交易性金融资产和可供出售金融资产ppt课件

1、普通高等教育“十一五”国家级规划教材第四章第四章 买卖性金融资产与可供出卖金融资产买卖性金融资产与可供出卖金融资产第一节第一节 买卖性金融资产买卖性金融资产第二节第二节 可供出卖金融资产可供出卖金融资产目 录金融资产的内容金融资产的内容金融工具普通具有货币金融工具普通具有货币性、流通性、风险性、性、流通性、风险性、收益性等特征。收益性等特征。最显著的特征是可以在最显著的特征是可以在市场买卖中为其持有者市场买卖中为其持有者提供即期或远期的现金提供即期或远期的现金流量。流量。本章以下所指金融资产本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。股权投资这两项资产。第一

2、节 买卖性金融资产一、金融资产的分类一、金融资产的分类金融资产的分类是其确认和计量的根底。金融资产的分类是其确认和计量的根底。一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产融资产1.1.买卖性金融资产满足以下条件之一买卖性金融资产满足以下条件之一1 1获得该金融资产的目的，主要是为了近期内出获得该金融资产的目的，主要是为了近期内出卖或回购卖或回购2 2属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一部分，且有客观证听阐明企业近期采用短期获利方部分，且有客观证听阐明企业近期采用短期获利方式对该组合进展管理式对该组合进展管理3

3、 3属于衍生工具属于衍生工具 2.2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足以下条件之一金融资产满足以下条件之一 1 1该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量根底不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面量根底不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。不一致的情况。 2 2企业风险管理或投资战略的正式书面文件已载明，企业风险管理或投资战略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为根底进展

4、管理、评价并向关键管理人员报告。价值为根底进展管理、评价并向关键管理人员报告。 二持有至到期投资二持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。融资产。 持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短1 1年以内的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也年以内的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。可将其划分为持有至到期投资。 持有至到期投资的如下特征：持有至

5、到期投资的如下特征： 1.1.到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定 2.2.有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 3.3.有才干持有至到期有才干持有至到期 三贷款和应收款项三贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活泼市场中没有报价、回收金贷款和应收款项，是指在活泼市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。额固定或可确定的非衍生金融资产。 贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债务，但不限于金融企业发放的贷款和其他债务。务，但不限于金融企业发放的贷款和其他债务。 划分为贷款和应收款项类的金融资产与

6、划分为持有至到划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活泼市期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活泼市场有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在场有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出卖或重分类方面遭到较多限制。出卖或重分类方面遭到较多限制。 四可供出卖金融资产四可供出卖金融资产 可供出卖金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出可供出卖金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，以及除以下各类资产以外的金融卖的非衍生金融资产，以及除以下各类资产以外的金融资产：资产： 1 1贷款和应收款项；贷款和应收款项；

7、2 2持有至到期投资；持有至到期投资； 3 3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。产。 金融资产的分类一经确定，不应随意变卦。金融资产的分类一经确定，不应随意变卦。二、买卖性金融资产的初始计量二、买卖性金融资产的初始计量“买卖性金融资产科目买卖性金融资产科目核算为买卖目的而持有的债券投资、股票投资、基核算为买卖目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等买卖性金融资产的公允价值金投资等买卖性金融资产的公允价值买卖性金融资产“买卖性金融资产“本钱“公允价值变动反映买卖性金融资产的初始确认金额反映买卖性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账

8、 以下所说的买卖性金融资产的会计处置，包括直接以下所说的买卖性金融资产的会计处置，包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处置，但不包括衍生金融资产的会计融资产的会计处置，但不包括衍生金融资产的会计处置处置 买卖性金融资产该当按照获得时的公允价值作为初买卖性金融资产该当按照获得时的公允价值作为初始确认金额，相关的买卖费用在发生时计入当期损始确认金额，相关的买卖费用在发生时计入当期损益。益。 企业获得买卖性金融资产所支付的价款中，假设包企业获得买卖性金融资产所支付的价款中，假设包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚含已宣

9、告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，该当单独确以为应收工程，不未领取的债券利息，该当单独确以为应收工程，不计入买卖性金融资产的初始确认金额。计入买卖性金融资产的初始确认金额。 企业获得买卖性金融资产企业获得买卖性金融资产其他货币资金-存出投资款买卖性金融资产本钱投资收益应收股利应收利息收到上列现金股利或债券利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处置按其公允价值按实践支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的买卖费用20207 7年年4 4月月1010日，华联实业股份按每股日，华联实业股份按每股6.506.50元的价钱购入元的

