人大版《财务会计》第五章持有至到期投资及长期股权投资湖南大学会计学院上ppt课件

1、第五章 持有至到期投资及长期股权投资 n第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资n第二节长期股权投资第二节长期股权投资第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资n科目设置科目设置n债券购入的核算债券购入的核算n债券投资收益的核算债券投资收益的核算n债券到期收回本息的核算债券到期收回本息的核算一、概述一、概述 1、概念 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。n2 2、持有至到期投资确实认、持有至到期投资确实认n 准那么第十一条规准那么第十一条规定了划分为持有至到期投资的条件。例如，定了划分为持有至到期投资的条件。例如，企业从二级市

2、场上购入的固定利率三年期企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债、浮动利率两年期债券等，如符合持国债、浮动利率两年期债券等，如符合持有至到期投资的条件，可以划分为持有至有至到期投资的条件，可以划分为持有至到期投资；购入的股权投资因其没有固定到期投资；购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。不能划分为持有至到期投资。n持有至到期投资通常具有长期性质，但期持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短限较短1 1 年以内的债券投资，如符合年以内的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资的条

3、件，也可将其划分为持有至到期投资。持有至到期投资。可按不同规范进展分类：可按不同规范进展分类：n1、按发行者，分为国家债券、金融债券和公司债券；、按发行者，分为国家债券、金融债券和公司债券；n2、按能否记名，分为记名债券和无记名债券；、按能否记名，分为记名债券和无记名债券；n3、按能否转换为股票，分为可转换债券和不可转换债券、按能否转换为股票，分为可转换债券和不可转换债券n4、按有无财富担保，分为抵押债券和信誉债券；、按有无财富担保，分为抵押债券和信誉债券；n5、按利率能否固定，分为固定利率债券和浮动利率债券、按利率能否固定，分为固定利率债券和浮动利率债券n6、按能否上市，分为上市债券和非上市

4、债券；、按能否上市，分为上市债券和非上市债券；n7、按归还方式，分为到期一次还本付息的债券、分期付、按归还方式，分为到期一次还本付息的债券、分期付n 息到期还本的债券和分期还本付息的债券等。息到期还本的债券和分期还本付息的债券等。二、科目设置二、科目设置持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 溢折价溢折价 应计利息应计利息 ( 投资本钱投资本钱)n 持有至到期投资该当按获得时的公允价值持有至到期投资该当按获得时的公允价值和相关买卖费用之和作为初始确认金额。支付和相关买卖费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣揭露放债券利息的，该当计的价款中包含已宣揭露放债券利息的，该当计入初始确认

5、金额，不单独确以为应收工程。在入初始确认金额，不单独确以为应收工程。在随后收到这部分利息时，直接冲减初始确认金随后收到这部分利息时，直接冲减初始确认金额。可在一年内能收回的计入额。可在一年内能收回的计入“应收利息应收利息n持有至到期投资在持有期间该当按照实践利率持有至到期投资在持有期间该当按照实践利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。实践利率该当在获得持有至到期投资时确值。实践利率该当在获得持有至到期投资时确定，在随后期间坚持不变。资产负债表日，持定，在随后期间坚持不变。资产负债表日，持有至到期投资该当按摊余本钱计量。处置持有有至到期投资该当按

6、摊余本钱计量。处置持有至到期投资时，应将所获得对价的公允价值与至到期投资时，应将所获得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额确以为投资收益。该投资账面价值之间的差额确以为投资收益。二、购入的核算二、购入的核算平价购入溢价购入折价购入平价购入溢价购入折价购入平价购入平价购入一一 借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值 应收利息已到期尚未发放的应收利息已到期尚未发放的利息利息 贷：银行存款贷：银行存款二债券投资收益的核算二债券投资收益的核算借：应收利息借：应收利息 或持有至到期投资或持有至到期投资应计利应计利息息 贷：投资收益贷：投资收益三债券到期收回本息的核算三债券到期收回本息的

