货币资金与应收项目(1)课件

1、第四章第四章 货币资金与应收项目货币资金与应收项目学习目标学习目标库存现金的核算库存现金的核算银行存款的核算银行存款的核算应收票据的核算应收票据的核算应收账款的核算应收账款的核算预付账款的核算预付账款的核算其他应收款的核算其他应收款的核算 货币货币资金资金应应收收项项目目会计基本理论与会计核算方法的综合应用会计基本理论与会计核算方法的综合应用会计前提、会计信息质量要会计前提、会计信息质量要求、会计要素和会计等式等求、会计要素和会计等式等账户设置、复式记账、账户设置、复式记账、记账凭证、账簿登记记账凭证、账簿登记资产资产第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算 货币资金货币资金是指停留在货币形

2、态，可以是指停留在货币形态，可以随时作为购买手段和支付手段的资金。包括随时作为购买手段和支付手段的资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金、银行存款和其他货币资金。货币货币资金资金 一、库存现金的核算一、库存现金的核算 （一）现金的概念（一）现金的概念 狭义的现金狭义的现金是指存放于企业财会部门是指存放于企业财会部门,由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金；库存现金； 广义的现金广义的现金除库存现金外，还包括银行除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。存款和其他货币资金等。 现现金金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他

3、货币资金狭义现金狭义现金广广义义现现金金 （二）库存现金管理的有关规定（二）库存现金管理的有关规定 1 1. .库存现金收入与支出的范围库存现金收入与支出的范围 执行执行现金管理暂行条例现金管理暂行条例等有关规定。等有关规定。超过该规定范围的应通过银行办理结算。超过该规定范围的应通过银行办理结算。 2.2.企业库存现金限额的确定企业库存现金限额的确定 企业提出计划，经开户银行审批核定。企业提出计划，经开户银行审批核定。一般为企业一般为企业3 3天的现金用量。天的现金用量。 3.3.库存现金收支的日常管理库存现金收支的日常管理 当日收入的现金应及时送存银行。当日收入的现金应及时送存银行。 不得坐

4、支现金（即不得以收抵支）。不得坐支现金（即不得以收抵支）。 使用大额现金需报经开户行审批使用大额现金需报经开户行审批。 建立健全现金账目建立健全现金账目( (日记账、总账日记账、总账) )，并，并保证账实相符。保证账实相符。 （三）日常库存现金收支的核算（三）日常库存现金收支的核算 1. 1.账户设置账户设置 主营业务收入 应交税费(销项税额) 账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减对应账户：对应账户：见图示；见图示； 明细账户：明细账户：设立设立“库存库存现金日记账现金日记账”，按选用币种进行明细核算。，按选用币种进行明细核算。库存现金库存现金收入数收入数

5、 支付数支付数销售收款 购办公品 从银行提 支付职工 取现金 困难补助 期末余额期末余额 银行存款 管理费用 应付职工薪酬 2. 2.核算举例：核算举例： 【例例4-14-1】销售产品一件，货款销售产品一件，货款1 0001 000元，元，增值税销项税额增值税销项税额170170元，收到现金。元，收到现金。 借：库存现金借：库存现金 1 170 1 170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 1 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 170 170收款业务收款业务收款凭证收款凭证应用应用知识知识记账凭证记账凭证复式记账复式记账账簿登记账簿登记账户设置账户设置 “主营业务收入主

6、营业务收入”，收入类账户，表示增加；，收入类账户，表示增加； “应交税费应交税费”，负债类账户，表示增加。向客，负债类账户，表示增加。向客户收取，并上缴税务部门。户收取，并上缴税务部门。会计前提会计前提会计要素会计要素会计等式会计等式 【例例4-24-2】从银行提取现金从银行提取现金2 0002 000元。元。 借：库存现金借：库存现金 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 “银行存款银行存款”，资产类账户，表示减少。，资产类账户，表示减少。 【例例4-4-3 3】用库存现金用库存现金2 0002 000元发放职工元发放职工困难补助。困难补助。 借：应付职工

7、薪酬借：应付职工薪酬 2 000 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000 2 000 “应付职工薪酬应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。，负债类账户，表示减少。付款业务付款业务付款凭证付款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证 【例例4-4-4 4】用库存现金用库存现金1 0001 000元购买行元购买行政管理部门用的办公用品。政管理部门用的办公用品。 借：管理费用借：管理费用 1 1 000000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 1 000 “管理费用管理费用”，费用类账户，表示增加。，费用类账户，表示增加。 【例例4-4-5 5】用库存现金用库存现金500500元支付职工元

