建筑业营改增：九项业务考验会计基本功

1、建筑业营改增：九项业务考验会计基本功 对建筑企业而言，营改增不仅仅是由一个税种转换为另一个税种，同时有可能带来企业税负与净利润的增减变化等一系列影响。本文通过某建筑企业2016年8月发生的几项业务，具体解读建筑企业在营改增后如何正确计算应缴纳的增值税。   案例：   某市区的甲建筑工程公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，2016年8月在项目所在地发生如下经营业务：   1.甲公司以包工包料方式承包翔源公司畅达建筑工程，工程结算价款为11100万元，开具增值税专用发票注明的价款为11100万元，增值税税额为1100万元。   2.以清包工方式承包凯迪公

2、司宾馆室内装修工程，工程结算价款为1030万元，开具增值税专用发票注明的价款为1030万元。   3.承接乙公司亿豪建筑工程项目，工程结算价款为2060万元，开具增值税专用发票注明的价款为2060万元，亿豪建筑工程项目建筑工程施工许可证日期在2016年4月30日之前。   4.购进工程物资1000万元，取得增值税专用发票，注明增值税额170万元；取得增值税平凡发票200万元；甲公司自建职工宿舍领用工程物资100万元（购入时取得增值税专用发票并已抵扣进项税额）。   5.甲公司自购的机械设备施工中发生油费等支付585万元，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增

3、值税税额为85万元。   6.甲公司将畅达建筑工程分包给丙建筑公司，支付工程结算价款为222万元，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为22万元。   7.甲公司购买一台设备，增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税额为17万元。   8.甲公司承包鸿达公司建筑工程项目，全部材料、设备、动力由鸿达公司自行选购。工程结算价款为3090万元，开具增值税专用发票注明的价款为3090万元。   9.甲公司取得华悦公司工程质量优质奖222万元，发生运输费100万元，取得增值税专用发票，注明增值税税额为11万元。   要求：做出业务1业

4、务9的会计分录；计算甲公司2016年8月份应纳的增值税。   案例解析：   业务1：依据财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件1营业税改征增值税试点实施方法（以下简称实施方法）第十五条第（2）款规定，供应建筑服务，税率为11%；实施方法第二十三条规定，一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，根据下列公式计算销售额：销售额含税销售额÷（1税率）；实施方法第二十二条规定，销项税额销售额×税率。业务1销项税额11100÷（111%）×11%=1100（万元

5、）。   会计分录为：（单位：万元，下同）   借：应收账款翔源公司11100   贷：工程结算10000   应交税费应交增值税（销项税额）1100   业务2：甲公司可选择简易计税方法计税。实施方法第三十四条规定，简易计税方法的应纳税额，是指根据销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额销售额×征收率；实施方法第三十五条规定，简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，根据下列公式计算销售额：销售额含税销售额÷（1征收率）；增值税征收率为3%。业务

6、2销项税额1030÷（13%）×3%30（万元）。   会计分录为：   借：应收账款凯迪公司1030   贷：工程结算1000   应交税费未交增值税简易计税方法30   业务3：建筑工程施工许可证日期在2016年4月30日之前是建筑工程老项目，甲公司可以选择简易计税方法计税。销项税额2060÷（13%）×3%60（万元）。   会计分录为：   借：应收账款乙公司2060   贷：工程结算2000   应交税费未交增值税简易计税方法60   业务4：依

7、据实施方法第二十四条规定，进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。业务4进项税额为170万元，取得增值税平凡发票200万元不得抵扣税额。实施方法第三十条规定，已抵扣进项税额的购进货物，发生用于集体福利的购进货物的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减。也就是做进项税额转出处理。   会计分录为：   借：原材料1000   原材料200   应交税费应交增值税（进项税额）170   贷：银行存款1370   借：在建工程职工宿舍117   贷：原材料100  

8、 应交税费应交增值税（进项税额转出）17   业务5：进项税额85万元。会计分录为：   借：机械作业500   应交税费应交增值税（进项税额）85   贷：银行存款585   业务6：进项税额22万元。会计分录为：   借：工程施工畅达工程200   应交税费应交增值税（进项税额）22   贷：银行存款222   业务7：进项税额17万元。会计分录为：   借：固定资产100   应交税费应交增值税（进项税额）17   贷：银行存款117   业务8：依据财税20

9、1636号文件有关规定，业务8是甲供工程，甲公司可以选择简易计税方法计税。销项税额3090÷（13%）×3%90（万元）。   会计分录为：   借：应收账款鸿达公司3090   贷：工程结算3000   应交税费未交增值税简易计税方法90   业务9：工程质量优质奖的销项税额222÷（111%）×11%22（万元）；交通运输服务税率为11%，运费的进项税额100×11%11（万元）。   计算应纳增值税：   （1）一般计税方法   销项税额1100221122（万元）   进项税额17085221711305（万元）   进项税额