成本管理会计ch61辅助生产成本的核算

1、成本管理会计成本管理会计6.1 6.1 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算6.1.1辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点6.1.2辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集6.1.3辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等服务而进行的产品生产和劳务供应。为此发部门等服务而进行的产品生产和劳务供应。为此发生的费用即辅助生产费用。生的费用即辅助生产费用。6.1.1辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点 辅助生产部门是为企业的的基本生产车间、行政辅助生产部门是为企业的的基本生产车间、行政管

2、理部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少管理部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务对外服务 典型的辅助生产车间有供水车间、供电车间、供典型的辅助生产车间有供水车间、供电车间、供汽车间、运输车间等汽车间、运输车间等 辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并分配计入各受益对象中与核算，并分配计入各受益对象中6.1.2辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集辅助生产费用辅助生产费用归集归集 归集程序归集程序账户及账务处理账户及账务处理辅助生产费用归集的程序第一种：先通过第一种：先通过“制造费用制造费用”科目归集，再转入科目归集，再转入“辅助生

3、产成本辅助生产成本”科目借方科目借方第二种：不通过第二种：不通过“制造费用制造费用”科目科目，直接记入，直接记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目（比如只提供一种劳务的辅助生产（比如只提供一种劳务的辅助生产车间）车间）三三. .辅助生产费用归集的账务处理辅助生产费用归集的账务处理辅助生产费用的归集和分配，应通过辅助生产费用的归集和分配，应通过“辅助生产成本辅助生产成本”科目进行。科目进行。 “辅助生产成本辅助生产成本” 应按不同的车间、部门设立明细账、账内按应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立专栏照费用项目设立专栏,反映各辅助生产车间发生的各项费用。如果辅反映各辅助生产车间发

4、生的各项费用。如果辅助生产车间生产多种产品或劳务，则企业应采用一定的方法，分配助生产车间生产多种产品或劳务，则企业应采用一定的方法，分配计入（成本计算单）。明细账格式见下页表计入（成本计算单）。明细账格式见下页表 辅助生产成本辅助生产成本 月中归集辅助生产车间发生的各项费用月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门表表1 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间：修理车间车间：修理车间 20 20 年年 月月 单位：元单位：元摘摘 要要 原材料原材料外购外购动力动力 工资及工资及福利费福利费 折旧费折旧费 修理费修理费 水电费水电费 保险费保险费 办公费办公费 其他其他 合计合计 转出

5、转出 材料费用分配表材料费用分配表 动力费用分配表动力费用分配表 人工费用分配表人工费用分配表 待摊费用分配表待摊费用分配表 折旧费用分配表折旧费用分配表 辅助生产分配表辅助生产分配表 其他费用分配表其他费用分配表 合合 计计 p 辅助生产费用通过辅助生产费用通过“辅助生产成本辅助生产成本”归集和分配。应按归集和分配。应按车间（或者产品或劳务的种类）设置明细账，账内按照车间（或者产品或劳务的种类）设置明细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。p 分录？分录？p辅助生产费用归集的会计分录：辅助生产费用归集的会计分录： 借：辅助生产成本借：

6、辅助生产成本贷：原材料贷：原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧等累计折旧等6.1.2辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配 辅助生产车间成本分配的账务处理辅助生产车间成本分配的账务处理 q辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时借：基本生产成本借：基本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用营业费用营业费用贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本辅助生产费用辅助生产费用的分配的分配分配的特点分配的特点分配的方法分配的方法一、特点一、特点p主要为基本生产车间和行政管理部门服务，但某些辅主要为基本生产车间和行政管理部门服务，但某些辅助生产车间之间相互提供产品和服

7、务。助生产车间之间相互提供产品和服务。p在分配辅助生产费用时，应首先考虑如何在各辅助生在分配辅助生产费用时，应首先考虑如何在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配，然后才对外分配费产车间之间进行费用的交互分配，然后才对外分配费用。用。p如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，而且相如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，而且相互之间提供产品或劳务，则应采用适当的方法将本月互之间提供产品或劳务，则应采用适当的方法将本月发生的辅助生产成本按照受益部门进行对外和对内分发生的辅助生产成本按照受益部门进行对外和对内分配配二、辅助生产费用的分配方法：二、辅助生产费用的分配方法：直接分配法直接分配法顺序分配法