8、支付职工报销的市内交通费。报销的市内交通费。 借：管理费用借：管理费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500付款业务付款业务付款凭证付款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证 （四）库存现金清查的核算（四）库存现金清查的核算 财产清查内容之一；对账内容之一。财产清查内容之一；对账内容之一。 （2 2）方法）方法 实地盘点法。实地盘点法。核对核对账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数库存现金库存现金日记账日记账企业企业 1. 1.库存现金清查的概念与方法库存现金清查的概念与方法 （1 1）概念）概念 将库存现金与库存现金日记账的余额将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认

9、账实是否相符的一种方法。核对，以确认账实是否相符的一种方法。 2. 2.库存现金清查的原因库存现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。如出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏收付款出错、漏( (错错) )填记账凭证、错记库填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。存现金日记账，以及现金被盗等。 3. 3.清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点库存现金盘点报告表报告表”。（。（重要的原始凭证重要的原始凭证）库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表 单位名称： 年 月 日实存金额实存金额账存金额账存金额实存与账存对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏 盘点人签章 出纳员签章盘

10、点确定盘点确定的实存数的实存数“库存现金日库存现金日记账记账”余额余额实存金额多实存金额多于账存金额于账存金额实存金额少实存金额少于账存金额于账存金额 4. 4.账户设置账户设置账户性质：账户性质：资产类；双重性质账户（核算内容具有两资产类；双重性质账户（核算内容具有两种不同性质：既核算盘亏，又核算盘盈）。种不同性质：既核算盘亏，又核算盘盈）。 账户结构：比较特殊，账户结构：比较特殊，见图示；见图示； 对应账户：对应账户：见图示见图示明细账户：明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢溢库存现金 待处理财产损溢待处理财产损溢登记现金盘亏现金盘亏处理登记

11、现金盘盈现金盘盈处理营业外收入 库存现金 其他应收款等 双重性质账户双重性质账户盘亏、盘盈盘亏、盘盈【期末余额期末余额：尚未处理的盘盈】期末余额期末余额：尚未 处理的盘亏 损益损益 ：（：（1）会计科目）会计科目费用类科目与收入费用类科目与收入类的统称；（类的统称；（2）经营）经营成果成果亏损及利润亏损及利润账面调整账面调整账面调整账面调整盘亏处理盘亏处理盘盈处理盘盈处理特别提示特别提示该账户在存货和该账户在存货和固定资产的清查固定资产的清查核算中也将用到核算中也将用到余额方向不确定，是双重性质账户的显著特征余额方向不确定，是双重性质账户的显著特征 5. 5.核算举例核算举例 【例例4-4-6

12、 6】在财产清查中发现库存现金短在财产清查中发现库存现金短款款480480元。属于出纳员的保管责任。元。属于出纳员的保管责任。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480 480 贷：库存现金贷：库存现金 480 480 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：借： 其他应收款其他应收款 480 480 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480 480付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证 【

13、例例4-4-7 7】在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款520520元。无法查明原因，转作管理费用。元。无法查明原因，转作管理费用。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520520 贷：库存现金贷：库存现金 520520 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：管理费用借：管理费用 520520 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520520付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证

14、 【例例4-4-8 8】在财产清查中发现现金长款在财产清查中发现现金长款760760元。无法查明原因，转作营业外收入。元。无法查明原因，转作营业外收入。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：库存现金借：库存现金 760 760 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 贷：营业外收入贷：营业外收入 760 760转账业务转账业务转账凭证转账凭证收款业务收款

15、业务收款凭证收款凭证 二、银行存款的核算二、银行存款的核算 （一）银行存款核算的相关问题（一）银行存款核算的相关问题 1. 1.银行存款的概念银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。机构的各种款项。 狭义的银行存款狭义的银行存款仅指存入银行结算仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。款和外币存款。 广义的银行存款广义的银行存款包括银行结算户存包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。银行及其他金融机构的款项

16、。见下图见下图企业企业银行银行送存送存基本存款户（结算户）基本存款户（结算户）专项存款户（基建资金等）专项存款户（基建资金等）一般存款户（其他货币资金）一般存款户（其他货币资金）临时存款户（临时经营业务）临时存款户（临时经营业务）开开 户户 2. 2.企业在企业在银行的开户银行的开户: : 根据根据银行账银行账户管理办法户管理办法开立。开立。狭义狭义广义广义 3 3. .银行结算方式银行结算方式 （1 1）银行票据结算方式银行票据结算方式 银行汇票结算方式银行汇票结算方式 银行本票结算方式银行本票结算方式 商业汇票结算方式商业汇票结算方式 支票结算等支票结算等 （2 2）其他结算方式其他结算方

