《审计舞弊案例分析》ppt课件

1、LOGO会计案例分析山山 登登 舞舞 弊弊 案案 事件背景事件背景u 1997年年12月，月，CUC公司与公司与HFS公司合并成为山登公司。公司合并成为山登公司。双方签署双方签署“对等合并协议，协议规定：山登公司成立后对等合并协议，协议规定：山登公司成立后的第一届运营班子由合并双方的原高管人员组成，第一任的第一届运营班子由合并双方的原高管人员组成，第一任首席执行官和首席财务官由首席执行官和首席财务官由HFS公司的公司的Silverman和和Monaco出任。出任。u 为了实现合并的协同效应，以为了实现合并的协同效应，以Silverman为首席执行官为首席执行官的运营班子在山登公司成立后，立刻对

2、的运营班子在山登公司成立后，立刻对CUC公司和公司和HFS公司的运营业务和管理架构进展整合，其中包括对财务报公司的运营业务和管理架构进展整合，其中包括对财务报告体系实行一体化管理。告体系实行一体化管理。山登舞弊案的迸发山登舞弊案的迸发u 1998年年2月下旬，月下旬，Silverman决议，财务报告的编制改决议，财务报告的编制改由由HFS公司的首席会计官公司的首席会计官Scott Forbes担任合并报表的担任合并报表的编制。编制。u 在双方共同商讨在双方共同商讨1997年度合并报表的编制事宜时，年度合并报表的编制事宜时，Shelton要求将要求将CUC公司与公司与HFS公司合并中所计提的公司

3、合并中所计提的5.56亿美圆亿美圆“重组预备中的重组预备中的1.65亿美圆转回，作为亿美圆转回，作为1997年度的利润，并声明这种做法是年度的利润，并声明这种做法是CUC公司沿用已久公司沿用已久的惯例，且安永的注册会计师不断认可这种做法。的惯例，且安永的注册会计师不断认可这种做法。u 这一明显有悖于公认会计准那么的做法使这一明显有悖于公认会计准那么的做法使Scott对对CUC公公司过去的运营业绩产生疑心，由于在合并前，司过去的运营业绩产生疑心，由于在合并前，CUC公司并公司并没有披露以往年度有许多利润来自重组预备的转回。没有披露以往年度有许多利润来自重组预备的转回。u Silverman对对C

4、UC公司没有告知以前年度采用一些有违公司没有告知以前年度采用一些有违会计准那么的做法，从而误导了会计准那么的做法，从而误导了HFS公司对公司对CUC公司盈利公司盈利才干的判别表示剧烈不满和抗议，并责成立刻对重组预备才干的判别表示剧烈不满和抗议，并责成立刻对重组预备账户展开全面调查，并聘请德勤会计师事务所协助调查。账户展开全面调查，并聘请德勤会计师事务所协助调查。u 经过四个月的调查取证，特别调查组在经过四个月的调查取证，特别调查组在8月月28日向日向SEC提提交了一份长达交了一份长达280页的调查报告，详细阐明了页的调查报告，详细阐明了CUC公司的公司的财务舞弊手法及其影响。财务舞弊手法及其影

5、响。 山登财务舞弊的手法山登财务舞弊的手法u 为了迎合华尔街的盈利预期，为了迎合华尔街的盈利预期，CUC公司主要经过公司主要经过6种手段种手段进展财务舞弊：进展财务舞弊：u 1利用利用“高层调整，大肆篡改季度报表；高层调整，大肆篡改季度报表；u 2无故转回合并预备，虚拟当期收益；无故转回合并预备，虚拟当期收益；u 3恣意注销资产，减少折旧和摊销；恣意注销资产，减少折旧和摊销；u 4随意改动收入确认规范，夸张会员费收入；随意改动收入确认规范，夸张会员费收入；u 5蓄意隐瞒会员退会情况，低估会员资历预备；蓄意隐瞒会员退会情况，低估会员资历预备；u 6综合运用其他舞弊手段，编造虚伪会计信息。综合运用

