认知负荷理论在高级财务会计教学中的应用研究

1、    认知负荷理论在高级财务会计教学中的应用研究    摘要：认知负荷理论以分析人的认知结构为基础，通过大量实验提出有关提高学习效率的方法。本文运用该理论中的冗余效应、完成问题效应、元素关联效应等观点，结合高级财务会计课程特点，在作者多年教学经验的基础上设计出一套有效的教学方案，旨在为高级财务会计课程改革提供依据。关键词：认知负荷理论，高级财务会计，教学设计一、问题的提出 认知负荷理论（cognitive load theory）是研究采用何种信息表述方式来促使学生提高学习积极性和效率的一种理论。该理论假设人类的认知结构由工作记忆（短时记忆）和长时记忆

2、组成，前者是信息加工的场所，容量有限；后者是信息储存场所，容量几乎是无限的。一般而言，认知负荷分为三类，即内部认知负荷、外部认知负荷和关联认知负荷。内部认知负荷受信息基本特征影响，其大小取决于学习材料与学生专业知识之间的交互作用1，换言之，学习材料的难度、深度和广度都会影响学生工作记忆的认知负荷；外部认知负荷是一种非固有的、由教学设计者所影响的认知负荷2，它主要是因教学设计不当而引起的超过内部认知负荷的一种额外负荷；关联认知负荷与图式构建及图式自动化的过程相关3，这是因为我们所学习的知识大多以图式的形式存储于长时记忆中，图式构建后经过大量实践将进一步自动化，且为其他工作任务释放空间，新任务则因

3、获得释放的工作记忆空间而得以被容纳。上述三种认知负荷相互独立，三种认知负荷之和便是学生承受的总的认知负荷。认知负荷理论一提出便广泛应用于教学设计。国内外研究学者针对如何利用认知负荷理论促进有效学习进行了大量研究。pollock et al.（2002）认为，如果将所有需要的信息元素传递给学生，会淹没学生有限的工作记忆，降低其学习效率。因此，应通过独立交互元素教学法（isolated-interacting elements learning）来减少认知负荷4。gerjets et al.（2004）的研究证明，通过样例和模块化结合的学习，可以降低学生的内在认知负荷5。renkl et al.（

4、2004）认为从早期学习到后期获取解决方案的过程中，样例研究常被用于认知负荷的研究中，降低认知负荷的有效途径是，随着学生知识水平的提高，基于教学的中央执行者逐步隐退用，完整的样例可由部分完成的样例来代替，部分完成的样例可由问题来代替，直至实现问题解决6。我国学者庞维国（2011）认为由于认知负荷主要来源于三个方面，分别是学习材料的性质、学习材料的呈现方式、学生已有的经验，因此在教学过程中，教师应有效调控学生学习中的认知负荷，适度采用真实学习情景和材料，科学设计多媒体课件，同时关注因经验不同带来的认知负荷的相对性7。张睆和辛自强（2010）认为教学设计应关注以下内容，一是通过教学任务和材料的设计

5、，优化教学的信息结构，降低外部认知负荷；二是通过促进学生原有图式的发展和新图式的建构，保持较高的有效认知负荷；三是内部认知负荷不能高于工作记忆容量8。赵立影等（2010）认为内部认知负荷也是可以通过一定的教学设计降低的，他们认为，对于复杂的学习，需要用新的方法减少内部认知负荷，且由于复杂学习一般持续的时间较长，因此需要考虑学生知识水平的变化，并采取灵活的措施适应这种变化9。研究综述可见，学者们的研究大多是把认知负荷理论应用于一般的教学设计，本文认为，讨论如何将认知负荷理论指导具体课程的教学设计对我国高等教育教学研究及实践更具现实意义。高级财务会计课程是应用性极强的科目，本文将通过教学设计，基于