17、式 汇兑结算方式汇兑结算方式 委托收款结算方式委托收款结算方式 托收承付结算方式等托收承付结算方式等企业通过银行收付企业通过银行收付款时所采用的方式款时所采用的方式 结合具体经济业结合具体经济业务内容予以介绍务内容予以介绍 （二）银行存款收付业务的核算（二）银行存款收付业务的核算 1. 1.账户设置账户设置 主营业务收入 银行存款银行存款 收入数收入数 支付数支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额期末余额 库存现金 应收账款 账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：借增贷减；借增贷减；对应账户：对应账户：见图示；见图示； 明细账户：明细账

18、户：设立设立“银行存银行存款日记账款日记账”，按不同币种进行明细核算。，按不同币种进行明细核算。 2. 2.核算举例核算举例 【例例4-4-9 9】收到（回）购货单位前欠货款收到（回）购货单位前欠货款300 000300 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：应收账款贷：应收账款 300 000300 000 【例例4-4-1010】开出支票支付购买企业管理部开出支票支付购买企业管理部门使用的办公用品款门使用的办公用品款6 5006 500元。元。 借：管理费用借：管理费用 6 5006 500 贷：银行存款贷：银行存款 6 5006

19、500转账支票收款业务收款业务收款凭证收款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证 （三）银行存款清查的核算（三）银行存款清查的核算 1. 1.概念概念 将将“银行存款日记账银行存款日记账”的记录与有关的记录与有关记账凭证、总账及银行记账凭证、总账及银行“对账单对账单”之间进行之间进行核对（对账）的方法。核对（对账）的方法。 账证账证核对核对账账账账核对核对账单账单核对核对对账单对账单对账单对账单对账单对账单(账页)(银行转来银行转来)银行存款银行存款收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证 2. .与银行对账目的及可能出现的情况与银行对账目的及可能出现的情况 （1 1）目的：保证双方记录

20、相符。）目的：保证双方记录相符。 （2 2）可能出现的情况）可能出现的情况 发生错账、漏账发生错账、漏账应及时沟通、更正。应及时沟通、更正。 存在存在未达账项未达账项应编制调节表调节。应编制调节表调节。企业企业银行银行银行存款日记账银行存款日记账 吸收存款吸收存款( (对账单对账单) ) 款存银行并通过银款存银行并通过银行开户收、付款项行开户收、付款项 银行开设银行开设的负债类账户的负债类账户 正常情况下，双正常情况下，双方的记录过程及其方的记录过程及其结果应当一致结果应当一致 银行银行开设账户开设账户的记录的记录 银行银行开设账户开设账户的记录的记录 3. 3.未达账项的概念未达账项的概念

21、企业与银行之间，由于结算单证（原始企业与银行之间，由于结算单证（原始凭证）递达时间不同而导致双方记账时间不凭证）递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，其中一方已接到有一致，对于同一项业务，其中一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的账项。有关单证而尚未登记入账的账项。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款 委托银行向客户收款委托银行向客户收款客户客户银行银行销售产品销售产品【例例】 尚未收到收尚未收到收款通知，暂未入款通知，暂未入账账未达账项未达账项收回款项收回款项并已入账并已入账收款通知收款

22、通知( (送企业) ) 4. 4.未达账项的种类未达账项的种类( (四种四种, ,见教材见教材P73P73、74)74)月末余额 285 600 如果双方记录不存在错账、漏账，账面余额如果双方记录不存在错账、漏账，账面余额的不同就是由未达账项所引起的！的不同就是由未达账项所引起的！企业企业银行银行银行存款日记账银行存款日记账月初余额（略） 本月合计（略） 本月合计（略） 吸收存款吸收存款 月初余额（略） 本月合计（略） 本月合计 （略）（4）75 300企业已收企业已收银行未收银行未收例例411（4）例例411（1）例例411（3）（1） 4 000企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行

23、已付企业未付企业未付（3） 5 000银行已收银行已收企业未收企业未收（2）27 400例例411（2）月末余额 236 700双方账面的余额不同双方账面的余额不同 5. 5.调节未达账项的基本原理调节未达账项的基本原理 在对账日双方账面余额的基础上，考在对账日双方账面余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。虑未达账项因素，通过计算进行验证。银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项未达账项未达账项银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款

