2007级会计本高级财务会计作业

1、2007级会计本高级财务会计作业 说明：提供参考答案是为了便于同学自查，切忌简单照抄！考试业务题不超出作业的范围，但不一定是原题，请大家借助作业熟练掌握有关基本知识和技能。一 总论1高级财务会计包括哪些业务类型？1会计主体假设和货币计量假设的松动对会计实践的影响分别表现为哪些会计事项？二 所得税会计 1举例说明什么是永久性差异，什么是时间性差异？2应付税款法和纳税影响会计法在会计科目设置上有什么区别？业务题： 1某企业核定的全年计税工资总额为100，000元，1997年实际发放的工资总额为120，000元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50，000元；按照税法规定采用双倍余额递减法

2、，本年折旧额为65，000元。该企业1997年利润表上反映的税前会计利润为150，000元。假设所得税率为30%，试用应付税款法和纳税影响会计法分别确定该企业本期应交所得税和本期所得税费用，并编制有关会计分录。 2某企业2001年成立。假定各年税前会计利润均为20万元；2001年度支付违约经营罚款0.3万元，取得国债利息收入0.2万元，超出税法规定支付计税工资3万元。一台2001年初购买的价值10000元的新设备，预计无残值，税法和会计制度均采用直线法计提折旧，只是前者规定折旧年限为5年，后者规定为10年。要求：（1）按纳税影响会计法计算该企业2001年度应交的所得税和所得税费用；（2）假定所

3、得税率不变，按递延法进行所得税率变更引起的有关账务处理；（3）假定企业所得税率从2003年1月1日起由原来的30%调整为35，按债务法进行所得税率变更引起的有关账务处理。 三、租赁1简述融资租赁的特点。2简述经营租赁承租人会计核算处理内容。3简述融资租赁出资人会计核算处理内容。4什么是最低租赁付款额、最低租赁收款额？5什么是租赁内涵利率和增量借款利率？业务题12002年1 月1日，A公司向B公司租入设备一台，租期3年，设备价值为1000000元，预计使用年限10年，合同规定，租赁开始日A公司向B公司一次性预付租金150000元，第一年末付租金150000元，第二年末付租金200000元，第三年

4、末付租金250000元，租赁期满B公司收回设备，三年的租金总额为750000元。要求作出相关处理。参考答案 答题：会计处理：此项租赁应作为经营租赁处理 2002年1月 借：长期待摊费用 150000 贷：银行存款 150000 2002年12月31日 借：管理费用 250000 贷：长期待摊费用 100000 银行存款 150000 2003年12月31日 借：管理费用 250000 贷：银行存款 200000 长期待摊费用 50000 2004年12月31日 借：管理费用 250000 贷：银行存款 250000 2、A公司在1996年1月1日和B公司签订合同。合同规定：A公司从1996年1

5、月1日起从B公司租入全新设备一台，设备公允价1,500,000 元，设备使用寿命5年，设备租赁期5年，无残值，A公司采用直线法计提折旧，每年租赁费从签订合同日起每年年初支付，每年租金347856元，租赁内含利率8%，试作相关财务处理。 （解）a确定租赁内含利率8% b计算最低租赁付款额的现值347856 ×（ 1+3.31213 ）1 , 500 , 000 元 c确定入帐的资产和负债价值，会计规则要求必须以租赁资产公允价值和最低租赁付款额的现值记录，因而是1,500,000 元 d计算每期已经偿还负债和负债余额 承租人租金摊销表年份 年租赁付款额 利息费用2 上期× 8

6、租赁负债偿还3 1-2 租赁负债余额上期4-3 96.1   0   1 , 500 , 000 96.1 347856 0 347856 1 , 152 ,144 97.1 347856 92171 255685 896 , 459 98.1 347856 71716 276140 620 , 319 99.1 347856 49625 298231 322 , 088 00.1 347856 25768 322088 0 合计 1739280 239280 1 , 500 , 000   分录： 1 、租赁资产取得借：租赁资产 1,500 , 000 贷：租赁

7、负债 1, 500 , 000 借：租赁负债 347, 856 贷：银行存款 347 ,856 2 、期末计算应计利息 借：利息费用 92171 贷：应计利息 92171 3 、计提租赁资产折旧 借：折旧费用 300, 000 贷：租赁资产折旧 300 , 0004 、支付租金 借：应付利息 92171 租赁负债 255685 贷：银行存款 347856 5 、以后各年会计处理同上 6 、租赁满将资产归还出租人 借：租赁资产折旧 1,500,000 贷：租赁资产 1,500 ,000 窗体顶端窗体底端四 外币业务和外币报表折算1外币业务有哪些？2汇率的标价方法有哪两种？ 各自特点是什么？3什么

