注册会计师考试章节学习及重难点分析,考情预测分析之第04讲_税法总论(二)

1、本章考点精讲二、税法的原则（二）税法的适用原则1. 法律优位原则基本含义为法律的效力 高于 行政立法的效力。2. 法律不溯及既往 原则即一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为 不得适用新法 ，而 只能沿用旧法。【例题单选题】根据有关规定，2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过 500 万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算所得额时扣除，不再分年度计算折旧。如果某公司在2017 年 12 月 30 日购进了一台价值400 万元的设备， 按规定不能一次性计入当期成本费用在计算所得额时扣除，这体现了税法的何种原则（ ）。a. 法律优位原则b. 新法优于旧

2、法原则c. 法律不溯及既往原则d. 特别法优于普通法原则【答案】 c【解析】一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，只能沿用旧法。 3.新法优于旧法原则+特别法优于普通法原则-实体从旧、程序从新原则新法优于旧法原则指新法、旧法对同一事项有不同规定时， 新法的效力优于旧法。特别法优于普通法原则指对同一事项，两部法律分别有一般和特别规定时，特别规定的 效力高于一般 规定的效力。【提示】这一原则打破了税法效力等级的限制，即居于特别法地位的级别较低的税法，效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。实体从旧、程序从新原则指实体税法不具有溯及力，但是，程序性的税法在特定条件下具有溯及力。因此对

3、于新税法公布实施之前发生，却在新税法公布实施之后进入税款征收程序的纳税义务，原则上新税法具有约束力。【注意】当新税法与旧税法处于普通法与特别法的关系时，应当引用 “实体从旧、程序从新的原则” 来解决两者之间的冲突。【例题1 单选题】2014年12月1日前，我国消费税暂行条例对酒及酒精征收消费税，但财税 201493号文规定，自 2014 年 12 月 1 日起，取消对酒精征收消费税。某地税务机关在2014 年 12 月对当地生产酒精的厂家不再征收消费税。该税务机关的行为体现了税法适用原则中的（ ）。a. 程序优于实体原则b. 新法优于旧法原则c. 法律优位原则d. 法律不溯及既往的原则【答案】

4、 b【解析】当新法、旧法对同一事项有不同规定的，新法的效力优于旧法。【例题2 单选题】下列税法适用原则中，打破税法效力等级限制的原则是（）。a. 程序优于实体原则b. 法律不溯及既往原则c. 特别法优于普通法原则d. 新法优于旧法原则【答案】 c【解析】本题考核的知识点是特别法与普通法的关系。居于特别法地位的级别较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别较高的税法。 4. 程序优于实体原则是指在 诉讼 发生时税收程序法优于税收实体法适用。【例题单选题】纳税人李某和税务机关在缴纳税款上发生争议，必须在缴纳有争议的税款后，税务复议机关才能受理李某的复议申请，这体现了税法适用原则中的（ ）。a. 新法

5、优于旧法原则b. 特别法优于普通法原则c. 程序优于实体原则d. 实体从旧、程序从新原则【答案】 c【解析】本题考核的知识点是理解税法各个适用原则的含义。选题abd虽然属于税法的适用原则，但不符合本题题意。【考点提示】【提示1 】注意区分税法基本原则与适用原则。【提示2 】注意税法适用原则的具体运用。三、税法要素（一）总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。（二）纳税义务人纳税义务人或纳税人又叫纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人的两种基本形式： 自然人和法人。与纳税人紧密联系的两个概念 代扣代缴 义务人和 代收代缴 义务人。代扣代缴义务人是指虽不承担纳税义务，但依照

6、有关规定，在向纳税人支付收入、结算货款、支付费用时有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人。 （如个人所得税）代收代缴义务人是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人收取商品或劳务收入时，有义务代收代缴其应纳税款的单位和个人。 （如消费税）（三）征税对象征税对象又叫课税对象、 征税客体， 指税法规定对什么征税， 是征纳税双方权利义务共同指向的 客体或标的物 ，是区别一种税与另一种税的 重要标志 。与征税对象相关的两个基本概念：税目和税基。税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映 具体的征税范围 ，是对课税对象质 的界定。税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据

7、，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的 量 的规定。主要包括从价计征和从量计征。【结论】征税对象决定征何种税 （质的规定）计税依据决定征多少税 （量的规定）【例题多选题】下列关于课税对象、税目和计税依据关系的叙述，正确的有（）。a. 计税依据是课税对象量的表现b. 计税依据是从质的方面对课税对象作出的规定，税目是从量的方面对课税对象作出的规定c. 我国车船税的课税对象和计税依据是不一致的d. 企业所得税按照课税对象的应税数额采用统一税率计征税额，无须设置税目【答案】 acd【解析】计税依据是对课税对象的量的规定，税目是对课税对象质的规定。（四）税目并非所有税种都需要规定税目。（五）税

8、率1. 比例税率。即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。如增值税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。比例税率又可分为三种具体形式：（ 1） 单一比例税率，是指对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。（如车辆购置税）（ 2） 差别比例税率，是指对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。具体又分为：产品差别比例税率（如消费税）行业差别比例税率（如增值税）地区差别比例税率（如城建税）（ 3） 幅度 比例税率，是指对同一征税对象，税法只规定最低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的适用税率。（如契税）【例题单选题】比例税率是指（）。a. 对不同征税对象或不同税目

9、，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系b. 对同一征税对象或同一税目，不论数量大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成反比关系c. 对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系d. 对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成反比关系【答案】 c【解析】比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例。都按同一比例征税，税额与课税对象成正比例关系。2. 超额累进税率是指把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几

10、个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额。如个人所得税中 居民个人综合所得 项目。优点：税负合理缺点：计算繁琐全额累进税率即按征税对象数额的大小 划分为若干等级，对每个等级分别规定相应税率，当税基超过某个级距时，课税对象的 全部数额 都按提高后的相应税率征税。优点：计算简便缺点：税负不合理【例题单选题】如果课税对象为3000元，适用全额累进税率计算的应纳税额为（）元。a.450b.325c.300d.600级数全月应纳税所得额（元）税率（%）12000 以下1022000-500015【答案】 a【解析】全额累进税率下应纳税额=3000x 15%=450（元）。而在超额累进税率下应纳税额=2000x 10%+1000x 15%=350（元）。解决的办法：采用速算扣除法。即按照全额累进方法将多征出的税额，以速算扣除数的方式将其扣除。速算扣除数=按全额累进方法计算的税额 -按超额累进方法计算的税额按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额- 速算扣除数3. 超率累进税率即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。如土地增值税。【例题单选题】我国采用超额累进税率的税种是（）。a. 资源税b. 土地增值税c. 个人所得税中的居民个人