24、项未达账项未达账项银行记录银行记录企业记企业记录录 6. 6.调节未达账项的具体方法调节未达账项的具体方法 编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项 7.“ 7.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”编制举例编制举例 【例例4-4-1111】新世纪公司新世纪公司2020年年3 3月月3131日对银行存款进行核对：银行存款日记账日对银行存款进行核对：银行存款

25、日记账余额为余额为285 600285 600元，同日的银行元，同日的银行“对账单对账单”余额为余额为236 700236 700元。元。236 700285 600 经银行存款日记账与银行对账单逐笔核经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项未达账项）：）： （1 1）公司于）公司于3 3月月2828日开出支票购买办公日开出支票购买办公用品用品4 0004 000元，公司根据支票存根和有关发元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。办理转账。 类型

26、类型：企业已付，银行未付：企业已付，银行未付( (类型类型2) 2) 企业企业银行银行银行存款银行存款日记账日记账 （2 2）3 3月月2929日公司的开户银行代公司收日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款进一笔托收的货款27 40027 400元，银行已记账，元，银行已记账，但尚未通知公司。但尚未通知公司。 类型类型：银行已收，企业未收：银行已收，企业未收( (类型类型3)3) （3 3）3 3月月3030日开户银行代公司支付当月日开户银行代公司支付当月的水电费的水电费5 0005 000元，银行已记账，但付款通元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。知单尚未送达公司，因

27、而公司未记账。 类型类型：银行已付，企业未付：银行已付，企业未付( (类型类型4)4) 企业企业银行银行吸收存款吸收存款收款通知收款通知付款通知付款通知 （4 4）公司于公司于12月月31日收到客户交来的日收到客户交来的购货支票，金额购货支票，金额75 300元，当即存入银行，元，当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算公司根据进账单等已记账，但因跨行结算,银行方暂未记账。银行方暂未记账。 类型类型：企业已收，银行未收：企业已收，银行未收( (类型类型1)1) 发现以上未达账项，应通过编制发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”对双方的现有账对双方的现有账

28、户余额进行调整，以确认是否存在问题。户余额进行调整，以确认是否存在问题。开户银行开户银行企业企业银行存款银行存款日记账日记账开户银行开户银行客户客户跨行跨行结算结算 根据以上未达账项编制调节表如下：根据以上未达账项编制调节表如下：236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 000银行存款日记账银行存款日记账月初余额（略） 本月合计（略） 本月合计（略） 吸收存款吸收存款 月初余额（略） 本月合计（略） 本月合计 （略）（4）75 300（1） 4 000（3） 5 000（2）27 400月末余额 236 700月末余额 285 600

29、企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收调整调整后余后余额应额应相等相等 8.8.对对“调节表调节表”几个问题的强调几个问题的强调 （1 1）调节后的存款余额是企业可以使用调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。银行存款的最高额度。 （2 2）该调节表不能作为调整未达账项账该调节表不能作为调整未达账项账面记录的依据，应待有关单据到后再行入账。面记录的依据，应待有关单据到后再行入账。236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 000特别提示特

30、别提示 三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算 （一）其他货币资金的概念（一）其他货币资金的概念 存放地点和用途不同于库存现金和银存放地点和用途不同于库存现金和银行存款（结算户）的货币资金。行存款（结算户）的货币资金。 （二）其他货币资金的内容（二）其他货币资金的内容 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 存出投资款存出投资款 在途货币资金等在途货币资金等 （三）（三）账户设置账户设置 以外埠采购业务为例以外埠采购业务为例 账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减对应账户：对应账户：见图示；见图示； 明细账户：明细账户：按

31、其他货币按其他货币资金组成内容进行明细核算。资金组成内容进行明细核算。货款结算的又一种方式货款结算的又一种方式其他货币资金其他货币资金 存入数存入数 支付数支付数汇往异地采 支付材料款 购款等 剩余款退回期末余额期末余额银行存款 在途物资等应交税费 材料收发日常核算方法（实际成材料收发日常核算方法（实际成本法、计划成本法）不同，设立的本法、计划成本法）不同，设立的成本计算账户也有不相同，在后一成本计算账户也有不相同，在后一种方法下设立种方法下设立“材料采购材料采购”账户。账户。进项税额进项税额（此外还有现金结算、赊（此外还有现金结算、赊购和预付账款等方式）购和预付账款等方式）原材料 验收入库