8、是汇兑损益？汇兑损益由哪两部分构成？其各自来源如何？ 4外币会计报表折算的主要目的有哪些？5试述现行汇率法的基本特点和优缺点。6说明货币与非货币法和流动与非流动法的基本内容，比较两者的异同。7外币报表折算中形成的外币折算损益有哪几种处理方法？业务题1某企业2004年12月1日进口一批商品，价值100，000美元，双方约定2005年1月31日付款。该企业的记账本位币是人民币，假定12月1日、12月31日和1月31日三个时点上美元对人民币的汇率分别是：1：8.26、1：8.21、1：8.27。试确定此项外币交易在报表编制日产生的汇兑损益和在结算日产生汇兑损益。2、中华股份公司2004年12月1日向

9、美国出口一批商品，货款约定按美元计算，价值120，000 美元，款项支付日为2005年1月20日。中华公司以人民币为记账本位币。假设该期间汇率变动情况如下：2004年 12月1日，汇率为1：8.26 元；2004 年12月31日，汇率为1：8.21；2005年1月20 日，汇率为1：8.25 元。试根据两项交易观分别编制当期确认法下和递延法下的记账凭证。参考答案   根据两项交易观，应编制记账凭证如下：  1 、当期确认法 （ 1 ） 2004 年 12 月 1 日 出口商品时： 借：应收账款 991 200 贷：主营业务收入（ $120 000 8.2

10、6 ） 991 200 （ 2 ） 2004 年 12 月 31 日 ，由于年末汇率为 1 ： 8.21 ，按此汇率计算的人民币金额为 985 200 元（ $120 000 8.21 ），比赊销商品时金额低 6000 元，产生财务费用 6000 元： 借：财务费用 6000 贷：应收账款 6000 （ 3 ） 2004 年 1 月 20 日 ，按结算日汇率进行折算的金额应为 990 000 元，汇率变动的影响数额为 -4800 元（ $120 000 8.21-$120 000 8.25 ），对账面记录进行调整并偿付应付账款： 借：应收账款 4800 贷：财务费用 4800 借：银行存款 -

11、 美元（ $120000 ） 990 000 贷：应收账款（ $120000 ） 990 000 2 、递延法（ 1 ） 2004 年 12 月 1 日 出口商品时： 借：应收账款 991 200 贷：主营业务收入（ $120 000 8.26 ） 991 200（ 2 ） 2004 年 12 月 31 日 ，由于年末汇率为 1 ： 8.21 ，按此汇率计算的人民币金额为 985 200 元（ $120 000 8.21 ），比赊销商品时金额低 6000 元，调整帐面： 借：递延汇兑损益 6000 贷：应收账款 6000（ 3 ） 2004 年 1 月 20 日 ，按结算日汇率进行折算的金额应

12、为 990 000 元，汇率变动的影响数额为 -4800 元（ $120 000 8.21-$120 000 8.25 ），对账面记录进行调整并偿付应付账款：借：应收账款 4800 贷：递延汇兑损益 4800借：银行存款 - 美元（ $120000 ） 990 000 贷：应收账款（ $120000 ） 990 000借：财务费用 1200 贷：递延汇兑损益 12003、北方公司采用期初汇率对外币业务进行核算，期初有关外币帐户的余额情况如下； 2004年12 月发生了如下业务： （ 1 ）5 日，向甲企业出口商品一批计 40000 美元，已办理出口交单手续。 （ 2 ）5 日，收回甲企业货款

13、10000 美元。 （ 3 ）10 日，归还乙企业货款 5000 美元。 （ 4 ）13 日，向乙企业进口一批商品计 10000 美元，商品验收入库，款未付。 12 月末市场汇率为1：8 .28 元。 要求：编制上述业务及年末调整汇兑损益的会计分录。参考答案 （1）借：应收帐款甲企业 328000贷：主营业务收入 328000（2）借：银行存款美元户 82000 贷：应收帐款甲企业 82000（3）借：应付帐款乙企业 41000贷：银行存款美元户 41000（4）借：库存商品 82000贷：应付帐款乙企业 82000 年末调整汇兑损益：借：银行存款 6000应收帐款 24800贷：应付帐款 8

