中国航运企业实施国际税收筹划策略

1、中国航运企业实施国际税收筹划策略一、航运企业利用船舶登记制度实现国际避税筹划国际航运企业的承运载体是船舶,船舶是国际航运企业固定资产的主要组成部分, 占其整体资产的90%左右世界上主要航运国的船舶登记制度存在着较大差异，进 行船舶登记所缴纳的税费差额也较大,这就为国际航运企业进行船舶登记的税收 筹划提供了较大的空间1、现行由际也舶登记制度现行国际船舶登记制度是:依据有关国际公约和各国法 律规定，对船舶所有人、经营人、船名、船舶技术性能数据等内容进行登记登记 机关的所在地称为船舶登记港船舶登记港即为船籍港依据各国法律和政策对船舶登记条件的不同规定，目前船舶登记制度可以分为开 放式、半开放式和封闭

2、式三种其中采用船舶开放登记制度的国家,对前来登记的 船舶，条件限制比较宽松，有些近乎没有限制条件，几乎所有的船舶都可以在该国 登记,取得该国国籍，并悬挂该国国旗,该种国旗称为方便旗悬挂方便旗的船舶营 运成本低，注册国一般按船舶吨位征收注册费和年度税，免收船舶所得税或征收很 低所得税2、巴拿马开放的船舶注册制度历史上巴拿马是南美的一部分，而地理上又连接着 南美、中美和加勒比海，是太平洋和大西洋之间的通道，由于巴拿马独一无二的优 越地理位置，其国家历史与全球商业长期紧密相联，巴拿马自始至终努力保持着一 个低廉的注册制度，因其开放的船舶注册制度而闻名于世在巴拿马注册的船舶每 年只需交纳固定的几项税费

3、注册一家巴拿马本国的公司拥有其在巴拿马注册的 船舶，可在各方面节省费用如果游艇拥有者是巴拿马自然人或公司实体,其注册 费每两年只需usd1000. 00,如果拥有者不是巴拿马自然人或公司实体，则为usd1500. 00.而维持一家巴拿马公司的费用每年只需几百美金，这样做 可以合理规避税费二、航运企业设立海运公司避税由于经济发展的全球化,海运企业的所有权和经营权不一定在同一个国家其总管 理机构可设在第三国.同时,拥有的船舶还可在别处注册这类公司一般使用"方便 旗帜"，即可由非居民船东悬挂的国旗，旗帜国除收取一定的注册费外，对挂旗的船 东不实行财政性或其他控制.巴拿马是这类海运

4、公司避税中常用的典型国家这就 是为什么我们看到很多船只悬挂巴拿马国旗的原因早在1980年，中国船舶工业 总公司、中国租船公司同香港环球航运集团在百慕大设立了"国际联合船舶投资有 限公司"，这是典型的利用避税地"海运公司"避税的案例跨国法人利用公司法，通过改变登记注册地等手段改变税收居民身份对于以 登记注册地所在国为判定法人居民身份标准的国家来说，通过改变登记注册地所 在国就可以实现法人居民身份的改变.比如，一个在高税国登记注册成立的公司， 可以在高税国办理注销登记，并到低税国办理注册登记，从而放弃了高税国的居民 身份，获得了低税国的居民身份.这种居民身份

5、改变的同时，纳税人也实现了税收 规避对于纳税人改变公司的注册登记行为，一国的税务当局同样是无权干涉的. 所以，纳税人在公司法的掩护下，实现了避税三、恰当安排企业的组织形式和资本结构税务筹划中要考虑企业的组织形式企业的组织形式主要有独资企业、合伙企业和 股份有限公司，适用于这三种组织形式的税法规定有很大差别.因此，如果是在国 外投资组建企业就要选择特定的组织形式以减少纳税如美国税法规定股份有限 公司满足特定条件时可以适用按照合伙企业形式计算交纳所得税如果企业设立 时注意满足这种小型的股份有限公司的条件就可以按合伙企业交纳所得税以节约 大量的税款同时，企业的资本结构也是税务筹划应注意的内容.由于我

6、国企业自身发展水平不 高，企业的资本结构容易出现不合理现象例如企业的债务资本与权益资本之间比 例的适当调整可以增加企业价值，但当存在个人所得税时这种税收屏蔽效应会被 个人所得税削减所以，在安排企业资本结构时要找到企业最优负债比例点我国 企业在跨国经营时要注意首先熟知与筹划目标相关的经营国税收法律及法规的规 定，密切关注法规的内容及其变化选择采用适当的不同比例负债，本着税后净利 润和企业价值最大化原则，综合考虑企业风险、税收风险和政治风险，最终选定可 行性方案。四、利用资本弱化方式避税资本弱化的表现一般有两个方面：一是资本结构不合理，在公司设立时就存在出资 不到位，借入资金过多，甚至虚假出资；二