32、（四）核算举例（四）核算举例 【例例4-4-12(1)12(1)】公司委托当地开户银行公司委托当地开户银行汇款汇款200 000200 000元给采购地银行开立采购专户。元给采购地银行开立采购专户。 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 200 000 【例例4-4-12(2)12(2)】从采购专户支付货款从采购专户支付货款120 120 000000元，增值税元，增值税20 40020 400元。元。 借：在途物资借：在途物资 120 000120 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 20 400

33、 20 400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 140 400 140 400 【例例4-4-1212（3 3）】对购入材料办理验收入对购入材料办理验收入库手续后。库手续后。 借：原材料借：原材料 120 000 120 000 贷：在途物资贷：在途物资 120 000120 000 入库成本中不包含税金部分。入库成本中不包含税金部分。 【例例4-4-1212（4 4）】采购业务结束，将剩余采购业务结束，将剩余的外埠存款的外埠存款59 60059 600元转回本地银行。元转回本地银行。 借：银行存款借：银行存款 59 600 59 600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠

34、存款外埠存款 59 600 59 600 200 000 - 140 400 = 59 600 200 000 - 140 400 = 59 600（元）（元）在途物资在途物资12-2 120 000 12-3 120 000 原材料原材料12-3 120 000 银行存款银行存款 12-2 120 000 特别提示特别提示在商业信用基在商业信用基础上进行商品础上进行商品交易等所形成交易等所形成第二节第二节 应收项目的核算应收项目的核算 应收项目是企业在日常经营过程中产应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收

35、款等。预付账款和其他应收款等。 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款应应收收项项目目 一、应收票据的核算一、应收票据的核算 （一）应收票据（商业汇票）的概念（一）应收票据（商业汇票）的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收到企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定货款金额的书面承诺，是企业拥有的一定货款金额的书面承诺，是企业拥有的债权。债权。销售销售企业企业购货购货企业企业发出商品发出商品开户银行开户银行开户银行开户银行运费单据发 票(应付票据)商业汇票(应收票据)商业汇票到期送存银行，收回

36、款项具有承兑期限，暂存企业应登记“应收票据”账户及备查簿 （二）应收票据的分类（二）应收票据的分类 1. 1.按承兑人分为：银行承兑和企业承兑按承兑人分为：银行承兑和企业承兑 （银行承兑汇票、商业承兑汇票）两种。（银行承兑汇票、商业承兑汇票）两种。 2. 2.按是否带息分为：带息和不带息两种。按是否带息分为：带息和不带息两种。 （三）应收票据的特点（三）应收票据的特点 1. 1.具有较强的法律约束力（承兑方到期一具有较强的法律约束力（承兑方到期一般应无条件付款）。般应无条件付款）。 2. 2.具有预期的经济利益具有预期的经济利益( (票面值、利息票面值、利息) )。 3. 3.具有更高的流动性

37、（可以在汇票到期前具有更高的流动性（可以在汇票到期前向银行贴现或背书转让）。向银行贴现或背书转让）。(应收票据)商业汇票A企业企业B企业企业C企业企业开户银行开户银行贴现贴现背书转让背书转让 支票不属于支票不属于“应收票据应收票据”，支，支票的使用可以直接增加（或减少）企业的银票的使用可以直接增加（或减少）企业的银行存款行存款！ （四）应收票据入账价值的确定（计量）（四）应收票据入账价值的确定（计量） 会计上的两种确认方法：会计上的两种确认方法： 1. 1.不带息票据：按照票据的面额确认。不带息票据：按照票据的面额确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据的即企业在收到应收票据时一般按应收票据

38、的面额确认入账。见面额确认入账。见例例4-4-1313。 2. 2.带息票据：（带息票据：（1 1）收到时，按照票据）收到时，按照票据的面额确认；（的面额确认；（2 2）在持有票据的会计期末）在持有票据的会计期末（主要指中期期末和年度终了）按应收票据（主要指中期期末和年度终了）按应收票据的面额和规定的利率计算应收利息，相应地的面额和规定的利率计算应收利息，相应地增加应收票据的账面余额。见增加应收票据的账面余额。见例例4-4-1515。特别提示特别提示 （五）应收票据的账务处理（五）应收票据的账务处理 1. 1.账户设置账户设置 账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：借增贷减