6、其他舞弊手段，编造虚伪会计信息。u 经过上述造假手段，经过上述造假手段，CUC公司在公司在1995至至1997年期间，年期间，共虚拟了共虚拟了15.77亿美圆的营业收入、超越亿美圆的营业收入、超越5亿美圆的利润亿美圆的利润总额和总额和4.39亿美圆的净利润，虚伪净利润占对外报告净利亿美圆的净利润，虚伪净利润占对外报告净利润的润的56%。u 审计失败缘由分析审计失败缘由分析u安永会计事务所对山登公司进展审计，而山登舞安永会计事务所对山登公司进展审计，而山登舞弊案的三名直接责任人弊案的三名直接责任人Cosmo Corigliano(前前首席财务官，参与山登公司前曾任安永的注册会首席财务官，参与山登

7、公司前曾任安永的注册会计师计师)、Anne Pember(前主计长，参与山登前主计长，参与山登公司前曾任安永的注册会计师公司前曾任安永的注册会计师)和和Casper Sabatino(会计报告部副总裁，会计师会计报告部副总裁，会计师)，都与，都与安永会计事务一切着一定的关系，这明显违背了安永会计事务一切着一定的关系，这明显违背了会计准那么的独立性原那么。由于三名直接责任会计准那么的独立性原那么。由于三名直接责任人和安永会计事务一切着一定的关系，会使得安人和安永会计事务一切着一定的关系，会使得安永的注册会计师在对山登的财务报表进展审计时，永的注册会计师在对山登的财务报表进展审计时，缺乏客的注册会

8、计师职业品德根本准那么的诚信缺乏客的注册会计师职业品德根本准那么的诚信客观原那么。这是审计失败的一个缘由。客观原那么。这是审计失败的一个缘由。u山登公司的前董事长兼首席执行官山登公司的前董事长兼首席执行官Walter Forbes和前首席运营官和前首席运营官Kirk Shelton提出证提出证券舞弊、财务舞弊、电信舞弊、邮政舞弊、虚伪券舞弊、财务舞弊、电信舞弊、邮政舞弊、虚伪陈说和内幕买卖等多项指控，而安永的合伙人对陈说和内幕买卖等多项指控，而安永的合伙人对会计报表中存在不实反映的故意行为，对前董事会计报表中存在不实反映的故意行为，对前董事长兼首席执行官和前首席运营官的舞弊行为视而长兼首席执行

9、官和前首席运营官的舞弊行为视而不见，这明显违背了注册会计师职业品德准那么不见，这明显违背了注册会计师职业品德准那么的诚信原那么，没有公正处事，实事求是。而他的诚信原那么，没有公正处事，实事求是。而他们的这种视而不见，有助于他们的舞弊，这明显们的这种视而不见，有助于他们的舞弊，这明显违反了会计准那么，这也是呵斥山登审计失败的违反了会计准那么，这也是呵斥山登审计失败的缘由。缘由。 u案例中提到案例中提到“双方共同商讨双方共同商讨1997年度合并报表的年度合并报表的编制事宜时，编制事宜时，Shelton要求将要求将CUC公司与公司与HFS公司合并中所计提的公司合并中所计提的5.56亿美圆亿美圆“重组

10、预备中重组预备中的的1.65亿美圆转回，作为亿美圆转回，作为1997年度的利润，并年度的利润，并声明这种做法是声明这种做法是CUC公司沿用已久的惯例，且安公司沿用已久的惯例，且安永的注册会计师不断认可这种做法。这项明显永的注册会计师不断认可这种做法。这项明显有违背会计准那么，但是安永的注册会计师对于有违背会计准那么，但是安永的注册会计师对于山登的财务报表进展审计时，没有进展谨慎的根山登的财务报表进展审计时，没有进展谨慎的根本原那么，因其实沿用已久的惯例，就直接认可本原那么，因其实沿用已久的惯例，就直接认可这种做法，没有对其这种行为进展审计，违背了这种做法，没有对其这种行为进展审计，违背了会计准

11、那么使得其审计的失败。会计准那么使得其审计的失败。 u案例中提及案例中提及“为了迎合华尔街的盈利预期，为了迎合华尔街的盈利预期，CUC公司主要经过公司主要经过6种手段进展财务舞弊：利用种手段进展财务舞弊：利用“高层高层调整，大肆篡改季度报表；无故转回合并预备，调整，大肆篡改季度报表；无故转回合并预备，虚拟当期收益；恣意注销资产，减少折旧和摊销；虚拟当期收益；恣意注销资产，减少折旧和摊销；随意改动收入确认规范，夸张会员费收入；蓄意随意改动收入确认规范，夸张会员费收入；蓄意隐瞒会员退会情况，低估会员资历预备；综合运隐瞒会员退会情况，低估会员资历预备；综合运用其他舞弊手段，编造虚伪会计信息。用其他舞