10、价钱购入A A公司每公司每股面值股面值1 1元的股票元的股票50 00050 000股作为买卖性金融资产，并支付买卖费用股作为买卖性金融资产，并支付买卖费用1 1 200200元。元。其账务处置如下：初始确认金额=50 0006.50=325 000元借：买卖性金融资产A公司股票本钱 325 000 投资收益 1 200 贷：其他货币资金-存出投资款 326 200例4120207 7年年3 3月月2525日，华联实业股份按每股日，华联实业股份按每股8.608.60元的价钱购入元的价钱购入B B公司每公司每股面值股面值1 1元的股票元的股票30 00030 000股作为买卖性金融资产，并支付买

11、卖费用股作为买卖性金融资产，并支付买卖费用1 1 000000元。股票购买价钱中包含每股元。股票购买价钱中包含每股0.200.20元已宣告但尚未领取的现金元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于股利，该现金股利于20207 7年年4 4月月2020日发放。日发放。其账务处置如下：1207年3月25日，购入B公司股票。初始确认金额=30 0008.60-0.20=252 000元应收现金股利=30 0000.20=6 000元借：买卖性金融资产B公司股票本钱252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：其他货币资金-存出投资款 259 0002207年4月20日，收到发放的现

12、金股利。借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000例4220207 7年年1 1月月1 1日，华联实业股份按日，华联实业股份按86 80086 800元的价钱购入甲公司于元的价钱购入甲公司于20206 6年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值80 00080 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为买卖性金融资产，并支付买卖日付息、到期还本的债券作为买卖性金融资产，并支付买卖费用费用300300元。债券购买价钱中包含已到付息期但尚未支付的利息元。债券购买价钱中包含已到付息期但尚未支付的利息4 4 800

13、800元。元。其账务处置如下：1207年1月1日，购入甲公司债券。初始确认金额=86 800-4 800=82 000元借：买卖性金融资产甲公司债券本钱82 000 应收利息 4 800 投资收益 300 贷：其他货币资金-存出投资款 87 1002收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款 4 800 贷：应收利息 4 800例43三、买卖性金融资产持有收益确实认三、买卖性金融资产持有收益确实认企业在持有买卖性金融资产期间所获得的现金股利企业在持有买卖性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，该当确以为投资收益。或债券利息，该当确以为投资收益。持有买卖性金融资产期间持有买卖性金融资产期间投资收益

14、应收股利应收利息银行存款被投资单位宣揭露放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时接例接例4 41 1资料。资料。20207 7年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告公司宣告20207 7年半年度利年半年度利润分配方案，每股分派现金股利润分配方案，每股分派现金股利0.300.30元，并于元，并于20207 7年年9 9月月2020日发放。日发放。华联实业股份持有华联实业股份持有A A公司股票公司股票50 00050 000股。股。其账务处置如下：1207年8月25日，A公司宣

15、告分派现金股利。应收现金股利=50 0000.30=15 000元借：应收股利15 000 贷：投资收益 15 0002207年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款15 000 贷：应收股利 15 000例44接例接例4 43 3资料。华联实业股份对持有的买卖性债券投资每半年资料。华联实业股份对持有的买卖性债券投资每半年计提一次利息。计提一次利息。20207 7年年6 6月月3030日，华联公司对持有的面值日，华联公司对持有的面值80 00080 000元、元、期限期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的甲公司债券计提利息。日付息的甲公司

16、债券计提利息。其账务处置如下：应计债券利息=80 0006%0.5=2 400元借：应收利息2 400 贷：投资收益 2 400例45四、买卖性金融资产的期末计量四、买卖性金融资产的期末计量买卖性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值买卖性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值规范，对买卖性金融资产的期末价值进展后续计量，规范，对买卖性金融资产的期末价值进展后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。并以此列示于资产负债表中的会计程序。根据企业会计准那么的规定，买卖性金融资产的价根据企业会计准那么的规定，买卖性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的值应按资产负债表日的公允价