39、借增贷减对应账户：对应账户：见图示；见图示； 明细账户：明细账户：按承兑人设按承兑人设置。并应在置。并应在“应收票据备查簿应收票据备查簿”登记。登记。账户性质：账户性质：费用类。费用类。账户结构：账户结构：借款利息等费用记入借方；借款利息等费用记入借方；利息利息收入记入贷方（冲减财务费用收入记入贷方（冲减财务费用与发生的借款利息记入该账户与发生的借款利息记入该账户借方处理方法相一致），而不作为企业的收入确认。借方处理方法相一致），而不作为企业的收入确认。应收票据应收票据 应收数应收数 收回数收回数 面额 到期收回数 利息 贴现、转让期末余额期末余额主营业务收入 应交税费 财务费用 银行存款货款

40、结算货款结算方式的一方式的一种！种！销项税额销项税额 2. 2.核算举例核算举例 (1) (1)不带息票据的核算不带息票据的核算 【例例4-4-1313】20092009年年9 9月月3030日，公司销日，公司销售产品一批，价款售产品一批，价款500 000500 000元，增值税元，增值税85 85 000000元。收到一张对方已承兑的商业汇票。元。收到一张对方已承兑的商业汇票。期限为期限为5 5个月（个月（该年该年1010月至次年月至次年2 2月末月末）。）。 借：应收票据借：应收票据 585 000 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 应交税

41、费应交税费应交增值税应交增值税 85 000 85 000 并应在并应在“应收票据备查簿应收票据备查簿”中予以记录，以备查考。中予以记录，以备查考。备查簿备查簿登记登记总账总账与明与明细账细账 【例例4-4-1414】20102010年年2 2月月3030日，上述汇票日，上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。到期，公司按期收回款项，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 585 000 585 000 贷：应收票据贷：应收票据 5 585 00085 000 (2)(2)带息票据的核算带息票据的核算 1 1）带息票据的概念）带息票据的概念 应根据票面金额、票面利率和票据持有应根据票面金额、票

42、面利率和票据持有期间等计算利息的票据。期间等计算利息的票据。 2 2）票据利息计算时间）票据利息计算时间 会计年度中期期末、年末、到期时。会计年度中期期末、年末、到期时。 如果持有应收票据期间适逢中期期末或如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。2009200910月11月12月1月2月9 9月月3030日日收到票据收到票据承兑期次承兑期次年年2 2月月3131日日20102010年末时应计算利息年末时应计算利息 4 4）核算举例）核算举例 【例例4-4-1515】公司于公司于20200909年年9 9月月3030日销售产日

43、销售产品一批。价款品一批。价款2 000 0002 000 000元，增值税元，增值税340 000340 000元。收到一张商业汇票，期限为元。收到一张商业汇票，期限为5 5个月个月( (该年该年1010月至次年月至次年2 2月末月末) )、年利率年利率为为6%6%。（。（月利率月利率：6%6%12120.50.5% % ） 3 3）票据利息计算公式）票据利息计算公式应收票应收票据利息据利息应收票应收票据面值据面值票面票面利率利率 时间时间一般为年利率，实务中应一般为年利率，实务中应转换为月利率或日利率转换为月利率或日利率 票据签发日至利息计票据签发日至利息计算日之间的间隔算日之间的间隔（算

44、头不算头不算尾，或算尾不算头算尾，或算尾不算头） 收到票据时的账务处理：收到票据时的账务处理： 借：应收票据借：应收票据 2 340 000 2 340 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 000 2 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 340 000 340 000 年度（年度（20092009年）终了计算应收票据利息：年）终了计算应收票据利息： 2 340 000 2 340 0006%6%12123 335 10035 100（元）（元） 其中的其中的“6%6%12”12”为月利率；为月利率；“3”“3”为为20092009年年1010、1111、12

45、12三个月。三个月。 票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。 借：应收票据借：应收票据 35 100 35 100 贷：财务费用贷：财务费用 35 100 35 100 票据到期（票据到期（20102010年年2 2月）收回款项：月）收回款项： 首先，应对以下两个金额加以首先，应对以下两个金额加以计量计量： 实际收款金额：实际收款金额： 2 340 000 + 2 340 000 2 340 000 + 2 340 0006%6%12125 5 2 398 5002 398 500（元）（元） 应计入收款年度（应计入收款年度（20102010年）的票据利息

