企业所得税法的沿革与差异分析

1、中华人民共和国企业所得税法已经于2007年 3月 16日上午 10 时，在第十届全国人民代表大会第五次会议进行了表决， 以高票通过 （赞成 2826 票，反对 37票，弃权 22 票）， 本法将从 2008 年 1 月 1 日开始实施。、尸、 亠前言如何看待税收公平， 误区一：税收法律公平等同于税收事实公平 政府招商引资，财政返还误区二：名义税负公平等同于实际税负公平税率都是 25%，而忘了所得税的本质，所得 =收入-支出 -免税 误区三：税务机关能营造税负公平 税务机关是征收机关，不能左右经济事实，只能在事件处理上公平，不能对个体企业 税收公平，如计税工资问题处理正确的认识：1. 个体之前只

2、存在差异，不存在公平2. 迟来的公平不公平3. 上天不会掉馅饼正确的做法：学法，用法，积极适用：没有条件创造条件上一、企业所得税法的沿革1. 改革背景【起源】（20 世纪 70 年代末）内外有别的税收政策 【现状】中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法（全国人大， 1991 ）中华人民共和国企业所得税暂行条例 （国务院， 1993）【重要作用】改革开放，吸引外资，促进经济发展截至 2006 年底，全国累计批准外资企业 59.4 万户，实际使用外资 6919 美元。 2006 年外资企业缴纳各类税款 7950 亿元，占全国税收总量的 21.12%2. 改革的必要性1）内外资企业税负差异巨大

3、，以致消弱内资企业竞争力，危及内资企业生存。 现行内外资企业所得税税率均为 33%，同时对一些特殊区域的外资企业实行24%，15%的优惠税率，对内资微利企业分别实行27%，18%的二档照顾税率等，税率档次多，使不同类型企业名义税率和实际税负差距较大。2）税收优惠存在漏洞，以致扭曲企业经营行为，造成财政收入减少。 如两免三减半，返程投资“四残”人员占生产人员 50%以上的，享受即征即退或全部退税照顾 宁波市福利企业一年的税收优惠 7。7 亿元。每位残疾人每月 500 元， 150 万人 一年3）普惠制税收优惠政策影响我国利用外资结构的优化和产业结构的调整 区域间经济发展的不平衡劳动密集型，技术含

4、量低的投资项目 污染重、能耗高的产业转移我国4）税负水平高，企业负担重 美国财经双周刊福布斯发布报告称，在全球52 个国家和地区中，中国香港是仅次于阿联酋，全球第二税负最轻的地方，中国内地则是全球税负第二重的地方。 中国专家称，经济高速发展， “税负指数高”是必须经历的阶段。十届全国人大二次会议以来（ 2004 年三月） 共有 541 名全国人大代表提出 16 件议案要求制定企业所得税法，统一内资企业和外资 企业所得税。3. 改革的特点新企业所得税法 2007 年 3 月 16 日颁布， 2008 年 1 月 1 日起施行 这部法律参照国际通行做法，体现了 “四个统一”内资企业、外资企业适用统

5、一的企业所得 税法； 统一并适当降低企业所得税税率 统一和规范税前扣除办法和标准 统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。税收功能转化的具体体现从原始的税收功能一直到现代化税收功能， 我们可以看到这么一个环节。 最早的原始功 能就是财政收入，就是为财政收钱，这是原始的功能。通过社会发展、经济发展来看，原始 的功能应该是越来越居于次要的地位。 新的税收功能就是调节经济发展， 怎么发挥税收调节 经济发展的功能，这个功能发展得越好，代表着税制改革前进方向越正确。我们现在可以看一下税收功能， 在市场经济条件下， 重点发挥是调节经济的功能， 要发 挥调整经济的功能必须满足几

6、个条件：一是税收一定要保证纳税主体的公平， 老百姓要感觉到很公平， 就愿意来进行搞经营活 动，才愿意为社会做贡献，这是一个条件。二是负担不能太重，负担太重也不愿意搞经营活动，我经营的半天还不给交税的。 三是要有一个引导的方向， 而不是行政命令， 就是通过税制让他愿意搞经济活动， 但是 他愿意朝着哪个方向投资，需要有这么一个引导方向的政策。 最后还要避免振动，不能说改来改去，一会儿振动一下，一会儿振动一下，他也不愿意，对 经济也是影响很大。所以，在这四个方面，我们从新税法的内容来看，都充分得到了体现， 比如主体的功能方面，新的企业所得税法 从纳税体制上都规定了， 不再从外资内资区别 对待， 而是

7、通过居民企业、非居民企业采取不同的税收政策， 居民企业里面既有内资， 也有 外资，是全面的纳税义务，非居民企业是局部的纳税义务，这是和其他发达国家规定一样， 纳税人是完全统一了， 而且内资企业跟外资企业一样， 是以法人标准来界定纳税人， 而不是 像过去那样外资是以外人，内资是以经济独立核算，这都是造成内外税负不公的个原因。4. 改革的意义统一内外资企业所得税，有利于企业创造公平竞争的税收环境； 有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级； 有利于促进区域经济的协调发展 有利于提高我国利用外资的质量和水平有利于推动我国税制的现代化建设、新旧企业所得税法的差异分析1. 企业所得税法的级别框架共 8