17、值反映，公允价值的变动计入当期损益。变动计入当期损益。 资产负债表日，资产负债表日， 买卖性金融资产的公允价值高于其账面余额时买卖性金融资产的公允价值高于其账面余额时 买卖性金融资产的公允价值低于其账面余额时买卖性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动损益买卖性金融资产公允价值变动按二者之间的差额，调增买卖性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益按二者之间差额，调减买卖性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失华联实业股份每年华联实业股份每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对持有的买卖性金融资产按日对持有的买卖性金

18、融资产按公允价值进展后续计量，确认公允价值变动损益。公允价值进展后续计量，确认公允价值变动损益。20207 7年年6 6月月3030日，日，华联公司持有的买卖性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表华联公司持有的买卖性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表4 41 1。表41 易性金融资产账面余额和公允价值表207年6月30日单位：元例46A买卖性金融买卖性金融资产工程资产工程调整前账面调整前账面余额余额期末公允期末公允价值价值公允价值公允价值变动损益变动损益调整后账面调整后账面余额余额A A公司股票公司股票325 000260 000-65 000260 000B B公司股票公司股票252

19、000297 00045 000297 000甲公司债券甲公司债券82 00085 0003 00085 000根据表41资料，华联公司207年6月30日的会计处置如下：借：公允价值变动损益65 000 贷：买卖性金融资产A公司股票公允价值变动 65 000借：买卖性金融资产B公司股票公允价值变动 45 000 贷：公允价值变动损益 45 000借：买卖性金融资产甲公司债券公允价值变动 3 000 贷：公允价值变动损益 3 000例46B五、买卖性金融资产的出卖五、买卖性金融资产的出卖买卖性金融资产出卖所实现的损益由两部分构成：买卖性金融资产出卖所实现的损益由两部分构成：1 1出卖该买卖性金融

20、资产时的出卖收入与其账面价值出卖该买卖性金融资产时的出卖收入与其账面价值的差额；的差额；2 2原来曾经作为公允价值变动损益入账的金额。原来曾经作为公允价值变动损益入账的金额。会计处置：会计处置： 买卖性金融资产出卖后，出卖收入与其账面价值的买卖性金融资产出卖后，出卖收入与其账面价值的差额，以及原来曾经作为公允价值变动损益入账的金额，差额，以及原来曾经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账。均应作为投资收益入账。 假设买卖性金融资产是部分出卖的，无论是其账面假设买卖性金融资产是部分出卖的，无论是其账面价值，还是原来曾经记入公允价值变动损益的金额，均应价值，还是原来曾经记入公允价值变

21、动损益的金额，均应按出卖的买卖性金融资产占该买卖性金融资产比例计算。按出卖的买卖性金融资产占该买卖性金融资产比例计算。 处置买卖性金融资产时处置买卖性金融资产时银行存款买卖性金融资产本钱投资收益应收股利应收利息买卖性金融资产公允价值变动投资收益买卖性金融资产公允价值变动按实践收到的处置价款按该买卖性金融资产的初始确认金额按该项买卖性金融资产的累计公允价值变动金额计入应收工程但尚未收回的现金股利或债券利息按与的差额将该买卖性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确以为处置当期投资收益同时：一、可供出卖金融资产的初始计量一、可供出卖金融资产的初始计量企业该当设置企业该当设置“可供出卖金融资

22、产科目，核算持可供出卖金融资产科目，核算持有的可供出卖金融资产的公允价值。有的可供出卖金融资产的公允价值。第二节 可供出卖金融资产明细账可供出卖金融资产本钱利息调整应计利息公允价值变动反映可供出卖权益工具投资的初始确认金额或可供出卖债务工具投资的面值反映可供出卖债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实践利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出卖债务工具投资应计未付的利息反映可供出卖金融资产公允价值变动金额总账 可供出卖金融资产该当按获得该金融资产的公允价值可供出卖金融资产该当按获得该金融资产的公允价值和相关买卖费用之和作为初始确认金额。和相关买卖费用之

23、和作为初始确认金额。 假设支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券假设支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确以为利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确以为应收工程，不构成可供出卖金融资产的初始确认金额。应收工程，不构成可供出卖金融资产的初始确认金额。 企业获得可供出卖权益工具投资时企业获得可供出卖权益工具投资时银行存款可供出卖金融资产本钱应收股利按其公允价值与买卖费用之和按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利按实践支付的金额收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 企业获得可供出卖债务工具投资时企业获得可供出卖债务工具投资时银

