企业会计准则第17号--借款费用》讲解ppt课件

1、中华人民共和国财政部中华人民共和国财政部陆建桥陆建桥 财政部会计司财政部会计司 n制定和修正背景制定和修正背景n符合资本化条件的资产范围符合资本化条件的资产范围n借款费用资本化期间确实定借款费用资本化期间确实定n借款费用资本化金额确实定借款费用资本化金额确实定n专门借款利息资本化金额确实定专门借款利息资本化金额确实定n普通借款利息资本化金额确实定普通借款利息资本化金额确实定n2001年年1月月18日，发布日，发布n2005年修订，年修订，2006年年2月月15日发布日发布n从固定资产到符合资本化条件的资产从固定资产到符合资本化

2、条件的资产n符合资本化条件的资产，是指需求经过相符合资本化条件的资产，是指需求经过相当长时间的购建或者消费活动才干到达预当长时间的购建或者消费活动才干到达预定可运用或者可销售形状的固定资产、投定可运用或者可销售形状的固定资产、投资性房地产和存货等资产资性房地产和存货等资产n举例：举例：n房地产开发企业开发的用于出卖的房地产房地产开发企业开发的用于出卖的房地产开发产品开发产品n机械制造企业制造的用于对外出卖的大型机械制造企业制造的用于对外出卖的大型机械设备机械设备 n 建造合同建造合同n开场资本化的时点开场资本化的时点n暂停资本化的时间暂停资本化的时间n非正常中断通常是由于企业管理决策上的缘由或

3、非正常中断通常是由于企业管理决策上的缘由或者其他不可预见方面的缘由等所导致的中断者其他不可预见方面的缘由等所导致的中断n正常中断限于该中断是使所购建或者消费的符合正常中断限于该中断是使所购建或者消费的符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗状所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力要素导致的中断的情况力要素导致的中断的情况 n终止资本化的时点终止资本化的时点n借款费用允许资本化的借款费用扩展了：借款费用允许资本化的借款费用扩展了：由专门借款扩展到普通借款由专门借款扩展到普通借款n专门借款该当有明确的专门

4、用途，即为购专门借款该当有明确的专门用途，即为购建或者消费某项符合资本化条件的资产而建或者消费某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常该当具有标明该用途专门借入的，并通常该当具有标明该用途的借款合同的借款合同 n专门借款利息费用资本化金额的计算不再专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩与资产支出相挂钩n在资本化期间按照实践发生的专门借款利在资本化期间按照实践发生的专门借款利息金额计入符合资本化条件的资产本钱息金额计入符合资本化条件的资产本钱n该当扣除有关短期投资收益或者存款利息该当扣除有关短期投资收益或者存款利息收入收入n在借款费用资本化期间内，为购建或者消费符合在借款费用资

5、本化期间内，为购建或者消费符合资本化条件的资产占用了普通借款的，允许将普资本化条件的资产占用了普通借款的，允许将普通借款的利息费用资本化通借款的利息费用资本化n资本化金额该当以累计资产支出超越专门借款部资本化金额该当以累计资产支出超越专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定n资本化率该当根据普通借款加权平均利率计算确资本化率该当根据普通借款加权平均利率计算确定定n普通借款加权平均利率普通借款加权平均利率n所占用普通借款当期实践发生的利息之和所占用普通借款当期实践发生的利息之和 所所占用普通借款本金加权平均数占用普通借款本金加权平均数n华远公

6、司于华远公司于207年年1月月1日开工兴建一办公楼，工日开工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于程于208年年6月月30日完工，到达预定可运用形状。日完工，到达预定可运用形状。n建造工程资产支出如下：建造工程资产支出如下：n207年年1月月1日，支出日，支出1500万元万元n207年年7月月1日，支出日，支出2500万元，累计支出万元，累计支出4000万元万元n207年年1月月1日，支出日，支出1500万元，累计支出万元，累计支出5500万元万元n n公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于207年年1月月1日专门借款日专门借

7、款2000万元，借万元，借款期限为款期限为3年，年利率为年，年利率为8。除此之外，无其他专门借款。除此之外，无其他专门借款。n办公楼的建造还占用两笔普通借款：办公楼的建造还占用两笔普通借款：nA银行长期贷款银行长期贷款2000万元，期限为万元，期限为206年年12月月1日至日至209年年12月月1日，年利率为日，年利率为6%，按年支付利息。，按年支付利息。n发行公司债券发行公司债券1亿元，发行日为亿元，发行日为206年年1月月1日，期限为日，期限为5年年, 年利率为年利率为8%，按年支付利息。，按年支付利息。n闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投闲置专门借款资金用于固定收益债券

8、短期投资，假定短期投资月收益率为资月收益率为0.5%。n假定全年按假定全年按360天计。天计。 n 计算专门借款利息资本化金额计算专门借款利息资本化金额:n207年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额=20008%-5000.5%=157.5万元。万元。n208年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额=20008%180/360=80万元。万元。n计算普通借款利息资本化金额：计算普通借款利息资本化金额：n普 通 借 款 资 本 化 率 年 普 通 借 款 资 本 化 率 年 2 0 0 0 6 % 1 0 0 0 0 8 % /2000+10000=7.67%n 2 0 7

9、年 占 用 了 普 通 借 款 资 金 的 资 产 支 出 加 权 平 均 数年 占 用 了 普 通 借 款 资 金 的 资 产 支 出 加 权 平 均 数=2000180/360=1000万元。万元。n207年普通借款利息资本化金额年普通借款利息资本化金额=10007.67%=76.70万元万元n208年占用了普通借款资金的资产支出加权平均数年占用了普通借款资金的资产支出加权平均数2000+1500180/360=1750万元。万元。n208年普通借款利息资本化金额年普通借款利息资本化金额=17507.67%=134.23万元。万元。n公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：n207年利息资本化金额年利息资本化金额=157.576.70=234.20万元。万元。n208年利息资本化金额年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。万元。n有关账务处