8、顺序分配法交互分配法交互分配法代数分配法代数分配法计划成本分配法。计划成本分配法。（一）直接分配法（一）直接分配法p特点：特点：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间生产车间以外的各受益产品、单位，辅助车间之间相互的各受益产品、单位，辅助车间之间相互提供的劳务忽略不计。提供的劳务忽略不计。p公式：公式：分配率分配率= =某辅助生产车间费用总额某辅助生产车间费用总额该车间对外提供产品或劳务总量该车间对外提供产品或劳务总量某部门应分配辅助生产费用某部门应分配辅助生产费用= =该部门耗用量该部门耗用量分配率分配率受益单位受益单位耗水（耗水（m3）

9、 耗电（耗电（kwh）基本生产基本生产A产品产品18 5007 000基本生产车间（车间间接基本生产车间（车间间接费用）费用）5001 000辅助生产车间辅助生产车间供电供电5 000辅助生产车间辅助生产车间供水供水4 000行政管理部门行政管理部门1 0002 000合计合计25 00014 000某企业有供水和供电两个辅助生产车间。供水车间本月发生费用某企业有供水和供电两个辅助生产车间。供水车间本月发生费用20 00020 000元，供水元，供水25 00025 000立方米。供电车间本月发生费用立方米。供电车间本月发生费用11 00011 000元元，供电，供电14 00014 000千

10、瓦时。其他车间耗用辅助生产车间劳务情况如图千瓦时。其他车间耗用辅助生产车间劳务情况如图所示。所示。 要求要求 ： 采用直接分配法计算分配水费、电费，编制对外分配采用直接分配法计算分配水费、电费，编制对外分配的会计分录。的会计分录。 直接分配法直接分配法优缺点及适用范围：优缺点及适用范围：q特点：只对外分配，不对内分配特点：只对外分配，不对内分配q优点：计算简单优点：计算简单q缺点：结果不够准确缺点：结果不够准确q适用范围：辅助生产车间之间相互提供产品或适用范围：辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少劳务较少（二）顺序分配法（二）顺序分配法p特点：辅助车间按受益多少的顺序排列，受益辅助车间按受益

11、多少的顺序排列，受益少少的在的在前前，先先分配；受益分配；受益多多的在的在后后，后后分配；分配时分配；分配时前者分前者分配给后者，后者不再分配给前者。配给后者，后者不再分配给前者。 供电车间用水：供电车间用水：100（5600/5000）1120 供水车间用电：供水车间用电： 5000 （13500/30000）2250 先分配谁？ 供电车间受益供电车间受益1120供水车间受益供水车间受益2250 先分配供电车间费用。先分配供电车间费用。p 排后面的辅助费用分配率排后面的辅助费用分配率（某辅助生产车间直接发生费用分（某辅助生产车间直接发生费用分配转入费用）配转入费用）该车间向其他部门提供产品或

12、劳务总量该车间向其他部门提供产品或劳务总量 某部门应分配辅助生产费用某部门应分配辅助生产费用该部门实际耗用量该部门实际耗用量分配率分配率受益单位受益单位耗水（耗水（m3） 耗电（耗电（kwh）基本生产基本生产A产品产品18 5007 000基本生产车间（车间间接基本生产车间（车间间接费用）费用）5001 000辅助生产车间辅助生产车间供电供电5 000辅助生产车间辅助生产车间供水供水4 000行政管理部门行政管理部门1 0002 000合计合计25 00014 000某企业有供水和供电两个辅助生产车间。供水车间本月发生费用某企业有供水和供电两个辅助生产车间。供水车间本月发生费用20 00020

13、 000元，供水元，供水25 00025 000立方米。供电车间本月发生费用立方米。供电车间本月发生费用11 00011 000元元，供电，供电14 00014 000千瓦时。其他车间耗用辅助生产车间劳务情况如图千瓦时。其他车间耗用辅助生产车间劳务情况如图所示。所示。 要求要求 ： 采用顺序分配法计算分配水费、电费，编制对外分配采用顺序分配法计算分配水费、电费，编制对外分配的会计分录。的会计分录。p采用这种分配方法各辅助生产费用只分配一次，既分采用这种分配方法各辅助生产费用只分配一次，既分配给辅助生产以外的受益单位，又分配给排列在后面配给辅助生产以外的受益单位，又分配给排列在后面的其他辅助生产