7、是公司设置后资本金实质减少，国际上表 现为跨国公司抽取资金而不是充实资本跨国纳税人往往利用资本弱化的第二个 方面进行国际避税。企业的债务资本与权益资本之间比例的适当调整可以增加企 业价值，但当存在企业所得税时，这种税收屏蔽效应会被企业所得税削减所以，在 安排企业资本结构时要找到企业最优负债比例点例如我国税法规定，对公司支付 的利息，税法一般允许作为费用抵扣，而支付的股息则不得扣除，需计入应税所得 总额中去这使得许多跨国纳税人在为投资经营而筹措资金时，常常刻意设计资金 来源结构，千方百计表现为举债投资，加大借入资金比例，扩大债务与产权的比率, 造成"资本弱化"各国税法都允许借

8、款的利息计入成本费用，在所得税前列支，这 样，一个位于高税国的公司就可以通过加大债务资本、缩少股权资本的方式（即资 本弱化）来多列支利息费用，从而达到少纳所得税的目的我国的涉外企业在扩大 生产规模过程中，也尽量运用国内外银行贷款作为投入资本,从而降低税务成本, 最终达到避税目的。五、采用会计处理方法避税1、提取坏账准备坏账是指企业无法收回的应收账款，由于发生坏账而产生的损 失,称为坏账损失提取坏账准备就是坏账损失的核算采取备抵法备抵法就是按 期估计坏账损失,计入期间费用，同时建立坏账准备账户，待坏账实际发生时，冲销 坏账准备账户2、适度举债企业资金来源除了所有投资者以外,就是举借债务如发行债务

9、，向 银行或其他机构或单位举借举借的好处有：一是可减少所得税.因为债务利息费 用最终均要计入成本费用，企业实际少缴一部分所得税，而发行股票筹集资金，所 支出的股息红利是税后利润分派的，不会减少所得税二是在资金利润率大于利息 率时，利息费用固定,超额利润为股东所有，债权人无法分享超额利润，况且举债不 影响原股东的股份比例和相应的经营决策权这方面的方法主要有利用贷款转移 资金和人为把利率订得高于正常信贷水平三是企业经营资金来源不限于所有者 投入这一渠道，通过举债筹集一部分，即资金利润率大于利息率越大，股东所获利 越多3、无形资产的使用和转让商标、版权、专利、专有技术等无形资产在跨国公司 及其子公司

10、中的使用与转让也是经常发生的，通过多收或少收特许权使用费，施加 母公司对子公司的成本影响，从而达到转移利润、避让税收的目的.由于无形资产 往往具有特异性、专用性、独占性和排他性，因此在市场上很难或者根本找不到可 比性价格，故而这种形式的利润转移具有更强的隐蔽性4、货款往来中的利润转移跨国公司的发展使其功能更加齐全，涉及的行业更广， 不少跨国公司具备金融业的准入条件金融业跨国公司通过本系统金融机构或直 接向子公司提供优惠贷款，多收、少收或不收利息，增加或减少子公司的生产成本， 以达到转移利润避让税收的目的5、劳务购销中的价格转移劳务购销涉及的范围很广，包括设计、维修、广告、 科技服务、咨询、中介

11、等，这些劳务购销在跨国公司内部发生，均存在收费多寡、 收费标准高低的巨大弹性，关联公司在弹性上做文章，影响成本和利润，从而达到 少缴税或不纳税的目的6、有形资产的购置或租赁中的价格转移有形资产购置费虽然属企业资本性支出, 但它的高低，直接影响企业固定资产的原值，而通过折旧间接影响企业的生产成本, 同样可达到调节利润的目的在我国的实际经济工作中，往往遇到外商用固定资产 作为实物投资，并且高估冒算的情况，他们抬高价格可以有三方面好处：一是虚增 资本，扩大分红基数；二是盘活原有的资产存量；三是扩大企业折旧费，相当于扩大 成本、转移利润在固定资产租赁业务中，提高或者降低租赁费，都可以调高或者调 低企业

12、相应的利润，最终达到避税的目的7、加大母公司提取管理费力度跨国公司因其控股或管理职能经常向设在各国的 子公司收取管理费从世界100强在我国的投资管理来看,情况也是如此这种由 母公司向子公司收取的管理费可高可低,标准难以把握，税务机关在征税时，裁量 有一定难度，这就使得管理费在减利避税方面具备了一定的作用跨国公司往往通 过提高管理费从而加大子公司的成本，达到规避子公司所在国税收的目的8、充分利用行业控制资源跨国公司利用其控制的运输系统、保险业等向子公司 收取较高或较低的运输费、保险费，以达到调节子公司利润，有针对性地规避税收 的目的六、采用电子商务实现国际避税20世纪，全球已有七成以上的企业先后进行电子商务活动.电子商务一方面使国 际商务活动更为便捷、高效,另一方面使得国际税收中对传统的居民、常设机构和 属地管辖权等概念无法进行有效约束，无法准确区分销售货物、提供劳务或是转让 特许权等行为，给跨国企业的国际避税提供了更隐蔽的环境.航运企业的迅速发展 既推动了国际贸易的发展，又促进了电子商务的发展电子商务活动具有交易无国籍无地域性，交易人员隐蔽性，交易电子货币化，交易 场所虚拟化,交易信息载体数字化、无形化，交易商品