6、降低学生的内部认知负荷、外部认知负荷，保持有效关联认知负荷以及提高学生的认知效率的原则，讨论完善高级财务会计课程教学的思路与方法。二、认知负荷理论在高级财务会计课程教学设计中的应用 高级财务会计是会计专业高年级的专业课，是会计技术的核心课程，主要是运用传统的财务会计理论与方法，对在新的经济条件下出现的不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督。该课程知识点多，难度大，且知识点之间的关系复杂，在学习过程施加在学生工作记忆上的认知负荷较高，如果教学设计不合理，势必影响学生的学习效果。由于该课程操作性强，与现实生活结合紧，且学生已有初级财务会计和中级财务会计的知识基础，因此在整个课程的教学中应多使用

7、案例，关注样例效应，但又要避免冗余效应。本文作者在多年的高级财务会计教学经验基础上利用认知负荷理论，重新设计了高级财务会计教学的思路。1.合理设计课程知识框架体系，以图式方式展现教学内容全貌 认知负荷理论认为，图式会根据信息元素的使用方式来组织信息，从而减少工作记忆负荷（sweller et al.，1998）。就高级财务会计教学而言，第一阶段应先把高级财务会计知识框架体系进行高度整合，把整合后的三大知识模块，分别是报表编制、信息披露和会计核算，以及各模块的子模块的大致内容呈现给学生，让学生对整门课程的知识框架有一个整体轮廓认识，并以图式的形式呈现给学生（如图1所示）。由于本阶段呈现的内容是由

8、信息组块压缩而成，且以图式的形式出现，会让学生产生较低的内部认知负荷，同时也增加了模块间的关联认知负荷。第二阶段则应按照高级财务会计的三大模块分别展开，尽管元素增多，但因工作记忆有了第一阶段的图式为基础，整体任务被同化，从而降低了整个课程的内部认知负荷。 2.关注冗余效应和形式效应，以综合教学手段展示“会计核算”模块实务操作思路 冗余效应是指学习材料中的冗余信息对学习效果的干扰。那么，何为冗余信息呢？从绝对意义上看，如果信息对理解不是基本的、有用的，即是冗余的；从相对意义上看，同一个信息对于专家可能是冗余的，对于新手可能是基本的。chandler and sweller（1991）通

9、过实验发现，冗余的信息并非中性的，它们会对学习和理解产生消极效应，同时产生外部认知负荷，分散学生对重要材料的注意力。高级财务会计课程是在会计专业的高年级开设的，也就是说这些学生已经学习过初级财务会计和中级财务会计，对于一般业务的会计核算思路已经非常清楚，因此在讲授该课程各个模块时要充分关注冗余效应。已有研究表明（renkl et al.，2004），随着学生专业知识的增加，应当减少教师的控制，将注意必要信息和加工处理信息的权利交给学生。形式效应是用多种形式的视觉信息源代替书面文本信息源所产生的效应。mousavi et al（1995）的研究表明， 与单纯用视觉或听觉方式呈现学习材料相比，在多

10、媒体教学中结合使用视听两种方式可以降低学生的认知负荷10。baddeley（1992）研究发现，工作记忆的一些部分仅专注于视觉信息，另一些部分专注于听觉信息，以视频方式进入大脑的信11。carlson et al.（2003）研究发现，图表可以激活学生大脑中的认知图式，从而减少外部认知负荷12。高级财务会计中会计核算模块主要是处理特殊情况下的会计业务，比如租赁、养老金以及破产清算等，这部分知识属于与情境高度相关的专有知识。根据认知负荷理论分析，对于专有知识，因其与情境紧密相关，具有不确定性和灵活性，可以为学生提供一定的支持性信息，如解决问题需要经历的阶段以及针对每一阶段问题的提示和经验性的方法

11、等。本文以2008年发生的三鹿集团破产清算案为例说明破产清算会计的教学设计。首先以播放视频的形式让学生了解该案例的具体内容，其优势在于，一方面很容易吸引学生的注意力，另一方面可以减少学生的认知负荷。通过案例学习，学生对破产清算的程序有了一个大概的认识，但是由于破产清算程序非常复杂，学生的认知负荷仍然超载，需要我们将冗余信息过滤后，用一个业务流程图的形式呈现以上破产清算的程序（如图2所示），同时辅以语音说明，破产清算程序便一目了然。之后，在进行相关会计处理阶段，应进一步给出提示性信息，让学生基于前期知识积累对工作记忆中的相关图式进行加工处理，促进长时记忆中图式的构建和自动化，完成破产清算会计核算

