费用的归集和营业收入的确认

1、第五章费用的归集和营业收入的确认第3、4、5节产品生产过程费用的归集、产品销 售过程费用的归集和销售收入的确 认、商品流通企业商品购进过程中 费用的归集和销售收入的确认课时3教学环境课堂教学教学目的通过本章的学习，使学生掌握产品生产过程费用的发生及归集的帐务处理、产品销售过程费用的归集和销售收入的确认、计量、记录。重点生产过程费用的归集、销售收入的确认。难点生产过程费用的归集。讲授内容：第三节产品生产过程费用的归集一、费用和产品成本的概念费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。它包括 生产费用（直接费用和间接费用）、期间费用。产品成本是指为生产一定种类和一定数量的产品

2、所发生的各项费用的总和。产品成本和生产费用既有联系又有区别，生产费用是企业在一定时期内的生产过程 中发生的各种耗费，而产品成本则是生产费用的对象化。前者强调的是期间，即一定时 期内发生的各种耗费；后者强调的是对象，即生产一定种类和一定数量产品的生产费用 的总和。一个期间的生产费用，可能构成几种产品的成本；而一种产品的成本也可能是 几个会计期间的生产费用的总和。二、账户设置（一）生产成本（二）制造费用（三）应付工资（四）应付福利费（五）累计折旧（六）库存商品（七）管理费用（八）财务费用三、生产费用的归集产品成本核算的基本程序可分为两个步骤：第一，按企业生产组织或工艺特点归集生产费用；第二，按一定

3、的成本计算对象分配和汇总产品成本。凡是能确定为某种产品生产而耗用的生产费用，如直接材料费用、直接工资费用和其他直接费用等，直接计入生产成本账户。凡不能在发生时直接确认为某一种产品生产而发生的生产费用，先计入制造费用账户，然后再按一定的分配方法计入生产成本账户（一）材料费用的归集：材料发出后,根据用途记入不同的账户：借：生产成本XX产品品名（产品生产耗用的）借：制造费用（XX车间）（生产车间消耗的）借：管理费用一一物料消耗（管理部门消耗的）贷：原材料一一XX材料品名（发出材料总数）（二）人工费用的归集：1工资费用：分配工资时：借：生产成本XX品名（生产工人工资）借：制造费用（XX车间）（车间管理

4、人员工资）借：管理费用一一工资及福利费（行政管理人员工资）贷：应付工资（工资总额）如果生产工人工资应由多种产品共同负担，则应按各种产品耗用的生产工时的比例进行分配：分配率待分配的生产工人工资各种产品耗用的生产工时之和某种产品应分配的工资费用=该种产品耗用的生产工时X分配率2 提取现金：借：现金贷：银行存款3发放工资：借：应付工资贷：现金1思考：如果提现后当日发放完毕，或从银行存入职工储蓄账户，如何处理？（三）福利费费用：按规定提取时：（生产工人工资X 14%借：生产成本-XX品 名借：制造费用一-（XX车间）（车间管理人员工资X 14%借：管理费用一一-工资及福利费（行政管理人员工资X 14%

5、贷：应付福利费（工资总额X 14% ）2按规定开支范围支付福利费时：借：应付福利费贷：现金、银行存款（四）固定资产折旧费、修理费的归集1折旧费：借：制造费用一-（XX车间）（车间的）借：管理费用一一-折旧费（管理部门的）贷：累计折旧2.修理费：借：制造费用一-（XX车间）（车间的）借：管理费用一一-修理费（管理部门的）贷：银行存款、现金、原材料等（五）低值易耗品摊销借：制造费用一-（XX车间）（车间领用的）借：管理费用一一-低值易耗品摊销（管理部门领用的）贷：低值易耗品-XX品 名（六）其他费用：1.水电费：借：制造费用一-（XX车间）（车间的）借：管理费用一一-XX费（管理部门的）借：应交税