14、车间或部门。的其他辅助生产车间或部门。p计算工作量有所增加，比直接分配法准确一些，但还计算工作量有所增加，比直接分配法准确一些，但还不够准确，只适宜在各辅助生产车间之间相互受益程不够准确，只适宜在各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。度有明显顺序的情况下采用。三、交互分配法三、交互分配法p特点：特点：对各辅助生产车间的成本费用进行两次分对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。配。p先进行交互分配（对内分配），再进行直接分配（对先进行交互分配（对内分配），再进行直接分配（对外分配）外分配）q交互分配交互分配首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数首先，根据各辅助生产

15、车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本，在各辅助生产车间之间进行一量和交互分配前的单位成本，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配。次交互分配。对内分配率对内分配率某辅助生产车间费用总额某辅助生产车间费用总额该车间提供产品或劳该车间提供产品或劳务总量务总量某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用该车间耗用该车间耗用量量其他辅助生产车间对内分配率其他辅助生产车间对内分配率然后，然后，直接分配直接分配q将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，

16、减去交互分配转出的费用前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），按对外提供产品或劳务的数量，在辅助生产车间、部门以），按对外提供产品或劳务的数量，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。外的各受益单位进行分配。n对外分配率对外分配率(某辅助生产车间直接费用分配转入费用某辅助生产车间直接费用分配转入费用分配转出费用分配转出费用)该车间对外提供产品或劳务总量该车间对外提供产品或劳务总量n某部门应分配辅助生产费用某部门应分配辅助生产费用该部门耗用量该部门耗用量对外分配对外分配率率p会计分录：会计分录：交互分配：交互分配： 借：辅助生产成本借：辅助生产成本供汽供汽 供电供电 贷：

17、辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电 供汽供汽对外分配：对外分配： 借：基本生产成本借：基本生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供汽供汽 供电供电受益单位受益单位耗水（耗水（m3） 耗电（耗电（kwh）基本生产基本生产A产品产品18 5007 000基本生产车间（车间间接基本生产车间（车间间接费用）费用）5001 000辅助生产车间辅助生产车间供电供电5 000辅助生产车间辅助生产车间供水供水4 000行政管理部门行政管理部门1 0002 000合计合计25 00014 000某企业有供水和供电两个辅助生产车间。供水车间本月发生费用某企业有供水和供

18、电两个辅助生产车间。供水车间本月发生费用20 00020 000元，供水元，供水25 00025 000立方米。供电车间本月发生费用立方米。供电车间本月发生费用11 00011 000元元，供电，供电14 00014 000千瓦时。其他车间耗用辅助生产车间劳务情况如图千瓦时。其他车间耗用辅助生产车间劳务情况如图所示。所示。 要求要求 ： 采用交互分配法计算分配水费、电费，编制对外分配采用交互分配法计算分配水费、电费，编制对外分配的会计分录。的会计分录。优缺点：优缺点：q优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；促

19、使辅助生情况，使辅助生产成本的计算更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗产车间降低相互之间的消耗q缺点：缺点：增加了计算工作量，增加了计算工作量，影响成本核算的及时性；影响成本核算的及时性；q适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多数量较多四、代数分配法四、代数分配法q特点：特点：建立多元一次方程组，计算各辅助生产车间建立多元一次方程组，计算各辅助生产车间提供的产品或劳务的单位成本，再按各部门实际耗用提供的产品或劳务的单位成本，再按各部门实际耗用辅助生产费用的数量进行分配辅助生产费用的数量进行分配p步骤：步骤：根据各辅助生产车间相互

20、提供产品和劳务的数根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；务的单位成本；根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用劳务的数量和单位成本，计算分配单位）耗用劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。辅助生产费用。受益单位受益单位耗水（耗水（m3） 耗电（耗电（kwh）基本生产基本生产A产品产品18 5007 000基本生产车间（车间间接基本生产车间（车间间接费用）费用）5001 000辅助生产车间辅助生产车间供电供电5 000辅助生产车间辅助生产车间供水