7、核算借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资债券面值债券面值 应计利息应计利息溢价购入溢价购入一借：持有至到期投资一借：持有至到期投资债券债券面值面值 债券溢价债券溢价 投资收益手续费投资收益手续费 应收利息已到期尚未发放的利应收利息已到期尚未发放的利息息 贷：银行存款贷：银行存款 二债券投资收益的核算二债券投资收益的核算借：应收利息借：应收利息 或持有至到期投资或持有至到期投资应计利应计利息息 贷：投资收益贷：投资收益溢价应按直线法或实践利率法摊销，并溢价应按直线法或实践利率法摊销，并作为投资收益的调整。作为投资收益的调整。三债券到期收回本息的核算三债券到期收回本息的核

8、算借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资债券面值债券面值 应计利息应计利息P187 n折价购入折价购入n一借：持有至到期投资一借：持有至到期投资债券面债券面值值n 投资收益手续费投资收益手续费n 应收利息已到期尚未发放的利息应收利息已到期尚未发放的利息n 贷：银行存款贷：银行存款n 持有至到期投资持有至到期投资债券折价债券折价二债券投资收益的核算二债券投资收益的核算借：应收利息借：应收利息 或持有至到期投资或持有至到期投资应计利应计利息息 贷：投资收益贷：投资收益折价应按直线法或实践利率法摊销，并折价应按直线法或实践利率法摊销，并作为投资收益的调整。作为投资收益的调整。

9、三债券到期收回本息的核算三债券到期收回本息的核算借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资债券面值债券面值 应计利息应计利息n三、持有至到期投资的减值n持有至到期投资发生减值时，该当将该持有至到期投资的帐面价值进展检查减至估计未来现金流量现值。n借：资产减值损失n 贷：持有至到期投资减值预备第四节第四节 长期股权投资长期股权投资n一、概念一、概念n 长期股权投资是指经过投出各种资产获得被投资企业股姑且不预长期股权投资是指经过投出各种资产获得被投资企业股姑且不预备随时出卖的投资，其主要目的是为了长久利益而影响、控制其备随时出卖的投资，其主要目的是为了长久利益而影响、控制其他在

10、经济业务上相关联的企业。企业进展长期股权投资后，成为他在经济业务上相关联的企业。企业进展长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业决策的权益。被投资企业的股东，有参与被投资企业决策的权益。n投资企业与被投资企业的关系投资企业与被投资企业的关系n本钱法：本钱法：n权益法：权益法：n 无艰苦影响无艰苦影响 有艰苦影响有艰苦影响 控制控制n 20%50%n 本钱法本钱法 本钱法本钱法 合并报表权益法合并报表权益法n 权益法权益法 一、一、准那么的要点准那么的要点一一 初始计量初始计量 A、合并控制、合并控制 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企

11、业合并B、合并以外其它方式获得的长期投资、合并以外其它方式获得的长期投资1、 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并初始投资本钱的计量初始投资本钱的计量1时间合并日2金额获得被合并方一切者权益 的份额 =合并日被合并方一切者权 益 所获得持股比例n借：长期股权投资投资本钱 应收股利 贷：银行存款等科目n借或贷：资本公积n2、合并方以发行股票等方式获得被合并方的股权n借：长期股权投资投资本钱n 贷：股本n 借或贷：资本公积盈余公积n为合并发生的费用于发生时计入当期损益n借：管理费用n 贷：银行存款 202页例5-123对价对价付出的资产、发生或承当付出的资产、发生或承当 的负债以及发行权益性的

12、负债以及发行权益性 证券的公允价值证券的公允价值 4 初始投资本钱与对价的差额初始投资本钱与对价的差额 先调整资本公积缺乏先调整资本公积缺乏 调整留存收益调整留存收益5 直接相关费用直接相关费用发生时计入发生时计入 当当 期损益期损益如审计费用、评价如审计费用、评价 费用和法律效力费用等费用和法律效力费用等6 分录na、初始投资本钱对价n借：长期股权投资 初始投资本钱 资本公积 差额 留存收益 缺乏n 贷： 银行存款等 对价nb、初始投资本钱对价n借：长期股权投资 初始投资本钱 n 贷： 银行存款等 对价 资本公积 差额c、发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资 初始投资本钱 贷： 股本

