试论在会计信息化环境下审计特点

1、试论在会计信息化环境下审计特点随着机和信息技术在中的广泛，会计工作经历了从手工会计到会计电算化（会计信息化的初始阶段）再到会计信 息化这一过程。所谓会计信息化，是指将会计信息作为治理 信息资源，全面运用以计算机和通讯为主的信息技术对其进 行获取、加工、传递、存储、应用等处理，建立计算机技术 与会计高度融合的、开放的会计信息系统，为经营治理、控 制决策和运行提供充足、实时、全方位的信息。作为未来会计的发展方面，会计信息化与传统的会计 模式相比，具有如下基本特征：1、以实现会计业务的信息化治理为目标，充分发挥 会计的治理决策职能。会计信息化不仅是实现会计核算业务的计算机处理， 而且利用现代化信息技

2、术将会计信息系统与企业其他治理 子系统充分融合，以及与互联网上的其他企业的会计信息系 统或网上交易系统充分融合，实现购销存、人财物的同一会 计核算和财务监控的一体化治理，实现物资、资金、信息（包 括内部信息和市场信息）流通的协调同一，同时充分利用大 型数据库技术进行财务和决策，及时提供满足经营治理需要 的信息，达到对会计业务的信息化治理，从而充分发挥会计 的治理决策职能。2、依据会计目标，按信息治理原理与信息技术重组 的会计流程。在以实现会计业务的信息治理为目标的条件下，会计 信息化不再是简单模仿手工会计处理事务，或是计算机的延 伸，而是充分利用网络和信息技术的上风突破传统手工会计 的局限。具

3、体表现为：会计数据的采集是通过网络从企业务 个治理子系统直接取得，并通过公共接口，与有关外部系统 （如银行、税务、供给商、经销商等）相联结，使会计系统 不再是信息的“孤岛”，使会计数据的输进呈分布化和多元 化之特点；会计数据处理中人工干预大大减少，从凭证到报 表均由计算机来完成，同时整个会计数据处理可即时完成， 使其呈集中化、实时化之特点。3、对于信息输出，信息使用者通过授权直接获取，信息提供既及时又能很好地满足用户的需求。传统的会计模式使得信息的输出往往滞后于治理者 及其投资人的需要。在会计电算化条件下由于受通讯技术的 限制，远间隔的信息获取仍受限制。但随着网络环境的改善, web技术应用于

4、企业的发展，企业打破了时间和空间的限制, 能为所欲为地进行信息的交流。在会计信息化条件下，会计 信息的及时获取使得会计工作能更好地满足用户的需求，进 步会计信息在优化资源配置过程中的有效性。4、会计信息化是以计算机、网络及通讯等现代信息 技术为技术手段。会计信息化的所有特征都是建立在计算机、网络及通 讯等现代信息技术手段的基础上。没有现代信息技术的手 段，不可能产生会计信息化的财务软件，也不可能有实现会 计信息化的现实基础，会计信息化是在“信息技术一一业务 一一财务一一治理”四方面信息高度共享的条件下构筑的。由此可见，会计信息化的出现使会计处理工作在信息 存贮介质和存取方式、信息处理流程、处理

5、方式、内部控制 方式及组织的机构设置等方面都发生了很大的变化，对传统 的会计和实务将产生巨大的。由于审计和会计是密不可分、 息息相关的，它们所面临的巨变环境是一致性的。毋庸置疑, 会计信息化必将导致新的审计体系和审计技术产生，传统的 审计技术模式和体系必将在新世纪、新的环境下进行必要的 变革，以适应经济对现代审计的需求。信息化审计，无论是采用的工具、审计的重点、参与 的职员，还是审计的以及覆盖面上，较之传统的审计工作， 都有其唯一之处：1、审计的所有领域将全面运用现代信息技术。这是指在审计的理论、实务工作、治理模式、知识结 构等方面都将运用现代信息技术，使技术与审计高度融合， 大大进步审计的工

