新条例下固定资产增值税账务处理

1、新条例下固定资产增值税账务 处理财政部、 国家税务总局于 2008 年 12 月 19 日发布了 关于全国实施增值 税转型改革若干问题的通知（财税 2008170 号），要求自 2009 年 1 月 1 日起， 增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可从销项税额中抵扣， 其进项税额应当记入 “应交税费 应交增值税 （进项税额 ） ”科目 （文件上是 “应交税金 ”科目，笔者按新准则改为 “应交税费 ” ,抵扣增值税的 固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、 工具、器具，不包括房屋建筑物等不动产，也不包括与企业技术更新无关的 小汽车、摩托车和游艇等 ）

2、。本文举例分析新条例下固定资产增值税的核算。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 : （一 ）购进固定资 产；（二 ）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； （三）用于免税项 目的购进货物或者应税劳务； （四）用于集体福利或者个人消费的购 进货物或者应税劳务；（五 ）非正常损失的购进货物； （六）非正常损失的在产品、 产成品 所耗用的购进货物或者应税劳务。 办公用小车用汽油、及修理费的 增值税不在此列根据增值税暂行条例 第十条规定， 下列项目的进项税额不得 从销项税额中抵扣： 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集 体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 2.非正常损失的购进 货物

3、及相关的应税劳务。 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购 进货物或者应税劳务。 4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自 用消费品。 5.本条第一项至第四项规定的货物的运输费用和销售免税 货物的运输费用。增值税暂行条例实施细则 第二十二条至第二十五条规定， 条 例第十条第一项所称个人消费包括纳税人的交际应酬费。 条例第十条 第一项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳 务、转让无形资产、 销售不动产和不动产在建工程。 前款所称不动产 是指不能移动或者移动后会引起性质、 形状改变的财产，包括建筑物、 构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不 动产，均属于不

4、动产在建工程。条例第十条第二项所称非正常损失， 是指因管理不善造成被盗、 丢失、 霉烂变质的损失。 纳税人自用的应 征消费税的摩托车、 汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。对照上述规定，办公小轿车的维修费和汽油费进项税额既不属于 用于非增值税应税项目， 也不属于不动产以及不动产在建工程， 更不 属于应征消费税的汽车。 因此，办公小轿车维修费和燃油费的进项税额，既然不在税法明确列举不能抵扣范围之列， 也就意味着应该可以 进行抵扣。需要注意的是， 如果办公用的小轿车既用于正常办公， 又用于集 体福利和个人消费，则用于集体福利和个人消费时产生的修理费和燃 油费，其进项税额按照税法规定不允许抵

5、扣。一、固定资产进项税额的会计处理1. 购进固定资产增值税的会计处理例1:甲企业于20X9年5月5日，购入一台生产用设备，增值税专用 发票价款 2 800 000 元，增值税额 476 000 元，支付运输费 20 000 元。固定 资产无需安装，且运费取得了增值税合法抵扣凭证，以上款项均以银行存 款支付。该业务可抵扣的增值税=476 000+ 20 000 X% =477 400 （元）固定资产入账价值=2 800 00020 000 93% = 2 818 600（元）借:固定资产2 818600应交税费 应交增值税（进项税额）477 400贷:银行存款3 296 000对于企业进口固定资

6、产或工程用物资， 按照海关提供的完税凭证上注明 的增值税额，借记 “应交税费 应交增值税（进项税额） ”科目，按照专用 发票上记载的应计入资产价值的金额，借记 “固定资产 ”、 “工程物资 ”等科 目，按照应付或实际支付的金额，贷记 “应付账款 ”、“应付票据 ”、“银行存 款 ”、 “长期应付款 ”等科目。2. 自制固定资产增值税的会计处理例2:企业于20X9年3月20日自建一条生产线，购入各种工程物资支付价 款 250 000元，支付增值税 42 500元。实际领用工程物资 233 000元，领用原 材料一批，实际成本 30 000 元。 购入为工程准备的物资借：工程物资250 000应交

7、税费 应交增值税（进项税额） 42 500贷：银行存款 292 500 工程领用物资和原材料借：在建工程263 000贷：工程物资233 000原材料30 000在原增值税条例下，在建工程领用原材料时，由于原材料改变用途，应 作 “进项税额转出 ”处理。而新条例下，由于自建固定资产发生的增值税进 项税额同样可以抵扣，所以原材料进项税额不再需要转出。3. 非货币性资产交换取得固定资产的增值税会计处理例 3 ：甲企业用一批材料换入新设备一台。该材料售价70 000 元，增值税专用发票表明增值税额 11 900 元，该材料的实际成本为 65 000 元。换入 的新设备公允价值 80 000元，增值税

8、专用发票表明增值税额 13 600 元。甲 支付补价 11 700 元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，公允价值 能够可靠地计量。甲企业取得固定资产的会计分录：借：固定资产 80 000应交税费 应交增值税（进项税额） 13 60070 000贷：其他业务收入应交税费 应交增值税（销项税额）11 900银行存款11 700甲企业结转材料成本的会计分录：借：其他业务成本65 000贷：原材料65 0004债务重组取得固定资产的增值税会计处理例4:甲企业20X9年2月10日赊销一批商品给乙企业，价税合计100 000元，当即收到一张面值 100 000元的商业承兑汇票。 20X9年8月10日