12、的学习任务。可见，以业务流程图加语音说明的呈现方式不仅很好地规避了冗余效应，减少了学生的外部认知负荷，同时也利用了形式效应，保持有效的关联认知负荷。 3.关注样例和完成问题效应，以案例分析传授“信息披露”模块关键问题的解决思路 样例效应是用已经解决好的案例问题来代替传统的问题，以降低内部认知负荷。换言之，在处理复杂认知任务时，如果向学生提供问题已经得到解答的案例，则更有利于提升相关问题的解决水平（sweller et al.，1998）。完成问题效应是用待完成的问题来代替传统的问题。换言之，针对相关问题仅提供部分解决方案，要求学生完成剩下的解题任务，以此减轻其认知负荷，促进图式的建构

13、和学习迁移（merrienboer et al.，2002）13。这是因为如果单纯解答案例所涉及的相关问题，会使学生不去细致地研究这些案例，往往会使案例陈述与要解答的问题混杂在一起，导致认知负荷超载。因此，最佳策略就是教师只完成了部分问题的解答步骤，然后让学生完成剩余的解题任务。rentl et al.（2004） 研究了样例在解决特定问题中的作用以及随着学生知识增加致使该作用发生的变化，他们认为在学习的初级阶段，只有少量的图式信息适合材料的学习，内部认知负荷比较高，学生需要相关的指导和说明；学习的中级阶段，学生获得了图式信息，解放了一部分工作记忆，这时学生可以通过样例的学习及自我解释来增加相

14、关认知负荷；学习的后期阶段，学生就会有充足的工作记忆容量来解决更多的问题。在高级财务会计的信息披露模块中，对于学生而言，信息披露基本原则等基本内容他们已在初级会计学习中有所接触，通过案例分析可引导学生对信息披露细节问题及其监管政策有深入了解。因此，可将高级财务会计中的信息披露内容教学设计如下：先给出一个未解答完的样例五粮液集团信息披露案，该公司2000年7月至2005年12月投入1.3亿元在中科证券开立帐户用于投资，之后减值为8762万元。2007年9月中科证券宣告破产清算，五粮液按法律程序随后申报破产债权，同年11月，第一次债权人会议召开，确认五粮液8753万元破产债务。2008年8月中科证

15、券清算组将第一次破产分配资金458万元划给五粮液。2009年2月五粮液披露2008年度报告，第一次在表内揭示8295万元保证金尚未追回。对此，证监会认为五粮液集团由于未如实披露重大证券投资行为及损失，涉嫌违规；而五粮液集团则认为根据信息披露的可靠性原则，由于公司无法准确估计投资损失也无法预知能收回多少破产债权，目前没有条件选择在表内确认，但根据相关性原则，五粮液对上述投资损失已在表外进行披露，间接告诉投资者企业可能存在损失，因此五粮液不存在主观故意违规问题。通过上述问题描述已向学生提供了目标情境和部分问题解答，随之，应要求学生思考为什么证监会和五粮液集团各执一词，问题出在哪里？学生通过思考和回

16、答相关问题，把过去学过的信息披露的相关性、可靠性、重要性和及时性等原则迁移到本章知识体系中，通过有效的相关认知负荷，减少了内部认知负荷，提高了学生的认知效率。4.关注想象效应和元素关联效应，以图解法呈现“报表编制”模块的复杂过程 想象效应是指让学生先在头脑中对要学习的程序或内容进行想象，并启动想象中的纠正功能对这一学习程序或内容进行纠正，结果证明该学习效果要超出仅被要求去学习这一程序或内容的效果。元素关联效应是面对呈现元素高交互性的材料时，先给学生呈现一些独立的元素，从而降低学生的内部认知负荷，待学生掌握基本知识后再呈现完整的具有交互性的学习材料。正如pollock et al.（2002）

