贷：应付职工薪酬一一股份支付20x6年12月31日：借：管理费用贷：应付职工薪酬一一股份支付20x 7年12月31日：借：管理费用贷：应付职工薪酬一一股份支付借：应付职工薪酬一一股份支付贷：银行存款20x 8年12月31日：借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬一一股份支付借：应付职工薪酬一一股份支付贷：银行存款20x 9年12月31日：借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬一一股份支付借：应付职工薪酬一一股份支付贷：银行存款以现金结算的股份支付会计处理图示如下:77 00

11、077 00083 00083 000105 000105 000112 000112 00020 50020 500100 000100 00014 00014 00087 50087 500授予日哼明叶 '或不分用身 霸占应忖职工薪酬期末 余孤中当勘支付的职工 并酬付职工薪总期 初余羲授予日不作 会计处理可因比日"期#式公允除值受可 摘成金看=应付职工薪 酬期末余翻,当期支付 的职工薪9r应付职工 薪酬期初命再【例题】20x6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向 50名高级管理人员每人授予 1o万

12、股股票期权，行权条件为这些高级管理人 员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到 12%符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自20x9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司 1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20x6年至20x9年，甲公司与股票期权有关的资料如下：(1) 20x6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项 4 025万元，作为库存股待行权时使用。(2) 20x6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%该年末，甲公司预计未来两年将有 1 名高级管

13、理人员离开公司， 预计 3 年平均净利润增长率将达到12%； 每股股票期权的公允价值为16 元。(3) 20x7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%该年末，甲公司预计未来1年将有 2 名高级管理人员离开公司， 预计 3 年平均净利润增长率将达到 12.5%； 每股股票期权的公允价值为 18 元。(4) 20x8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%该年末，每股股票期权的公允价值为 20 元。(5) 20x9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：( 1)编制甲公司回购本公司股票时的

14、相关会计分录。(2)计算甲公司20x6年、20x7年、20x8年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。( 3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。(2009 年原制度)(1)借：库存股贷：银行存款【答案】4 0254 025( 2)20x6年应确认的费用=(50-1-1 )借：管理费用贷：资本公积其他资本公积20x7年应确认的费用=(50-1-2 )借：管理费用贷：资本公积其他资本公积20x8年应确认的费用=(50-1-1 )借：管理费用贷：资本公积其他资本公积( 3)借：银行存款资本公积其他资本公积x 10x 15x 1/3=2 400 （万元）2 4002 400x 10x

15、15x2/3-2 400=2 300（万元）2 3002 300x 10 x 15-2 400-2 300=2 500（万元）2 5002 5002 4007 200贷：库存股3 864 4 025 - 500 x (48x 10)资本公积股本溢价 5 736【例题 2016 年综合题(部分)】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家从事贵金属进口、加工生产及相关产品销售的企业，其 2x 15年发生了下列交易或事项：(4) 2x 15年1月2日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定：30名高管人员每人以每股 5 元的价格购买甲公司 10 万股普通股， 自方案通过之日起，

16、 高管人员在甲公司服务满3 年且 3 年内公司净资产收益率平均达到15%或以上，3 年期满即有权利拥有相关股票。服务期未满或未达到业绩条件的， 3 年期满后，甲公司将以每股 5 元的价格回购有关高管人员持有的股票。 3年等待期内，高管人员不享有相关股份的股东权力。2x 15年1月2日，甲公司普通股的市场价格为每股10元；当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。2x 15年，该计划涉及的30名高管人员中没有人离开甲公司，且预计未来期间不会有高管人员离开。2x 15年甲公司净资产收益率为18%， 预计未来期间仍有上升空间， 在 3 年期间内平均净资产收益率达到20%的可