12、弊手段，编造虚伪会计信息。u其中有很多篡改报表，虚拟收益等。而安永的注其中有很多篡改报表，虚拟收益等。而安永的注册会计师在对其的审计中，没有发现其报表中存册会计师在对其的审计中，没有发现其报表中存在的问题，其对最起码的职业谨慎都没有坚持，在的问题，其对最起码的职业谨慎都没有坚持，没有遵守会计准那么而构成的艰苦过失，这是安没有遵守会计准那么而构成的艰苦过失，这是安永的注册会计师的责任，直接导致了审计的失败。永的注册会计师的责任，直接导致了审计的失败。u1999年年12月月7日，美国新泽西州法官日，美国新泽西州法官William H. Walls判令山登判令山登 (Cendant)公司向其股东公司

13、向其股东支付支付28.3亿美圆的赔款。这项判决创下了证券欺亿美圆的赔款。这项判决创下了证券欺诈赔偿金额的世界记录，比诈赔偿金额的世界记录，比1994年培基年培基(Prudential)证券公司向投资者支付的证券公司向投资者支付的15亿美亿美圆赔款几乎翻了一番。圆赔款几乎翻了一番。12月月17日，担任山登公日，担任山登公司审计的安永会计师事务所赞同向山登公司的股司审计的安永会计师事务所赞同向山登公司的股东支付东支付3.35亿美圆的赔款，也创下了迄今为止审亿美圆的赔款，也创下了迄今为止审计失败的最高赔偿记录。至此，卷入舞弊丑闻的计失败的最高赔偿记录。至此，卷入舞弊丑闻的山登公司及其审计师共向投资者

14、赔偿了近山登公司及其审计师共向投资者赔偿了近32亿美亿美圆。圆。 u 山登舞弊案不仅因赔偿金额宏大而出名于世，随之而来的山登舞弊案不仅因赔偿金额宏大而出名于世，随之而来的刑事责任清查也令人侧目。刑事责任清查也令人侧目。2000年年6月，山登舞弊案的三月，山登舞弊案的三名直接责任人名直接责任人Cosmo Corigliano(前首席财务官，参与前首席财务官，参与山登公司前曾任安永的注册会计师山登公司前曾任安永的注册会计师)、Anne Pember(前前主计长，参与山登公司前曾任安永的注册会计师主计长，参与山登公司前曾任安永的注册会计师)和和Casper Sabatino(会计报告部副总裁，会计师

15、会计报告部副总裁，会计师)对财务对财务舞弊招认不讳，赞同协助司法部门和舞弊招认不讳，赞同协助司法部门和SEC的调查，并作为的调查，并作为“污点证人，以将功赎罪。污点证人，以将功赎罪。2001年年2月，新泽西州联邦月，新泽西州联邦大陪审团除了对他们三人提出舞弊起诉外，还对山登公司大陪审团除了对他们三人提出舞弊起诉外，还对山登公司的前董事长兼首席执行官的前董事长兼首席执行官Walter Forbes和前首席运营和前首席运营官官Kirk Shelton提出证券舞弊、财务舞弊、电信舞弊、提出证券舞弊、财务舞弊、电信舞弊、邮政舞弊、虚伪陈说和内幕买卖等多项指控，假设罪名成邮政舞弊、虚伪陈说和内幕买卖等多项指控，假设罪名成立，立，Forbes和和Shelton将面临着将面临着10至至20年的铁窗生涯。年的铁窗生涯。 u 2002年年11月，新泽西州检察官月，新泽西州检察官Christopher Christie宣布对安永的两名主审合伙人宣布对安永的两名主审合伙人 Marc Rabinowitz和和Ken Wilchfort以及一位审计经理提出舞弊起诉，指控他们严以及一位审计经理提出舞弊起诉，指控他们严重渎职，对舞弊视而不见，并为山登公司的舞弊行径提供重渎职，对舞弊视而不见，并为山登公司的舞弊行径提供了便利。了便利。2003