21、供水4 000行政管理部门行政管理部门1 0002 000合计合计25 00014 000某企业有供水和供电两个辅助生产车间。供水车间本月发生费用某企业有供水和供电两个辅助生产车间。供水车间本月发生费用20 00020 000元，供水元，供水25 00025 000立方米。供电车间本月发生费用立方米。供电车间本月发生费用11 00011 000元元，供电，供电14 00014 000千瓦时。其他车间耗用辅助生产车间劳务情况如图千瓦时。其他车间耗用辅助生产车间劳务情况如图所示。所示。 要求要求 ： 采用代数分配法计算分配水费、电费，编制对外分配采用代数分配法计算分配水费、电费，编制对外分配的会计

22、分录。的会计分录。q优点：分配结果准确优点：分配结果准确q缺点：辅助生产车间数量多时计算复杂缺点：辅助生产车间数量多时计算复杂q适用范围：辅助生产车间数量较少或实行会计电算适用范围：辅助生产车间数量较少或实行会计电算化的企业化的企业五、计划成本分配法五、计划成本分配法（内部结算价格法）（内部结算价格法）q特点：按事先确定各辅助生产车间提供劳务的特点：按事先确定各辅助生产车间提供劳务的计计划单位成本划单位成本计算各部门成本费用，对于按计划成计算各部门成本费用，对于按计划成本计算的分配额和辅助生产车间实际费用之间的本计算的分配额和辅助生产车间实际费用之间的差额，列入差额，列入“管理费用管理费用”q

23、计算公式计算公式某部门应分配的辅助生产费用某部门应分配的辅助生产费用该部门实际耗用量该部门实际耗用量计计划单位成本划单位成本某辅助生产费用分配的差异额某辅助生产费用分配的差异额实际费用分配转入额实际费用分配转入额计划分配额计划分配额受益单位受益单位耗水（耗水（m3） 耗电（耗电（kwh）基本生产基本生产A产品产品18 5007 000基本生产车间（车间间接基本生产车间（车间间接费用）费用）5001 000辅助生产车间辅助生产车间供电供电5 000辅助生产车间辅助生产车间供水供水4 000行政管理部门行政管理部门1 0002 000合计合计25 00014 000某企业有供水和供电两个辅助生产车

24、间。供水车间本月发生费用某企业有供水和供电两个辅助生产车间。供水车间本月发生费用20 00020 000元，供水元，供水25 00025 000立方米。供电车间本月发生费用立方米。供电车间本月发生费用11 00011 000元元，供电，供电14 00014 000千瓦时。其他车间耗用辅助生产车间劳务情况如图千瓦时。其他车间耗用辅助生产车间劳务情况如图所示。供水车间计划单位成本为所示。供水车间计划单位成本为1.11.1元元/ /m3 , ,供电间计划单位成本供电间计划单位成本为为0.80.8元元/kwh/kwh。 要求要求 ：采用计划成本分配法计算分配水费、电费，编制对外分：采用计划成本分配法计

25、算分配水费、电费，编制对外分配的会计分录。配的会计分录。p优缺点：优缺点：简化和加速了分配的计算工作；简化和加速了分配的计算工作；便于考核和分析各受益单位的经济责任；便于考核和分析各受益单位的经济责任；能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异；划成本的差异；辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较正确。辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较正确。q缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影响辅助生产缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性费用分配的准确性q适用范围：企业计划单位成本制定比较准确适用范围：企业计

26、划单位成本制定比较准确练习练习. 中兴工厂设有供水、供电两个辅助生产车间、主要为基本生产车间和厂中兴工厂设有供水、供电两个辅助生产车间、主要为基本生产车间和厂行政管理部门服务。根据辅助生产成本明细账，供水车间本月发生费用为行政管理部门服务。根据辅助生产成本明细账，供水车间本月发生费用为7380元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发生费用为10519.20元。该工厂辅助生产的制造费用不元。该工厂辅助生产的制造费用不通过制造费用科目核算。根据劳务供应和耗用劳务通知单，各车间和部门耗通过制造费用科目核算。根据劳务供应和耗用劳务通知单，各车间和部门耗用劳务情况如下用劳务情况如下， 要求：根据上述