6、作质量和效率。在理论研究方面，要构筑 起适应现代信息技术发展的，可用于解释和猜测多种审计现 象的审计理论。在实务工作方面，要使审计工作面向“计算 机内在审计”和“使用计算机审计”转变；审计职员不再只 依靠于纸张记录的会计数据而大部分或全部依靠于磁盘、光 盘等介质记录的数据，或直接从网络下载的电子数据，诸如 电子商务之类；审计底稿和审计证据及其有关审计档案也全 部电子化；审计工作将从定期的现场审计转向实时或定时的 在线网络审计，即通过网络分散和实时连续抽取证据进行审 计。在治理模式上，要利用现代信息技术来治理责任与风险 俱在的审计行业。知识结构上，审计职员除了把握传统审计 的基本知识外，还应把握

7、计算机知识及其应用技术，把握数 据处理和治理技术，把握现代信息技术的应用，例如网络知 识等；不仅要会操纵审计软件，而且要能根据需要编写出各 种测试审查程序；使所有审计职员都应成为完全意义上的电 脑审计职员。2、明细信息的数据安全性、可靠性是未来审计的重 点。在信息化条件下，所提供的最主要的会计信息将是各 种明细信息，因此，审计的工作重点在于验证企业内部形成 的明细信息的真实可靠性，以及审核进进外部的明细信息的 安全性。企业内部形成的明细信息的真实可靠性如何，取决于 企业会计信息化系统内部控制的强弱程度，而审计职员的主 要工作将是证实从数据库存取信息的可靠性。为此，他们应 当侧重于验证机内原始凭

8、证数据是否真实可靠（假如数据是 从网络上下载的，则应对远程数据的通讯过程进行审计）， 会计凭证数据库的存取是否得当，以及这些数据被不留痕迹 修改的风险有多大等。对于进进外部网络的明细信息，必须 通过对整个系统的网络进行安全控制，以保证此信息的安全 性。在会计信息化条件下，必须对会计信息进行连续审计， 这种审计不仅应延伸到进进企业内部网络的明细信息，而且 应延伸到进进外部网络系统的明细信息。3、机专家参与审计工作。在会计信息化环境下，审计工作所面临的会计系统非 常复杂，对审计职员的信息技术把握程度要求非常高，审计 职员必须充分利用计算机专家的专业能力进行审计工作。需 要计算机专家参与的工作是深层

9、次的、与技术高度融合的审 计工作，如数据仓库的评价、网络系统的安全评价、实时监 控和实时审计软件的开发、信息系统软件的审计等。这些工 作，单纯依靠审计职员是难以完成的。审计职员在开展实质 性工作前，应与计算机专家交流并拟定专家工作的项目和收 集、评价审计证据的索引，以便能充分利用计算机专家的工 作结果进行3审计判定。4、审计工作将从原来事后的静态审计转向事中和事 前动态、实时审计。由于公众对信息质量要求将不断进步，企业经营成败 很大程度上取决于信息的及时取得和应用，所以对于未来的 财务非财务信息的审核和表露，将比传统的报表审计更重 要。未来的审计职员在执行业务时，将更注重对这些信息的 审核和表

10、露。对企业进行事前和事中的动态审计，可经常性 提供治理审计建议书和其他监控必要的信息，从而为企业提 供治理决策所需的信息。在上市股份公司实时报告的出现 时，民间审计机构的事中审计监视也是非常必要的，这也是 证券市场的一个基本要求。5、审计的覆盖面将扩大。在会计信息化环境下，审计的对象是以计算机为处理 手段的信息处理系统。这是信息技术下的审计区别其他审计 的标志，同时这也表明不仅会计信息化的会计信息系统是审 计的对象，其他计算机信息处理系统（像企业资源计划erp 中的人力资源治理子系统、销售与分发治理子系统、物料治 理子系统、生产计小船系统、质量治理子系统等）也是审计 的对象，甚至包括从互联网下载的所有治理信息都是审计的 对象，由于这些治理信息将会企业治理者的决策。6、对审计职员的素质要求进步了。在会计信息化条件下，由于审计线索的变化、内部控 制的变化、审计对象和的扩大及审计的变化，决定了对审计 职员要求的进步。审计职员必须从传统的审计时空观转换为 信息化社会的时空观（没有物理间隔和没有时间滞后的时空 观），具体表现为审计职员进行审计时不再局限于传统纸张 上的书面数据，也不局限于会计系统，而是部分或全部依靠 于电子数据。同时，审计职员除了把握传统审计的基本知识 外，还应把握计算机知识及其应用技术，把握数据处理和治 理技术，把握信息技术的应用；不仅要会