固定资产折旧概述(共38页).doc

1、3、固定资产的折旧（1）固定资产折旧概述企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。影响折旧的因素第一，固定资产原价：是指固定资产的（成本）。第二，预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的（扣除预计处置费用后的金额）。第三，固定资产减值准

2、备：是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。第四，固定资产的使用寿命：是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。【例题计算题】原值100万元，预计残值收入15万元，预计清理费用5万元，预计使用9年。每年折旧（10010）/910（万元）【真题2012·多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（）。A.固定资产原价B.固定资产的预计使用寿命C.固定资产预计净残值D.已计提的固定资产减值准备正确答案ABCD计提折旧的范围（1）空间范围： 除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧： 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。 2）单独计价入账的土地。

3、3）已转入在建工程的固定资产未使用、不使用的固定资产应当照提折旧；固定资产改扩建，应转入“在建工程”核算，在改扩建期间不计提折旧。（2）时间范围：固定资产应当按月计提折旧;当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【判断题】（2013）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决

4、算的固定资产不应计提折旧（）正确答案×答案解析已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。（1）使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。（2）预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。（3）与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。【例题多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定

5、资产不再计提折旧 D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧答案AC答案解析固定资产折旧方法一经确定，不得随便改变，但是当固定资产预期经济利益的实现方式发生改变时，可以根据实际情况改变折旧方法，因此选项B不正确；自行建造的固定资产应该在达到预定可使用状态时开始计提折旧。【判断题】（2017）企业当月新增加的固定资产，当月不计提折旧，自下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。（）正确答案【例题·多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线正确答案B

6、CD答案解析企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。（2）固定资产的折旧方法折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等，其中年限平均法又称直线折法，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。折旧方法的选择应当遵循可比性要求，如需变更，在会计报表附注中予以说明。年限平均法年折旧额（原价预计净残值）÷预计使用年限 =原价×年折旧率年折旧率=（1预计净残值率）÷预计使用年限月折旧率=年折旧率÷12预计净残值率预计净残值/原价

7、×100% 预计净残值率+年折旧率=1【例题计算题】2014年12月，甲公司有一辆汽车，原价为100万元，预计可使用5年，预计报废时的净残值率为10%。方法一：预计净残值=100×10%=10年折旧额=（100-10）÷5=18月折旧额=18÷12=1.5年折旧率=（18÷100）×100%=18%月折旧率=（1.5÷100）×100%=18%÷12=1.5%方法二：年折旧率=（110%）/5=18%年折旧额100×18%18（万元） 月折旧额18/121.5（万元） 工作量法工作量法是指根据实

8、际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。单位工作量折旧额固定资产原价×（1预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【例】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。该车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额600 000×（15%）500 0001.14（元/公里）本月折旧额4 000×1.144 560（元）双倍余额递减法双倍余额递减法是指先不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后

9、的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率2÷预计使用年限×100%（不考虑残值率的直线法折旧率的两倍）折旧额固定资产账面净值×折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。【例】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率25×100%40%第1年应提的折旧额1 000 000×40% 400 000（元）第2年应提的折旧额（1 000 000400 000）×4

10、0%240 000（元）第3年应提的折旧额（1 000 000-400 000240 000）×40%144 000（元）从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。第4年、第5年的年折旧额 （1 000 000-400 000-240 000144 000）4 0002106 000（元）每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。【例题·单选题】（2011年）2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。A.4.8 B.6

11、C.9.6 D.10正确答案D 答案解析2010年该设备应计提的折旧额为25×2/510（万元）。年数总和法年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。 月折旧率年折旧率/12月折旧额（固定资产原值预计净残值）×月折旧率分数的分子代表固定资产尚可使用寿命（从年初计算），分母代表预计使用寿命逐年数字总和。已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。【例题计算题】2012年11月11日，A公司外购设备买价100万

12、元，增值税进项税额17万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.4万元。 第一年：（1000.4） × （ 5/15 ）33.2（万元） 第二年：（1000.4） × （ 4/15 ）26.56（万元） 第三年：（1000.4） × （ 3/15 ）19.92（万元） 第四年：（1000.4） × （ 2/15 ）13.28（万元） 第五年：（1000.4） × （ 1/15 ）6.64（万元） 【例题单选题】某项固定资产的原值为200 000元，预计净残值为2 000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第三年的折旧额为（）元。A.26 4

13、00B.52 800C.40 000D.39 600答案D第三年：（2000002000） × （ 3/15 ）39600【例题·多选题】（2015年）下列各项中，关于企业固定资产折旧方法的表述正确的有（）。 A.年限平均法需要考虑固定资产的预计净残值 B.年数总和法计算的固定资产折旧额逐年递减 C.双倍余额递减法不需要考虑固定资产的预计净残值 D.年数总和法不需要考虑固定资产的预计净残值 正确答案AB 答案解析年数总和法下，需要考虑预计净残值。（3）固定资产折旧的核算固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企