27、资料，采用直接分配法、交互分配法分配要求：根据上述资料，采用直接分配法、交互分配法分配辅助生产费用辅助生产费用,并写会计分录。并写会计分录。受益单位受益单位用水数量用水数量(吨吨)用电度数用电度数(度度)辅助生产车间辅助生产车间 供水供水 2922 供电供电 559 基本生产车间基本生产车间 甲产品甲产品 12000 乙产品乙产品 8000一般耗用一般耗用51002000厂行政管理部门耗用厂行政管理部门耗用10504298合计合计670929220练习练习. 中兴工厂设有供水、供电两个辅助生产车间、主要为基本生产车间和厂中兴工厂设有供水、供电两个辅助生产车间、主要为基本生产车间和厂行政管理部门

28、服务。根据辅助生产成本明细账，供水车间本月发生费用为行政管理部门服务。根据辅助生产成本明细账，供水车间本月发生费用为7380元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发生费用为10519.20元。该工厂辅助生产的制造费用不元。该工厂辅助生产的制造费用不通过制造费用科目核算。供水车间计划单位成本通过制造费用科目核算。供水车间计划单位成本1.20元元，供电车间计划单位成供电车间计划单位成本本0.38，根据劳务供应和耗用劳务通知单，各车间和部门耗用劳务情况如下根据劳务供应和耗用劳务通知单，各车间和部门耗用劳务情况如下， 要求：根据上述资料，采用计划成本分配法分配辅助生产费用要求：根据上述资料，采用计

29、划成本分配法分配辅助生产费用,并写会计分录并写会计分录。受益单位受益单位用水数量用水数量(吨吨)用电度数用电度数(度度)辅助生产车间辅助生产车间 供水供水 2922 供电供电 559 基本生产车间基本生产车间 甲产品甲产品 12000 乙产品乙产品 8000一般耗用一般耗用51002000厂行政管理部门耗用厂行政管理部门耗用10504298合计合计6709292201.在辅助生产费用的各种分配方法当中，最简便的方法是（在辅助生产费用的各种分配方法当中，最简便的方法是（ ）。）。p A.顺序分配法顺序分配法 B.直接分配法直接分配法p C.交互分配法交互分配法 D.代数分配法代数分配法2.辅助生

30、产的直接分配法一般是将辅助生产车间发生的费用（辅助生产的直接分配法一般是将辅助生产车间发生的费用（ ）。）。p A.直接记入辅助生产车间明细帐直接记入辅助生产车间明细帐 B.直接记入直接记入“辅助生产成本辅助生产成本”明细帐明细帐p C.直接分配给所有受益单位直接分配给所有受益单位 D.直接分配给辅助生产以外的各受益单位直接分配给辅助生产以外的各受益单位3.采用顺序分配法分配辅助生产费用时，其分配的顺序是（采用顺序分配法分配辅助生产费用时，其分配的顺序是（ ）。）。p A.先辅助生产车间后基本生产车间先辅助生产车间后基本生产车间 B.先辅助生产车间内部后对外部单位先辅助生产车间内部后对外部单位

31、p C.辅助生产车间受益金额多少辅助生产车间受益金额多少 D.辅助生产车间提供劳务金额的多少辅助生产车间提供劳务金额的多少3.在辅助生产费用各种分配方法当中，最为准确的一种方法是（在辅助生产费用各种分配方法当中，最为准确的一种方法是（ ）p A.直接分配法直接分配法 B.一次交互分配法一次交互分配法p C.代数分配法代数分配法 D.计划成本分配法计划成本分配法4.采用直接分配法分配辅助生产费用时，采用直接分配法分配辅助生产费用时， 各辅助生产车间费用分配率计算公式中的分母各辅助生产车间费用分配率计算公式中的分母数应是（数应是（ ）。）。p A.该辅助生产车间向基本生产车间提供的劳务总量该辅助生产车间向基本生产车间提供的劳务总量p B.该辅助生产车间向行政管理部门提供的劳务总量该辅助生产车间向行政管理部门提供的劳务总量p C.该辅助辅助生产车间提供的劳务总量该辅助辅助生产车间提供的劳务总量p D.该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理部门提供的劳务总量。该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理部门提供的劳务总量。5.采用一次交互分配法分配辅助生产费用时，采用一次交互分配法分配辅助生产费用时， 计算第二阶段直接分配率的分子数应是（计算第二阶段直接分配率的分子数应是（ ）。）。