13、股份面值总额 或资本公积 差额2、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并初始投资本钱的计量初始投资本钱的计量 1时间时间购买日购买日 2金额金额合并本钱合并本钱 3差额差额合并本钱初始投资本钱合并本钱初始投资本钱与合并中获得的被购买方可识别净资与合并中获得的被购买方可识别净资产公允价值份额之间的差额产公允价值份额之间的差额二非同一控制下企业合并获得的长期股权投资n非同一控制下企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或一样的多方最终控制。这种买卖应以公允价值为根底进展计量n借：长期股权投资投资本钱n 贷：银行存款等有关资产或负债科目n 贷：营业外收入或借营业外支出三非企业合并获得的

14、长期股权投资n其初始本钱确实定与非同一控制下企业合并获得的长期股权投资本钱确实定方法一样。应按资产、负债的公允价值作为长期股权投资P203例5-15一长期股权投资准那么制一长期股权投资准那么制定的主要背景与历程定的主要背景与历程投资投资进展了修订进展了修订 ；2006年年2月，公布月，公布CAS 2，仅对部分长期股，仅对部分长期股权投资进展规范。权投资进展规范。l1、规范范围、规范范围lCAS 2不规范短期投资，并且仅规不规范短期投资，并且仅规范部分长期股权投资，详细包括：范部分长期股权投资，详细包括：l1对子公司的长期股权投资控对子公司的长期股权投资控制制l2对合营企业的长期股权投资对合营企

15、业的长期股权投资共同控制共同控制l3对联营企业的长期股权投资对联营企业的长期股权投资艰苦影响艰苦影响l4投资企业对被投资单位不具有投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，并且控制、共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资不能可靠计量的长期股权投资lCAS 2未予规范的长期股权投资那么适用。未予规范的长期股权投资是指投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，但在活泼市场中有报价、或者公允价值可以可靠计量的长期股权投资。( (一一) )本钱法本钱法n1 1企业购入股票，借记企业购入股票，借记“长期股权投资长

16、期股权投资-股票投资股票投资科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款科目。科目。其中，已宣告未发放股利借记其中，已宣告未发放股利借记“应收股利应收股利科目科目n2 2接受投资企业宣揭露放股利时，借记接受投资企业宣揭露放股利时，借记“应收股利应收股利科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益科目。科目。其中，清算性股利贷记其中，清算性股利贷记“长期股权投资长期股权投资科科目目n3 3企业收到股利时，借记企业收到股利时，借记“银行存款银行存款科科目，贷记目，贷记“应收股利应收股利科目。科目。例例3 3：A A企业企业20002000年年1 1月月1 1日以银行存款购入日以银行存款购入B B公司公司10%

17、10%的的股份，并预备长期持有。实践投资本钱为股份，并预备长期持有。实践投资本钱为110000110000元。元。B B公司于公司于20002000年年5 5月月2 2日宣告分配现金股利日宣告分配现金股利100000100000元。元。假设假设B B公司公司20002000年年1 1月月1 1日股东权益合计为日股东权益合计为12000001200000元，元，其中股本其中股本10000001000000元，未分配利润元，未分配利润200000200000元；元；20002000年年实现利润实现利润400000400000元；元；20012001年年5 5月月1 1日宣告分配现金股利日宣告分配现

18、金股利300000300000元。元。1 120002000年年1 1月月1 1日投资时日投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司公司 110000110000 贷：银行存款贷：银行存款 1100001100002 220002000年年5 5月月2 2日日B B公司宣告分派现金股利时公司宣告分派现金股利时 借：应收股利借：应收股利 1000010000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资BB公司公司 10000100003 320012001年年5 5月月1 1日日B B公司宣告分派现金股利时公司宣告分派现金股利时 借：应收股利借：应收股利 3000030000 长期股权投资长期股权投