24、行存款可供出卖金融资产本钱应收利息按债务工具的面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按实践支付的金额可供出卖金融资产利息调整收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按和的差额20207 7年年4 4月月2020日，华联实业股份按每股日，华联实业股份按每股7.607.60元的价钱购入元的价钱购入A A公司每公司每股面值股面值1 1元的股票元的股票80 00080 000股作为可供出卖金融资产，并支付买卖费股作为可供出卖金融资产，并支付买卖费用用1 8001 800元。股票购买价钱中包含每股元。股票购买价钱中包含每股0.200.20元已宣告但尚未领取的元已宣告但尚未领取的现金股

25、利，该现金股利于现金股利，该现金股利于20207 7年年5 5月月1010日发放。日发放。其账务处置如下：1207年4月20日，购入A公司股票。初始确认金额=80 0007.60-0.20+1 800=593 800元应收现金股利=80 0000.20=16 000元借：可供出卖金融资产A公司股票本钱593 800 应收股利 16 000 贷：银行存款 609 8002207年5月10日，收到A公司发放的现金股利。借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000例410例 由持有至到期投资重分类构成的由持有至到期投资重分类构成的以重分以重分类日的公允价值作为入账价值。重分类日，将持类日的

26、公允价值作为入账价值。重分类日，将持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入一切者权益资本公积额计入一切者权益资本公积例二、可供出卖金融资产持有收益确实认二、可供出卖金融资产持有收益确实认可供出卖金融资产在持有期间获得的现金股利或债可供出卖金融资产在持有期间获得的现金股利或债券利息，以及被投资单位宣揭露放现金股利和收到券利息，以及被投资单位宣揭露放现金股利和收到发放的现金股利，该当计入投资收益。与买卖性发放的现金股利，该当计入投资收益。与买卖性金融资产一样金融资产一样投资收益应收股利银行存款 可供出卖债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法，可

27、供出卖债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法，即采用实践利率法确认当期利息收入，计入投资收益。即采用实践利率法确认当期利息收入，计入投资收益。 分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日日应收利息投资收益可供出卖金融资产利息调整银行存款按照以可供出卖债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息按照以可供出卖债务工具投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入按差额收到上述应计未收的利息摊余本钱，是指该金融资产的初始确认金额经加或减采用实践利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进展摊销构成的累计摊销额四、可供出卖金融资产的期末计量四、

28、可供出卖金融资产的期末计量可供出卖金融资产的价值应按资产负债表日的公允可供出卖金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入一切者权益。价值计量，且公允价值的变动计入一切者权益。资产负债表日，可供出卖金融资产的公允价值高于资产负债表日，可供出卖金融资产的公允价值高于其账面余额如为可供出卖债务工具投资，那么指其账面余额如为可供出卖债务工具投资，那么指摊余本钱时摊余本钱时可供出卖金融资产的公允价值低于其账面余额时可供出卖金融资产的公允价值低于其账面余额时可供出卖金融资产公允价值变动买卖性金融资产公允价值变动按二者之间的差额，调增可供出卖金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计入

29、一切者权益按二者之间的差额，调减可供出卖金融资产的账面余额，同时按公允价值变动减记一切者权益资本公积其他资本公积资本公积其他资本公积金融资产减值损失确实认金融资产减值损失确实认资产负债表日，企业该当对以公允价值计量且其变资产负债表日，企业该当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进展检查，有客观证听阐明该金融资产发生减价值进展检查，有客观证听阐明该金融资产发生减值的，该当确认减值损失，计提减值预备。值的，该当确认减值损失，计提减值预备。可供出卖金融资产的公允价值低于其本钱本身缺乏可供出卖金融资产的公允价值低于其本钱本身

30、缺乏以阐明发生了减值以阐明发生了减值阐明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产阐明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实践发生的、对该金融资产的估计未来初始确认后实践发生的、对该金融资产的估计未来现金流量有影响，且企业可以对该影响进展可靠计现金流量有影响，且企业可以对该影响进展可靠计量的事项。量的事项。详细事项和留意详见教材详细事项和留意详见教材P108P108金融资产减值 可供出卖金融资产减值损失的计量可供出卖金融资产减值损失的计量 可供出卖金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终可供出卖金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入一切者权益中的因公允价值下降构止确认，原直接计入一切者权益中的因公允价值下降构成的累计损失，也该当予以转出，计入当期损益。成的累计损失，也