14、业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、 “管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目基本生产车间 制造费用 管理部门 管理费用 销售部门 销售费用 经营租出的固定资产 其他业务成本 自行建造固定资产 在建工程 【例题不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。

15、2012年发生固定资产业务如下：（1）1月20日，企业购入一台不需安装的管理用A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为460万元，增值税为78.2万元，另发生运杂费8万元，款项均以银行存款支付。A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，预计净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。（2）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。（3）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。（4）B设

16、备采用工作量法计提折旧，预计净残值为11万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。要求：请根据上述资料回答下列问题。（1）针对业务（1）下列对A设备的表述中，正确的是（）。A.为购置A设备所支付的增值税应计入固定资产的成本B.为购置A设备所支付的增值税应计入应交增值税的进项税额C.A设备的入账价值应为468万元D.A设备2月份应计提的折旧额为7.8万元答案BCD答案解析购置固定资产所支付的增值税可以抵扣，不计入固定资产的成本；A设备的入账价值=460+8=468（万元）；年折旧率20%月折旧额=468×20%/12=7.8（万元）（2）B设备的入账价值应为（）

17、万元。A.600B.608C.611D.713答案C答案解析入账价值=设备价款+保险费+安装费=600+8+3=611（万元）（3）针对业务（2）和（3）的会计处理中，正确的是（）。A.借：固定资产600应交税费应交增值税（进项）102贷：银行存款702B.借：在建工程608应交税费应交增值税（进项）102贷：银行存款710C.借：在建工程3贷：银行存款3D.借：固定资产611贷：在建工程611答案BCD（4）下列关于B设备计提折旧的表述中，不恰当的是（）。A.B设备应从8月份起计提折旧B.B设备应从9月份起计提折旧C.B设备单位工时折旧额为120元/工时D.B设备的折旧费应计入管理费用答案A

18、D答案解析单位工时折旧额=（原值-预计净残值）/预计总工作量=（61111）/50 000=120（元/工时），B设备折旧费应计入制造费用。【多选题】（2017）下列各项中，关于工业企业固定资产折旧会计处理表述正确的有（）。A.基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用B.经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本C.建造厂房时使用的自有固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本D.行政管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用正确答案ABCD4、固定资产的后续支出固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被

19、替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。（1）费用化支出 不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的不可资本化的后续支出，比如，发生的固定资产日常修理费，借记“管理费用”、应交税费应交增值税（进项税额）等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构发生的不可资本化的后续支出，借记“销售费用”、应交税费应交增值税（进项税额）科目，贷记“银行存款”。【例】2012年6月1日，甲公司对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费20 000元，并取

20、得增值税专用发票，增值税税额3400元。 借：管理费用20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 400 【例题】2012年8月1日，甲公司对管理部门使用设备进行日常修理，发生修理费5 000元，并取得增值税专用发票，增值税税额850元。借：管理费用 5 000 应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款 5 850（2）资本化支出 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。 假设企业内有一奥拓车的原价为20万元，更换发动机，更换新的发动机的账面价值为2

21、00万元，被替换的旧的发动机的账面价值为10万元。替换发动机后奥拓车的账面价值2020010210万元。账务处理：发生的可资本化的后续支出：（1）动产：借：在建工程应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）不动产：借：在建工程应交税费一一应交增值税（进项税额）60%应交税费一一待抵扣进项税额40%贷：银行存款等【例题】甲航空公司2003年12月购入一架飞机总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2012年初（提示：已使用8年），公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发

22、动机。新发动机购价700万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为119万元，另需支付安装费用10万元，增值税税额1.7万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。（1）2012年初飞机的累计折旧金额为：8 000×3%×81 920（万元），将固定资产转入在建工程。借：在建工程6 080累计折旧1 920贷：固定资产8 000（2）安装新发动机：借：在建工程700 应交税费应交增值税（进项税额）119贷：工程物资819（3）支付安装费用：借：在建工程 10应交税费应交增值税（进项税额）1.7贷：银行存款 11.7（3）2012年

23、初老发动机的账面价值为：500500×3%×8380（万元），终止确认老发动机的账面价值。借：营业外支出380贷：在建工程380（4）发动机安装完毕，投入使用。 入账价值：6 080700+103806410（万元）借：固定资产6 410贷：在建工程6 410【单选题】（2017）某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的账面价值为10万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元，不考虑其他因素。该设备改良后的入账价值为（）万元。A.245B.235C.200D.190正确答案B答案解析设备改良后的入账价值4510500300235（万元）。

24、【判断题】（2017/2016）企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应作为制造费用核算，计入产品成本。（）正确答案×答案解析企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应计入管理费用。5、固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。（“营业外收入”“营业外支出”）。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出非流动资产处置损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定