19、资BB公司公司 1000010000 贷：投资收益贷：投资收益股利收入股利收入 4000040000 1 1、定义：、定义： 指长期股权投资最初以初始投资本钱计指长期股权投资最初以初始投资本钱计价，价， 以后根据投资企业享有被投资单位一切者权以后根据投资企业享有被投资单位一切者权益份益份 额的变动对投资的账面价值进展调整的核算额的变动对投资的账面价值进展调整的核算方方 法。法。 比较：比较： 本钱法指长期股权投资按投资本钱计价、本钱法指长期股权投资按投资本钱计价、一一 般情况下不调整其初始投资本钱的核算般情况下不调整其初始投资本钱的核算方法方法 二权益法二权益法 2 2、核算过程：、核算过程：

20、 1 1初始投资时：初始投资时： 确定投资本钱确定投资本钱 确定股权投资差额确定股权投资差额 2 2投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损时：投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损时： 投资收益的核算投资收益的核算 3 3被投资单位宣告分派现金股利时：被投资单位宣告分派现金股利时： 股利收入的核算股利收入的核算 4 4被投资单位发生除净损益以外的其他一切者被投资单位发生除净损益以外的其他一切者 权益变动时：权益变动时： 股权投资预备的核算股权投资预备的核算 5 5股权投资差额摊销时：股权投资差额摊销时：(1)(1)初始投资时初始投资时 股票购入的核算股票购入的核算n应根据初始投资本钱，借记应根

21、据初始投资本钱，借记“长期股权投资长期股权投资- 公司公司( (投资本钱投资本钱) )科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款等科目；等科目；n应根据计算出的股权投资差额借记应根据计算出的股权投资差额借记“长期股权投长期股权投资资-公司股权投资差额公司股权投资差额科目或贷记科目或贷记“资本公积资本公积股权投资预备股权投资预备科目，贷记或借科目，贷记或借记记“长期股权投资长期股权投资公司投资本钱公司投资本钱科目。科目。n 股权投资差额股权投资差额= =初始投资本钱初始投资本钱 投资时被投资投资时被投资单位一切者权益单位一切者权益投资持股比例投资持股比例例例1 1A A企业企业20002000年年1

22、 1月月5 5日以银行存款日以银行存款9090万元对万元对B B 公司进展长期股权投资。公司进展长期股权投资。借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司投资本钱公司投资本钱 900000900000 贷：银行存款贷：银行存款 900000900000 2 2投资时，投资时，B B公司一切者权益总额为公司一切者权益总额为120120万元，万元，A A 企业的投资占企业的投资占70%70%。 股权投资差额股权投资差额=900000-1200000=900000-120000070%70% =60000 =60000元元借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司股权投资差额公司股权投资差额6000060

23、000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资BB公司投资本钱公司投资本钱 6000060000(2)(2)被投资单位实现净利润或发生净亏被投资单位实现净利润或发生净亏 损时损时股票投资收益的核算股票投资收益的核算n在接受投资企业获得净收益以后，投资企业在接受投资企业获得净收益以后，投资企业应按持股比例计算享有的份额，作为投资收应按持股比例计算享有的份额，作为投资收益处置，同时将其转为追加的投资，添加在益处置，同时将其转为追加的投资，添加在接受投资企业一切者权益中的份额，借记接受投资企业一切者权益中的份额，借记“长期股权投资长期股权投资-公司公司 ( (损益调整损益调整) )科目，贷记科目，贷记“投

24、资收益投资收益科目科目n分派现金股利时，冲减长期股权投资的价值，分派现金股利时，冲减长期股权投资的价值，借记借记“应收股利应收股利科目，贷记科目，贷记“长期股权投长期股权投资资公司损益调整公司损益调整科目科目n 例例3 320002000年年B B公司全年实现净利润公司全年实现净利润5555万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司损益调整公司损益调整 385000385000 55000055000070%70% 贷：投资收益贷：投资收益 385000385000 4 420002000年底进展股权投资差额的摊销假设按年底进展股权投资差额的摊销假设按1010年摊销。年摊销。借：投资