17、研究表明，使用独立交互元素教学方法可以降低学生的内部认知负荷，这种独立交互元素法要求分两个阶段呈现学习任务，第一阶段将独立的元素在工作记忆中串行处理而使这些元素所呈现信息的复杂程度降低，从而呈现整体任务的简洁版本；第二阶段则呈现整体任务。赵立影等（2010）也发现从简单到复杂的任务序列呈现方式可有效降低内部知识高度整合和协调复杂学习任务的内部认知负荷。一般而言，元素关联效应与想象效应具有关联性的，当学习材料具有较高的元素关联性时，因学习材料比较复杂，信息处理需要借助想象效应而进入长时记忆；当学习材料具有较低的元素关联性时，想象效应发生的可能性就会比较小。在高级财务会计课程学习中，合并报表的编制

18、一直是困扰学生的难题，而合并报表涉及的母公司和子公司的会计业务处理是高度关联的，因此对该内容的教学设计应充分关注想象效应和元素关联效应，利用图解法呈现合并报表“抵销”的过程。比如，母公司2011年向子公司销售30万元商品，销售成本为20万元，子公司在购入后全部出售给企业集团以外的单位和个人，售价为32万元。母公司和子公司合并抵销过程如下： 注：根据合并抵消分录的一体性原则，即合并会计报表将纳入合并范围的各成员企业是同一个会计主体，以此为基础来处理内部会计事务，通过抵销分录和抵销内部会计事项的影响来实现合并报表编制，图中会计分录2中的银行存款与会计分录3中的银行存款合并，会计分录3和会

19、计分录4中的存货合并。图3 合并会计报表抵销分录得图解法 首先要引导学生利用想象效应分析该交易在母、子公司的各自实现过程，并借助一体化原则分析合并后的交易状态，为合并抵消过程实现打下基础；利用图解法在还原交易全貌的同时，化繁为简，将上述交易在工作记忆中串行处理以促使其所呈现信息的复杂程度降低，完成抵消分录编制过程；最后，完成全部抵销分录编制后，还应引导学生对编制过程做进一步归纳和总结，促使学生在所学知识基础上对工作记忆中的相关图式做进一步加工，并使长时记忆中的图式自动化。三、结束语高级财务会计是会计类专业的主干课程，也被认为是一门知识容量大、难度高的专业必修课，如何将认知负荷理论融于

20、高级财务会计教学中，采用多样化教学手段与方法，激发学生的学习兴趣并提高其学习效率是本文作者一直以来关注的重要问题。通过学生课后反映以及工作后的信息反馈来看，该教学实践经验如下：一是在认知负荷不超载的情况下，相关认知负荷的提高能够帮助学生更好理解和掌握相关知识，并提高学生对课程的学习兴趣；二是充分考虑学生认知水平及其与学习材料的交互作用，降低内部认知负荷，从而提高学习效率，使学生在较短的时间内掌握基本知识点；三是通过优化学习材料呈现方式和多样化教学手段，降低外部认知负荷，保持长时记忆，帮助学生把学到的知识应用到实践中去。参考文献：1 sweller， j. some cognitive proc

21、esses and their consequences for the organization and presentation of information j. australian journal of psychology.1993， 45（1）：1-8 2 chandler， p.& sweller， j. cognitive load theory and the format of instruction j. cognition and instruction.1991，8（4）：293-332.3 sweller， j.，merrienboner， j.， &am

22、p; paas， f. cognitive architecture and instructional design j. educational psychology review， 1998（10）：251-296.4 pollock， e. chandler， p. and sweller， j. assimilating complex information j. learning and instruction.2002， 12（1）：61-86.5 gerjets， p.， scheiter， k.， & catrambone， r. designing instruc

23、tional examples to reduce intrinsic cognitive load：molar versus modular presentation of solution procedures j. instructional science， 2004， 32（1）：33-58.6 renkl， a.， atkinson， r.k.， & grobe， c.s.how fading worked solution steps works：a cognitive load perspective j. instructional science， 2004（32）：59-82.7 庞维国.认知负荷理论及其教学涵义 j. 当代教育科学，2011（12） 8 张睆，辛自强.基于认知负荷理论的数学学优生教学 j. 教育学报，2010（3） 9 赵立影