6、金一-应交增值税贷：银行存款2. 差旅费：借：制造费用（xx车间）（车间的）借：管理费用一一xx费（管理部门的）借或贷：现金贷：其他应收款一一xx人3. 办公费、水电费等借：制造费用（xx车间）（车间的）借：管理费用一一xx费（管理部门的）贷：银行存款或现金第四节产品销售过程费用的归集和销售收入的确认一、产品销售费用的归集1 .支付广告费、展销费、送货运费时：借：营业费用一一xx费贷：银行存款、现金等2 .分配销售人员工资时：借：营业费用一一工资及福利费贷：应付工资3.计提福利人员福利费时：借：营业费用一一工资及福利费贷：应付福利费4 .计提销售机构固定资产折旧费时：借：营业费用一一折旧费贷：

7、累计折旧5.结转已销产品的生产成本：已销产品成本=销售数量 x产品的单位生产成本借：主营业务成本 贷：库存商品 xx品名6 计算城建税和教育费附加时应交城建税=（增值税+营业税+消费税）X 7% （或5% 1%）应交教育费附加=（增值税+营业税+消费税）X 3%借：主营业务税金及附加贷：应交税金 应交城市维护建设税贷：其他应交款一一应交教育费附加二、销售收入金额的确定销售商品收入是企业在销售商品（或产品）、提供劳务或出让资产的使用权等经营活动中形成的经济利益总流入。一项商品收入是否实现，要看它是否同时具备以下四个条 件：1 售商品所有权相关的主要风险和报酬已转移给购货方。2销货方没有保留与所售

8、商品所有权相关的继续管理权，也没有对已售出商品实施 控制。3与所售商品相关的经济利益能可靠地流入企业。4 .流入企业的经济利益和相关的成本费用能可靠地计量。三、账户设置：（一）营业费用营业费用是指在销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广 告费及销售机构职工的工资、福利费和业务费等等。（二）主营业务收入主营业务收入，是指产品销售净收入，即扣除了销货退回和销售折扣。（三）主营业务成本主营业务成本是指已售产品的生产成本。（四）主营业务税金及附加主营业务税金及附加是指在产品销售环节产生的应当由销售者承担的营业税、消费 税、以及由增值税、营业税和消费税引起的城市维护建设税（按应交营业

9、税、消费税， 增值税的7%计算缴纳）和教育费附加（按应交营业税、消费税，增值税的3%计算缴 纳）。（五）其他业务收入（六）其他业务支出（七）应收票据：本账户属于资产类，用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务 等而收到的商业汇票。收到商业汇票时记借方，汇票到期，收回票款时记贷方，期末余 额在借方，表示企业持有的尚未到期的商业汇票。该账户应按对方单位名称设置明细账 户。(八) 应收账款三、其他业务收入的核算1 出售材料业务：(1) 取得收入时：借：银行存款等贷：其他业务收入(售价)贷：应交税金应交增值税(销项税额)(2) 结转材料成本时：借：其他业务支出(成本价)贷：原材料XX品名(3) 计算城建

10、税和教育费附加时：借：其他业务支出贷：应交税金应交城市维护建设税贷：其他应交款一一应交教育费附加2 .加工、维修业务(1) 支付加工、维修费时：借：其他业务支出贷：原材料XX品名贷：银行存款、现金等(2) 取得加工、维修收入时：借：银行存款贷：其他业务收入贷：应交税金应交增值税(销项税额)(3) 计算城建税和教育费附加时：借：其他业务支出贷：应交税金应交城市维护建设税贷：其他应交款一一应交教育费附加3 .出租业务4 .运输业务第五节 商品流通企业商品购进过程中费用的归集和销售收入的确认一、商品购进业务（一）账户设置1. 在途物资2. 库存商品3. 营业费用（二）商品购进业务的账务处理1 .购进商品时：借：在途物资XX单位（或物资采购）借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据、应付账款）2 .支付商品运杂费时：借：营业费用一一运杂费贷：银行存款3 .商品验收入库时：借：库存商品XX品名贷：在途物资XX单位（或物资采购）二、商品销售业务销售商品时：借：银行存款（或应收票据、应收账款）贷：主营业务收入贷：应交税金应交增值税（销项税额）课后习题：作业 1.练习生产费用的核算2.练习产品成本的计算与结转3. 练习产品销售费用核算4. 练习销售收