25、收益借：投资收益 60006000=60000/10=60000/10 贷：长期股权投资贷：长期股权投资BB公司股权投资差额公司股权投资差额 60006000 5 520012001年年2 2月月8 8日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利3535万元。万元。借：应收股利借：应收股利BB公司公司 245000245000 35000035000070%70% 贷：长期股权投资贷：长期股权投资BB公司损益调整公司损益调整 245000245000 6 6当年当年3 3月月1 1日收到现金股利。日收到现金股利。借：银行存款借：银行存款 245000245000 贷：应收股利贷：应收股利BB公司公司

26、245000245000假设接受投资企业发生亏损，投资企业应按持股假设接受投资企业发生亏损，投资企业应按持股比例计算承当的份额，作为投资损失处置，同时比例计算承当的份额，作为投资损失处置，同时作为减少的投资，减少在接受投资企业一切者权作为减少的投资，减少在接受投资企业一切者权益中的份额，借记益中的份额，借记“投资收益投资收益科目，贷记科目，贷记“长期股长期股权投资权投资-股票投资股票投资( (损益调整损益调整) )科目。科目。 留意：留意： 1 1、被投资单位发生净亏损时，应以投资的账面价值、被投资单位发生净亏损时，应以投资的账面价值 减记至零为限；未确认的亏损分担额作备查登记。减记至零为限；

27、未确认的亏损分担额作备查登记。 2 2、假设以后各期被投资单位盈利，应在计算的收益、假设以后各期被投资单位盈利，应在计算的收益 分享额超越未确认的亏损分担额以后，恢复投资分享额超越未确认的亏损分担额以后，恢复投资 的账面价值。的账面价值。 3 3、被投资单位发生净亏损时，、被投资单位发生净亏损时，“损益调整损益调整明细科目明细科目 出现负数，而不冲减出现负数，而不冲减“投资本钱投资本钱等明细科目。等明细科目。 4 4、长期股权投资账面价值减至零时，股权投资差额、长期股权投资账面价值减至零时，股权投资差额 当期不再摊销，待恢复至投资本钱后再予摊销。当期不再摊销，待恢复至投资本钱后再予摊销。例例7

28、 720012001年年B B公司全年净亏损公司全年净亏损180180万元。万元。分担额分担额=1800000=180000070%=126000070%=1260000元元长期股权投资账面余额长期股权投资账面余额 =900000+385000-6000-245000=900000+385000-6000-245000 =1034000 =1034000元元借：投资收益借：投资收益 10340001034000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资BB公司损益调整公司损益调整 10340001034000备查登记：未确认的亏损分担额为备查登记：未确认的亏损分担额为226000226000元元 =1

29、260000-1034000=1260000-1034000股权投资差额当年停顿摊销。股权投资差额当年停顿摊销。例例8 820022002年年B B公司实现净利润公司实现净利润5050万元。万元。可恢复价值可恢复价值=500000=50000070%-22600070%-226000 =124000 =124000元元借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司损益调整公司损益调整 124000124000 贷：投资收益贷：投资收益 124000124000(3)(3)被投资单位宣告分派现金股利时被投资单位宣告分派现金股利时 股利收入的核算股利收入的核算n采用权益法进展股票投资的核算，投资收益是按持股采用权益法进展股票投资的核算，投资收益是按持股比例和接受投资企业的净收益确定的，因此，收取接比例和接受投资企业的净收益确定的，因此，收取接受投资企业派发的股利，不应再作投资收益处置，而受投资企业派发的股利，不应再作投资收益处置，而应视为投资返还，在添加货币或债务资产的同时，减应视为投资返还，在添加货币或债务资产的同时，减少长期投资。少长期投资。n在接受投资企业宣揭露放股利时，借记在接受投资企业宣揭露放股利时，借记“应收股利应收股利科目，贷记科目，贷记“长期股权投资长期股权投资-股票投资