14、000汇兑损益 228004、某公司有一境外子公司，符合报告企业经营组成部分的境外营业标准，编报货币为美元，该子公司2000 年报表及有关汇率如下：（ 1 ） 2000 年 1 月 1 日 汇率 $1：￥ 8.20 （ 2 ） 2000 年 12 月 31 日 汇率 $1：￥ 8.60 （ 3 ）对子公司投资时汇率 $1：￥ 8.00 ，（ 4 ）子公司固定资产以重估价值计价，购置日历史汇率为 $1：￥ 8.10 ，重估日汇率为 $1：￥ 8.30 （ 5 ）长期投资采用历史成本计价，投资日汇率 $1：￥ 8.20 （ 6 ）存货采用历史成本计价，历史汇率为 $1：￥ 8.50 （ 7 ）盈余

15、公积和资本公积项目形成时的汇率为 $1：￥ 8.10 。另外，假定2000年1月1日未分配利润为 300 美元，上期利润分配表折算后的未分配利润人民币金额为￥ 2,550.00 ，提取公积金 200 美元，应付利润 2000 美元，确定利润分配方案时的汇率为 $1：8.60。该公司的资产负债表、利润表和利润分配表如下表所示 . 要求：对该子公司的外币报表折算。 参考答案     四 合并报表12002年1月1日甲公司以用现金购买乙公司，当日乙公司的资产负债表如表所示。要求：运用购买法编制下列两种情况下的会计分录。（1）60 000元购买乙公司的全部净资产（2）40

16、 000元购买乙公司的全部净资产。参考答案 答题：（1）60 000元购买乙公司的全部净资产，在甲公司购买乙公司时，应编制如下会计分录：借：流动资产 16 000固定资产 25 000无形资产 25 000商誉 4 000贷：负债 10 000银行存款 60 000（2）购买成本低于净资产的公允市价，其差额为16 000元（56 00040 000），是负商誉。在甲公司购买乙公司时，应编制如下会计分录：借：流动资产 16 000固定资产 25 000无形资产 25 000贷：银行存款 40 000负债 10 000商誉 16 0002资料：2002年1月1日甲公司以股票交换的方式对乙公司进行吸

17、收合并，经双方协商，甲公司发行普通股50 000股以换取乙公司是全部资产并承担乙公司的全部债务，甲公司每股面值1元，经调整确定的公允市价3.6元。甲公司和乙公司资产负债表资料如下 要求：据上述资料编制甲公司吸收乙公司的会计分录和合并完成后的会计报表。参考答案 答题：股本= 1×50 000 = 50 000资本公积 = （3.6-1）×50 000 = 130 000商誉 = 净资产公允价 购买成本 = 675 000 345 000 3.6×50 000 = 150 000借：货币资金 125 000短期投资 65 000应收账款 85 000存货 140 00

18、0长期投资 85 000固定资产 290 000无形资产 15 000贷：累计折旧 130 000流动负债 150 000长期负债 195 000股本 50 000资本公积 130 000商誉 150 00032000年1月1日，公司支付180000元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：   根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。项目 账面价值 公允价值 流动资产 建筑物（净值） 土地 30000 60000 18000 30000 90000 30000 资产总额 108000 150000 负债

19、 股本 留存收益 12000 54000 42000 12000 负债与所有者权益总额 108000   参考答案 答题：    A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：借：流动资产 30000    固定资产 120000    商誉 42000   贷：银行存款 180000    负债 120004甲公司持有乙公司

20、80%的股权，2001年甲公司与乙公司之间发生的经济业务如下：     （1）1月1日，甲公司购买了乙公司当日发行的三年期债券30万元，年利率8%，该债券每年年末计息一次。    （2）6月5日，甲公司购买了乙公司一批商品计10万元，款项尚未支付，乙公司该批商品的 销售成本为7万元，甲公司所购商品本期80%已经售出。    （3）9月30日，乙公司购买甲公司生产的产品一批作为固定资产使用，价款及税款为585万 元，当即投入使用，款项已经支付。甲公司该产品成本为300万元。乙公司该固定资产的使 用年限为5年，采用直线法计提折旧。    （4）年末，乙公司计提债券利息24万元，计入财务费用。    （5）甲公司和乙公司均按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。    要求：编制上述内部交易事项的抵销分录。参考答案 答题：    （1）抵消甲公司持有的乙公司债券本金和利息    借：应付债券 324000    贷：长期债权投资 324000    （