25、资产清理”科目。 如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入非流动资产处置利得”科目。 清理步骤： 1.固定资产转入清理 借：固定资产清理（按账面价值结转）累计折旧 固定资产减值准备贷：固定资产2.发生清理费用借：固定资产清理 应交税费应交增值税（进行税额）贷：银行存款3.收到出售的价款、残料价值和变价收入借：银行存款、原材料等贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）4.保险赔偿等的处理 借：其他应收款贷：固定资产清理5.清理净损益 （1）净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 （2）净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入不管是生产经营期间正常的处理损失，还是自然灾害等

26、非正常原因造成的损失都计入“营业外支出”。【例】企业出售一座建筑物，原价2 000 000元，已使用6年，计提折旧300 000元，支付清理费用10 000元，出售收入为2 000 000元1.固定资产转入清理 （按账面价值结转） 借：固定资产清理1 700 000累计折旧300 000贷：固定资产2 000 0002.支付清理费用借：固定资产清理 10 000贷：银行存款 10 0003.收到价款借：银行存款2 000 000贷：固定资产清理2 000 0004.结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理290 000贷：营业外收入非流动资产处置利得290 000 【例】乙公司现有一台设备由

27、于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，相关的增值税税额为85 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20 000元，增值税税额为3 400元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。（1）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理 50 000累计折旧450 000贷：固定资产500 000（2）收回残值变价收入时：借：银行存款 23 400贷：固定资产清理20 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400（3）支付清理费用时：借：固定资产清理 3 500贷：银行存款 3 500（4）结转报废固定资产发生的

28、净损失时：借：营业外支出非流动资产处置损失 33 500贷：固定资产清理 33 500【例题·多选题】（2010年）下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（）。 A.清理固定资产发生的费用 B.清理固定资产的变价收入 C.清理固定资产的账面价值 D.清理固定资产耗用的材料成本 正确答案ABCD 答案解析固定资产清理首先要将账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的贷方，将固定资产清理科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。【例题·计算题】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4

29、000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备；其残料估计价值50 000元，残料已办理入库；发生的清理费用20 000元，增值税税额3 400元，以现金支付；经保险公司核定应赔偿损失1 500 000元，增值税税额0元，尚未收到赔款。丙公司应编制如下会计分录： （1）将毁损的仓库转入清理时 借：固定资产清理 3 000 000 累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 4 000 000 （2）残料入库时 借：原材料 50 000 贷：固定资产清理 50 000 （3）支付清理费用时借：固定资产清理 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：库存现金 20

30、000（4）确定应由保险公司理赔的损失时 借：其他应收款 1 500 000 贷：固定资产清理 1 500 000 （5）结转毁损固定资产发生的损失时 借：营业外支出非常损失 1 470 000 贷：固定资产清理 1 470 0006、固定资产清查（1）固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。借：固定资产 （重置成本）贷：以前年度损益调整 结转为留存收益 ：借：以前年度损益调整 贷：

31、盈余公积 利润分配未分配利润 【例】2×12年1月5日，丁公司在财产清查过程中发现2×10年12月份购入的一台设备尚未入账，重置成本为30 000元。假定丁公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录：（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30 000 贷：以前年度损益调整30 000 （2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整30 000 贷：盈余公积法定盈余公积 3 000 利润分配未分配利润27 000 【单选题】（2017）某公司在财产清查中发现盘盈设备一台，已知同类设备的历史成本为20 000元，重置成本为15 00

32、0元，不考虑其他因素，下列各项中，该公司盘盈设备时的会计处理正确的是（）。A.借：固定资产15 000贷：以前年度损益调整15 000B.借：固定资产20 000贷：以前年度损益调整15 000累计折旧 5 000C.借：固定资产20 000贷：营业外收入15 000累计折旧 5 000D.借：固定资产15 000贷：营业外收入15 000正确答案A2、固定资产盘亏盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。如果盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，

33、并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。（1）企业在财产清查中盘亏的固定资产 借：待处理财产损溢（盘亏的账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（2）按管理权限报经批准后处理时 借：其他应收款 营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损溢【例】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7000元。购入时增值税税额为1 700元。（1）盘亏固定资产时（按账面价值结转） 借：待处理财产损溢3000累计折旧7000贷：固定资产10000（2）转出不可抵扣的进项税额时：借：待处理财产损溢1 700贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）1700（3）报经批准转销时： 借：营业外支出盘亏损失4700贷：待处理财产损溢4700如果由相关责任人赔偿，应计入其他应收款科目。7、固定资产减值资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认减值损失，计入当期损益，同时计提减值准备。 固定资产减值会计处理借：资产减值损失贷：固定资产减值准备 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例】2012年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为123万元，生产线