浅谈劳务报酬个人所得税筹划

1、浅谈劳务报酬个人所得税筹划浅谈劳务报酬个人所得税随着中国社会经济的发展，个人收入的来源和形式日趋多样化，越来越多的人成为个人 所得税的纳税人。-与之和应，财政收入中來源丁个人所得税的比重也呈逐年上升的趋势， 从维护切身利益，减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划越來越受到纳税人的 高度重视。那么如何使纳税人在不违法的前捉下，尽可能地减轻税负，获得最人收益就成 了一个重要的研究内容，有关个人所得税的纳税筹划也显得越来越重要。木文就以此为背 景展开讨论主要针对个人所得税主要涉税项h中劳务报酬所得进行简单的纳税筹划，介绍 几种纳税筹划的方法。一、劳务报酬所得的眾义劳务报酬所得，是指个人独立从事

2、各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。内容如下：设 计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻 译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍 服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。二、税法的有关规定我国税法规定关于劳务报酬所得的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足4000元 的，用收入减去800元的费用；每次劳务报酬收入超过4000元的，用收入减去收入额的 20%。劳务报酬所得适用20%的税率。对劳务报酬所得一次收入畸高，即应纳税所得额超过 20000元的，要实行加成征收办法。具体是：一次取得劳务报酬收入，减除费用后的

3、余额（即应纳税所得额）屆过2力元至5力元的部分，按照税法规左计算的应纳税额，加征五 成；超过5万元的部分，加征|成。即实际上也就等于是三级的超额累进税率。那么可以根据劳务报酬所得口己的特点，进行纳税筹划的分析。三、纳税筹划方法及应用1. 筹划思路首先，制定合理避税计划。就是通过对现行税法的研究，对个人在近期内收入情况的预 计作出的收入安排，通过收入的时间和数量，支付方式变化，达到降低名义收入额之忖 的，进而降低税率档次，以降低税负或免除税负。其次，采取合理避税策略。个人所得税的合理纳税筹划可以从以下方面考虑：均衡 各月工资收入水平；抓住-切町以扌ii除费用的机会，并能充分利用；利用税收优惠 政

4、策。2. 筹划方法及应用相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适川的税率不同，同时工资、薪金和劳务 报酬所得乂都实行超额累进税率。衣某些情况下将劳务报酬转化为工资、薪金所得可以进 行纳税筹划。2. 1将劳务报酬转化为工薪所得例：周女士 2006年8月从单位获得工资类收入600元，出于单位工资太低，周女士同 月在a企业找了一份兼职工作，收入为每月2200元。如果周女士与a企业没有固定的雇 佣关系，则按照税法规定，t薪所得与劳务所得分开计算征收。这时，工薪所得没有超过 基本扣除额1600元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为：(2200-800) *20%二280(元)。因而周女士 8月应纳税额为

5、280元。如果周女士与a企业有固定关系，则 冇a企业支付的2200元作为工薪收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税 额为：(2200+600-1600) *10%-25二95 (元)。在该案例中，如果周女士与企业建立固定 的雇佣关系，则每月可以节税185 (280-95), 一年则可以节省税收2220元。2. 2劳务报酬支付次数筹划法例：张某为某企业职工，通过考试获得了注册会计师资榕，其与某会计师事务所商定每 年年终到该事务所兼职3个月。由于会计业务的行业特殊性，到年底会计业务特别多，平 时则很少。年底3个月每月可能支til 30000元劳务报酬。如果张某和该事务所按实际情况 签约,

6、则张某应纳税额计算如下:月应纳税额为5200元30000* (1-20%) *30%-2000, 总共应纳税额为15600元(5200*3)。如果张某和该会计师事务所商定，年终的劳务费在 以后的1年中分月支付，具体形式不限，每月大约支付7500元，则月应纳税额为1200元 7500* (1-20%) *20%，总共应纳税额为14400元(1200*12),少缴税款1200元。2. 3费用抵减法。即通过减少名义劳务报酬所得的形式來筹划，将本应山纳税人负担的费 用改由业主承担，以达到减少名义劳务报酬的h的。下列方式可以考虑：由对方捉供餐饮 服务，报销交通开销，捉供住宿，提供办公用具，安排实验设备等

7、。这样就等于扩大了费 丿ij开支，相应地则降低了白己的劳务报酬总额，从而使得该项劳务报酬所得适川较低的税 率或扣除超过20%的费用。这些日常开支是不可避免的，如杲出个人自己负担就不能在应 纳税所得额中扣除，而由对方提供则能够扣除，这样做虽减少了名义报酬额，但实际收益 却会有所增加。也町釆取由被服务方提供一定服务节税。比如，由被服务一方向提供劳务 服务一方捉供伙食、交通以及其他方面的服务，就等丁扩大了提供劳务方的费用开支，降 低了劳务报酬总额，从而使劳务报酬应纳税所得保持在较低的纳税水平上，如此亦能达到 节省税款的u的。2. 4劳务报酬分项计算筹划法例：王某某月给几家公司提供劳务，同时取得多项收

8、入：给某外资企业当了 10天兼职 翻译，获得15000元的报酬；给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费20000元；给 某民营金业捉供技术帮助，获得该公司的30000元报酬。如果将各项所得加总缴纳个人所 得税款,则应纳税所得额额为52000元(20000+15000+30000) * (1-20%),应纳税额 为13800元(52000*40%-7000):若王某将几项收入分项计算,则,设计费应纳税额为: 3200 元20000*(1-20%)20%；翻译费应纳税额为2400元15000*(1 -20%) *20%；技术服务费应 纳税额为5200元30000*(1-20%)*30%-2000

9、。总共应纳税额为10800元,即王某少缴税 款3000元。四、总结综上所述，我们可以根据税法有关的对于劳务报酬所得的特殊规定，通过合理安排个人 劳务报酬所得利用将劳务报酬转化为工薪所得、劳务报酬支付次数筹划法、费用抵减法以 及劳务报酬分项计算筹划法等计算方法，进行有效并且合理的纳税筹划，减轻税负，提高 个人劳务收入。随着国际社会经济竞争的加剧，我国经济稳定快速的发展，我国个人劳务报酬也在不断 增加，由于fi前，我国在个人所得税纳税筹划方而还存在广泛的空间，同样，对于劳务报 酬纳税筹划來说，也有巨大的空间，并且在不久的将來我国在个人所得税上会进行另-次 的修改于调整，同时人们的收入形式也越来越复杂及多样化，因此财务工作者应该认真研 究并积极开展税收筹划丁作。此外，在进行税收筹划时，每个纳税人都必须在法律法规允 许的范围内合理预期应纳税所得额，这是每个人应尽的义务，更是基本