论文：浅谈侦查办案中的查账技巧

1、论文：浅谈侦查办案中的查账技巧侦查办案中的查账是一种含有查账成份的侦查技术，主 要以会计资料及其所反映的内容为线索，检查和证实相应会 计资料所反映内容的真实性，以确定具体人的行为性质和责 任。查账在检察机关查办职务犯罪的过程中起着不可替代的 作用，尤其是查办贪污、挪用公款案件，几乎每侦破一起案 件都涉及查账获取证据和固定证据，既使是贿赂案件，往往 也是通过查账获取线索后才得以成功侦破的。然而，查账毕 竟是一项技术性较强的工作，必须方法得当才能达到预期的 效果。一、关联性查账法大多数侦查人员都有这种感慨，查账中发现的可疑单 据、可疑会计处理方法许许多多，然而其中真真假假，无法 确定。基于此，有些

2、人对于查账的重要性产了动摇，认为获 取口供才是唯一的捷径。对此，笔者不敢苟同。事实上，不 管犯罪分子如何狡猾，总不能做到天衣无缝。只要我们方法 得当，完全能够识别真伪，获取证据。这就要求我们在查账 中要有关联意识，用联系的观点看待问题，用联系的方法查 账。实践中，可考虑的关联因素有：（一）关联人物就是说可以将可疑会计事项与重点人员联系起来排查， 如果从中发现冲减个人往来账或打入个人账户的款项，大多 数是非正常的开支。2 0 0 3年3月，群众匿名举报反映武 钢乌龙泉矿有关人员在收购原材料的过程中有受贿嫌疑。为 了获取受贿的书证，我们对该矿的主要材料供应商一一xx区 矿山公司的财务账进行审查，从

3、中发现5 0万元的可疑运输 费发票。如果举报属实，行贿的书证必定在这些单据之中。 关键是这些单据真假难辨，无法一一核实。为此，办案人员 采取了与重点人物联系的方法，对该公司业务副经理任*吠 经手的单据进行重点排查，发现任某经手的个人往来账上是 分次借支现金，集中用运输费发票冲账，金额达2 0余万元。 在询问任某时，他为了洗清自己贪污的嫌疑，不得不如实交 待向乌龙泉矿地测质量科科长刘某行贿8万元、向技术员孙 某行贿9万元的问题。（二）关联的时间和金额同一时期、同一类型、同一品质的商品价格应该大致相 当，如果悬殊过大就预示着某种违法犯罪的存在。在查账过 程中，结合相关的时间和金额加以考虑，往往能够

4、发现疑点。 2 0 0 3年5月，我院收到群众举报，反映xx区种子公司 副经理陶某在采购水稻种子的过程中有职务犯罪嫌疑。在查 账的过程中，办案人员将陶某经手的采购业务清理了出来， 然后对同一时期，同一品种的单价进行对比，从中发现从xx 德阳种子公司采购的"籾优6号”水稻价格是每公斤1 8 . 6元，而从xx梓潼种子公司采购的单价是每公斤1 3 . 6 元，价格悬殊过大。后经过到德阳种子公司调查取证，查明 差额部份对方以“回扣款”的形式支付给了陶德云个人。（三）关联的会计凭证贪污挪用案件中比较隐蔽的作案手段有“化整为零”报 销、人为地分解和减少会计分录，用“一借一贷”、“一借多 贷”的

5、方法平账等等。要想查获此类犯罪，必须用联系的观 点审核相关的会计凭证。例如，2 0 0 2年3月，我院在侦 查金口航运一公司经理朱贵保受贿案时，在查阅该单位财务 账目的过程中发现：1 9 9 8年3月份第2 8号会计凭证所 列的会计分录内容为“借一现金1 2 0 0 0元，贷一银行存 款1 2 0 0 0元”，所附原始单据是支付区电信局的一张转 账支票存根。从资金的角度来看，银行存款减少，现金增加, 并没有什么问题。可是转账支票为什么变成了现金。难道是 有人借用支票后归回了现金？有这种必要吗？带着这个疑 问，办案人员查找了相关的会计凭证：同年4月份1 1号会 计凭证所列会计分录是“借一管理费用

6、1 2 0 0 0元，贷一 现金1 2 0 0 0元”，所附单据是一张汽油发票。两张会计 凭证联系起来就可以发现现金科目一借一贷平账了，实际上 是“借一管理费用1 2 0 0 0,贷一银行存款1 2 0 0 0 元”，这说明支付区电信局的支票是用汽油发票冲销的。根 据这一线索，办案人员查证落实了犯罪嫌疑人朱某伙同会计 曾*共同贪污公款1 2 0 0 0的问题。二、逆向查账法逆向查账法也就是倒查法，即逆经济活动程序、账务收 支程序、会计核算程序进行检查。这种方法的优点：一是重 点突出；二是节省人力物力，提高工作效率；三是能够迅切 入主题，抓住有利战机。对于反贪工作而言，通常可采用的倒查法有：（一

7、）根据会计报表倒查一个单位所有己经发生的经济活动和财务收支，最终都 要在财务报表上予以系统地、全面地反映出来，通过会计报 表就能够了解经济活动的整体概貌。对会计报表审查时，先 对资产负债表所列项目平衡分析，将期初数与期末数进行比 较，看有无异常情况。然后对损益表、利润表进行结构和比 例分析。在检查会计报表时要特别关注那些骤增骤减的项 目，然后通过账簿逆查到相应的会计凭证。2 0 0 3年元月， 群众举报反映国营第9 6 0 3工厂有关人员截留私分货款 的嫌疑，可是该单位应收账款共有1 0 0 0多万元，到底哪 些收回了未入账呢？我们采取了倒查法。该厂2 0 0 0年1 2月份的会计报表反映坏账准备出现红字，说明本年有处理 坏账的情况，而且数字比较大，由于提取的坏账准备不够导 致出现红字。通过查