8、章 60 条第一章“总则”分 4 四条，主要规定了企业所得税的基本要素，即对纳税人，纳税义务 和法定税率等做出规定第二章 “应纳税所得额” 共 17条，主要明确了应纳税所得额、 企业收入， 不征税收入， 允许和不得企业税前扣除的成本费用， 公益性捐赠扣除比例， 以及固定资产的折旧和无形资 产的摊销和亏损结转的方面的规定第三章“应纳税额” 共 3条，对应纳税额的概念、 境外所得已缴所得税抵免和间接抵免 等做了规定第四章“税收优惠”共 12 条，对企业所得税的优惠范围，优惠内容，优惠方式等做了 规定。第五章“源泉扣缴”共 4 条，对非居民企业实行源泉扣缴的范围，扣缴人的义务，扣缴 办法和时间等做了

9、规定。第六章“特别纳税调整”共 8 条，对企业的关联交易，成本分摊协议，预约定价，核定 程序和反避税地避税， 资本弱化条款， 一般反避税规定及法律责任等做出了规定， 强化了反 避税手段。第七章“征收管理”共 8 条，对企业纳税地点、汇总纳税、纳税年度、汇算清缴以及货 币计算单位等做出了规定第八章“附则”共 4 条，对享受过渡性优惠的企业范围，内容，与税收协定的关系，授 权国务院制定实施条例以及本法实施日期等做了规定2. 纳税人比较现行企业所得税暂行条例第二条规定，下列实行独立经济的企业或者组织，为企 业所得税的纳税义务人：（一）国有企业， （二）集体企业（三）私营企业， （四）联营企业； （五

10、）股份制企；（六）有生产经营所得和其他所得的其他组织现行外商投资企业和外国企业所得税法 规定的纳税人为外商投资企业和外国企业。 外商投资企业， 是指在中国境内设立的中外合资经营企业和中外合作经营企业和外商独资企 业；外国企业，是指在中国境内设立机构，场所，从事生产，经营和虽未设立机构，场所， 而有源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。新企业所得税法规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下 统称企业）为企业所得税的纳税人，依照所得税法的规定缴纳企业所得税。注：个人独资、合伙企业不征收企业所得税，只征收个人所得税。 企业分为居民企业和非剧名企业。（ 1） 居民企业依照中

11、国法律、 法规在中国境内成立或者依照外国 （地区） 法律成立但实际管理机构在 中国境内的企业，为居民企业。【注解】所称依照 中国法律在中国境内成立的企业包括 ：（一）根据中华人民共和国公司法 、中华人民共和国私营企业暂行条例的规定成立的有限责任公司和股份有限公司；（二）根据中华人民共和国全民所有制工业企业法 、中华人民共和国中外合资经营 企业法、中华人民共和国中外合作经营企业法 、中华人民共和国外资企业法 、中华人 民共和国乡镇企业法 、中华人民共和国城镇集体所有制企业条例 、中华人民共和国乡村 集体所有制企业条例的规定成立的企业；（三）根据事业单位登记管理暂行条例的规定成立的事业单位；（四）

12、根据社会团体登记管理条例的规定成立的社会团体；（五）根据民办非企业单位登记管理暂行条例的规定成立的民办非企业单位；（六）根据基金会管理条例的规定成立的基金会；（七）根据外国商会管理暂行规定的规定成立的外国商会；（八）根据中华人民共和国农民专业合作社法的规定成立的农民专业合作社；（九）除本条一至八项所述公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金 会、外国商会、农民专业合作社以外，取得收入的其他组织。注：所称 实际管理机构 在中国境内的企业是指企业的实际有效的指挥、 控制和管理中心 在中国境内的企业。企业的实际有效的指挥、 控制和管理中心， 包括董事会行使决策监督权力的场所、 公司 账簿

13、的保管场所、公司主要决策管理部门的办公场所以及经常召开股东大会的场所。【比较】外资税第 3 条规定，外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国 境内、境外的所得缴纳所得税。【理解】1. 使用了 " 登记注册地标准 "和"实际管理机构地标准 "相结合的方法来确定企业的居民 身份的2. 居民纳税企业并不仅局限于具有法人资格的企业 居民企业应当就其来源境内，境外的所得缴纳企业所得税。 注： 中国境内、境外所得，按以下原则划分 ： （一）销售货物和提供劳务的所得，按经营活动发生地确定；（二）转让财产所得，不动产按财产所在地确定，动产按转让动产的企业所在地确定；（三）股息红利所得，按分配股息、红利的企业所在地确定；（四）利息所得，按实际负担或支付利息的企业所在地确定；（五）租金所得，按租入资产并负担使用费的使用地确定；（六）特许权使用费所得，按实际支付或负担使用费所在地确定； （七）其他所得，由国务院税务主管部门确定。2） 非居民企业 依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机 构、场所的，或者在中国境内未设立机构，场所的，但有来源于中国境内所得的 企业 ，为非 居民企业注：