46、：年）的票据利息： 2 340 000 2 340 000 6%6%12122 2 23 40023 400（元）（元） 其中的其中的“2 2”为为20102010年的年的1 1、2 2两个月。两个月。 其次，编制分录如下：其次，编制分录如下： 借：银行存款借：银行存款 2 398 500 2 398 500 贷：应收票据贷：应收票据 2 375 100 2 375 100 财务费用财务费用 23 400 23 400 “ 2 375 100 2 375 100 ”为为“应收票据应收票据”账户到收款账户到收款月份之前的发生额的合计数（月份之前的发生额的合计数（2 340 000+2 340 0

47、00+35 10035 100）。）。 应收票据应收票据 0909收到票据面额 2 340 000 0912年末应收利息 35 100 07年年末余额 2 375 1001002收回 2 375 100结平账户记录结平账户记录 该票据到期未能按时收回款项，经该票据到期未能按时收回款项，经协商转为应收账款。协商转为应收账款。 借：应收账款借：应收账款 2 398 500 2 398 500 贷：应收票据贷：应收票据 2 398 500 2 398 500 以上情形一般发生在企业承兑以上情形一般发生在企业承兑汇票的情况下。若为银行承兑的汇汇票的情况下。若为银行承兑的汇票，银行可以借一笔款项给付款方

48、，票，银行可以借一笔款项给付款方，用其支付汇票款。这样，收款方即用其支付汇票款。这样，收款方即可按时收回货款了。可按时收回货款了。 二、应收账款的核算二、应收账款的核算 （一）应收账款的概念（一）应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务（企业的主企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。取的款项。 （二）应收账款的确认（二）应收账款的确认 1. 1.应收账款范围的确认应收账款范围的确认 包括销售商品、提供劳务等应收取的包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运费。价款、增值税税款和代垫的运费。销售销售

49、企业企业购货购货企业企业发出商品发出商品运费单据发 票陆运、海运、空运等陆运、海运、空运等价款（售价）、增值税（销项税额）价款（售价）、增值税（销项税额）代垫运费代垫运费 2. 2.应收账款入账时间的确认应收账款入账时间的确认 应结合确认收入实现的时间进行确认。应结合确认收入实现的时间进行确认。即哪个会计期间实现，就确认为哪个期间的即哪个会计期间实现，就确认为哪个期间的收入。（收入。（结合权责发生制确认收入的做法加结合权责发生制确认收入的做法加以理解以理解! !） （三）应收账款入账价值的确定（三）应收账款入账价值的确定( (计量计量) ) 1. 1.基本确定方法基本确定方法 按照交易日的实际

50、发生额确定（含价款、按照交易日的实际发生额确定（含价款、增值税税款和代垫的运费）。增值税税款和代垫的运费）。 【例例4-4-1616】公司赊销商品一批，售价公司赊销商品一批，售价100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元，为对方代垫元，为对方代垫运费运费1 0001 000元。应收账款总价为：元。应收账款总价为： 100 000100 00017 00017 00010001000 118 000118 000（元）（元） 应收账款在发生时按实际发生额记入应收账款在发生时按实际发生额记入“应收账款应收账款”账户，即账户，即总价法总价法。在我国对在我国对应应收账款

51、收账款是采用总价法进行核算的。是采用总价法进行核算的。特别提示特别提示总额总额( (价价) ) 2 2. .关于现金折扣与净价法关于现金折扣与净价法 现金折扣概念：现金折扣概念：是在赊销产品的情况下，是在赊销产品的情况下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为：为： 折扣百分比折扣百分比 / / 付款期限（天数）付款期限（天数） 【补补例例】公司赊销商品一批公司赊销商品一批, ,售价售价585 000585 000元（价款及税金），赊销期一个月。现金折元（价款及税金），赊销期一个

52、月。现金折扣条件为扣条件为2/102/10，1/201/20，0/300/30。 各期现金折扣及应收款计算如下：各期现金折扣及应收款计算如下： 应收账款在发生时，按总额扣除现金折扣以后应收账款在发生时，按总额扣除现金折扣以后的差额记入的差额记入“应收账款应收账款”账户即账户即净价法净价法。在我国对在我国对应收账款应收账款的核算不采用这种方法。的核算不采用这种方法。 10 10天以内收到货款天以内收到货款2/10 ：585 0002%11 700（元） 2020天以内收到货款天以内收到货款1/20 ：585 0001% 5 850（元） 2020天以上收到货款天以上收到货款0/30 ：585 0