9、乙企 业发生财务困难，经双方协议拟进行债务重组。乙企业以设备抵债，开出 增值税专用发票，该设备公允价值 78 000 元，增值税额 13 260 元。甲企业 的会计处理如下:债务重组损失 =100 000（78 000+13 260）=100 00091 260=8 740（元）借:固定资产 78 000应交税费 应交增值税（进项税额） 13 260营业外支出8 740贷:应收票据 100 000如果企业接受投资转入的固定资产， 按照确认的固定资产价值， 借记 “固 定资产 ”、 “工程物资 ”等科目，按照专用发票上注明的增值税额，借记 “应 交税费 应交增值税 （进项税额 ）”科目，按照增值

10、税与固定资产价值的合计 数，贷记 “实收资本 ”等科目。对于企业接受捐赠转入的固定资产，按照增 值税专用发票管理规定，不得开具增值税专用发票，因此直接按照确认的 固定资产等价值，借记 “固定资产 ”、 “工程物资 ”等科目，贷记 “递延收益 ” 科目，如果接受捐赠企业另支付其他费用，如运输费等，还应贷记 “银行存 款”等科目。二、固定资产销项税额的会计处理销售固定资产的增值税，可以分为两种情况：一是企业销售自己使用过 的固定资产；二是增值税条例所规定的视同销售行为。1销售自己使用过的固定资产例5:丙企业于20X9年7月8日转让5月购入的生产用固定资产，原 值 1 000 000 元，已提折旧

11、50 000 元，该固定资产售价 900 000 元，增值税 额 153 000 元，已经收到全部款项。该固定资产购进时所含增值税 170 000 元已全部计入进项税额。 固定资产转入清理借:固定资产清理950 000累计折旧50 000贷:固定资产1 000000 出售固定资产收取价款和增值税额（根据财税2008170号文规定，企业销售自己使用过的 20X9年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率 17%计收增值税）:借:银行存款1 053 000贷:固定资产清理900000应交税费 应交增值税（销项税额）153 000 结转固定资产清理净损失50 000借:营业外支出50 000

12、贷：固定资产清理企业销售本企业已使用过的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增 值税进项税额未记入 “应交税费 应交增值税 （进项税额 ） ”科目的，根据财 税2008170 号文的规定，按照 4% 征收率减半征收增值税。2视同销售固定资产的增值税会计处理增值税实施细则第四条明确规定了单位或者个体工商户的八种行为视同销售货物。视同销售的固定资产通过“固定资产清理 ”核算；同时财税2008170 号文规定，纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为， 对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。例6: 丁企业于20刈年7月1日购入电脑一批，买价200 000元，增值税额34

13、000元，款项均以银行存款支付，以上支出均取得增值税合法抵扣凭证。20>9年10月10日，企业将该批电脑通过当地红十字协会捐赠给受灾企业，该电脑已 提折旧 20 000元，捐出时支付清理费 2 200元。这是将“购进的货物无偿赠送其他 单位 ”，属于视同销售行为。丁企业会计处理如下:固定资产转入清理借:固定资产清理180 000累计折旧20 000贷:固定资产200 000支付清理费用借:固定资产清理2 200贷:银行存款2 200 计算应交增值税销项税 30 600元（固定资产净值180 000 >17% ）借:固定资产清理30 600贷：应交税费 应交增值税（销项税额）30 6

14、00 结转固定资产清理净损失借：营业外支出 212 800贷：固定资产清理 212 800企业将自产、 委托加工或购进的固定资产作为投资提供给其他单位或个 体工商户， 或者分配给股东或投资者， 应借记 “长期股权投资 ”、“利润分配 ” 等科目，贷记 “固定资产清理 ”、 “应交税费 应交增值税 （销项税额 ） ”等科 目。企业将自产或委托加工的固定资产用于集体福利和个人消费， 用于非增 值税应税项目，应借记 “应付职工薪酬 ”及其他有关科目，根据增值税专用 发票管理规定不应开具增值税专用发票，应以固定资产净值为销售额，计 算增值税销项税额，贷记 “应交税费 应交增值税 （销项税额 ） ”科目

15、，并结 转固定资产账面价值。三、固定资产进项税额转出的会计处理增值税暂行条例第十条明确指出五种情况（用于非增值税应税项目、免 征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常 损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用 的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用 消费品；本条前四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用） 的进项税额不得从销项税额中抵扣，同时，财税 2008170 号文规定，不得 抵扣的进项税额=固定资产净值 眉适用税率？。例7: 20X9年9月8日，A公司将于7月8日购进的生产设备卡车转为 基建处作房屋和办公楼基本建设使用， 购入价 50 000 元，增值税 8 500 元， 残值率为 5% ，预计使用 8年。固定资产采用直线法折旧。以上均取得了 增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。这是将所购货物用于非增值 税应税项目 ,其进项税额不得抵扣，应予转出。固定资产已提 2个月的折旧=50 000 X95%< 2- ( 8X12) =989.58(元)固定资产净值=固定资产原值已提折旧二50 000 989.58 = 49 010.42（元）不得抵扣的进项税额=固定资产净值 涎用税率=49 010.42恢 =