53、000% 0（元） 1010天以内应天以内应收货款收货款：585 00011 700573 300（元）1010天以上应天以上应收货款收货款：585 000 5 850579 150（元）2020天以上应天以上应收货款收货款：585 0000 585 000（元） 折扣条件折扣条件各收款期应收回的货款：应收货款现金折扣各收款期应收回的货款：应收货款现金折扣净净额额( (价价) )应给予购货方的现金折扣应给予购货方的现金折扣特别提示特别提示 （四）账户设置（四）账户设置 应收账款应收账款 应收数应收数 收回数收回数含价款、税金 收回价款数 和代垫运费等期末余额期末余额主营业务收入 应交税费 财务

54、费用现金折扣银行存款价款账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减对应账户：对应账户：见图示；见图示； 明细账户：明细账户：按债务人进行明按债务人进行明细核算。细核算。 （五）核算举例（五）核算举例 【例例4-4-1616】公司赊销商品一批，售价为公司赊销商品一批，售价为100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元，为对方代垫元，为对方代垫运费运费1 0001 000元。采用托收承付结算方式，已元。采用托收承付结算方式，已办妥托收手续。办妥托收手续。销售销售企业企业购货购货企业企业发出商品发出商品开户银行开户银行开户银行开户银行运费

55、单据发 票委托银委托银行收款行收款审核后审核后无异议，无异议，同意付同意付款款托收托收承付承付银行存款结算方式之一银行存款结算方式之一 （五）核算举例（五）核算举例 【例例4-4-1616】公司赊销商品一批，售价为公司赊销商品一批，售价为100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元，为对方代垫元，为对方代垫运费运费1 0001 000元。采用托收承付结算方式，已元。采用托收承付结算方式，已办妥托收手续。办妥托收手续。 借：应收账款借：应收账款 118 000 118 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值

56、税应交增值税 17 000 17 000 银行存款银行存款 1 000 1 000 应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。 应交税费应交税费17 00017 000元为售价乘以税率元为售价乘以税率17%17%所得。所得。全价全价 【例例4-4-1717】上述应收账款改用商业汇票上述应收账款改用商业汇票结算，公司已收到对方开具的汇票。结算，公司已收到对方开具的汇票。 借：应收票据借：应收票据 118 000 118 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 118 00018 000 【例例4-4-1818】赊销商品一批，售价赊销商品一批，售价300 000

57、300 000元，增值税元，增值税51 00051 000元，并附有相应的现金折元，并附有相应的现金折扣条件：扣条件：2/102/10，1/201/20，0/300/30。 （1 1）办妥托收手续时）办妥托收手续时 借：应收账款借：应收账款 351 000351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 51 00051 000全价全价 （2 2）如果上述款项在）如果上述款项在1010天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 343 980 343 980 （实收款）（实收款） 财务费用财务费用 7 020 7 020 （现

58、金折扣）（现金折扣） 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000 70 20070 200为现金折扣（为现金折扣（351 000351 000 2%2%）；）； 343 980343 980为实际收到的货款。为实际收到的货款。 （3 3）如果上述款项在）如果上述款项在2020天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 347 490347 490（实收款）（实收款） 财务费用财务费用 3 5103 510（现金折扣）（现金折扣） 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000 3 5103 510为现金折扣（为现金折扣（351 000351 000 1%1%）；）； （4

59、4）如果上述款项在超过现金折扣期）如果上述款项在超过现金折扣期限以后收到。（限以后收到。（没有折扣没有折扣！）！） 借：银行存款借：银行存款 351 000351 000 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000 （六）坏账损失的核算（六）坏账损失的核算 1. 1.坏账损失的概念坏账损失的概念 企业无法收回的应收账款（坏账）给企企业无法收回的应收账款（坏账）给企业造成的损失。业造成的损失。应收账款应收账款余额 坏账 2. 2.处理方法处理方法 （1 1）直接转销法）直接转销法 将实际发生的坏账损失直接计入坏账期将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间间“资产减值损失资产减值损失”（费

60、用）（费用） 的一种做法。的一种做法。资产减值损失资产减值损失 坏账 费用类账户费用类账户 优点优点：账务处理方法简单。：账务处理方法简单。 缺点缺点：会造成坏账期间费用剧增，降低当：会造成坏账期间费用剧增，降低当期利润水平，也不符合权责发生制基础确认收期利润水平，也不符合权责发生制基础确认收入与费用的标准要求。入与费用的标准要求。 【补补例例】新世纪股份公司新世纪股份公司20062006年年末经年年末经确认发生坏账损失确认发生坏账损失5 0005 000元。元。 应收账款应收账款 资产减值损失资产减值损失 10 000 5 000 5 000直接转销实务中已不实务中已不再采用！再采用！ （2