期间费用与利润业务

1、第八章第八章 期间费用与利润业务期间费用与利润业务1. 1.期间费用概述期间费用概述2.2.期间费用核算期间费用核算3.3.利润与利润分配利润与利润分配8.1 8.1 期间费用概述期间费用概述一、一、期间费用的含义期间费用的含义 期间费用期间费用是指企业发生的不能直接归属于是指企业发生的不能直接归属于某个特定商品成本而直接记入损益的费用。某个特定商品成本而直接记入损益的费用。二、二、期间费用的分类期间费用的分类（一）（一）按发生的环节按发生的环节可分为营业费用、管理费用、可分为营业费用、管理费用、财务费用财务费用（二）（二）按与销售商品额按与销售商品额的关系可分为可变费用与的关系可分为可变费用

2、与不变费用不变费用（三）（三）按与销售商品的关系按与销售商品的关系，可分为直接费用和，可分为直接费用和间接费用间接费用8.2 8.2 期间费用核算期间费用核算一、一、营业费用的核算营业费用的核算 （一）（一）营业费用的含义营业费用的含义 营业费用营业费用是指企业在销售商品过程中发生是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。外贸企业在购买商品过程中发生的进营费用。外贸企业在购买商品过程中发生的进货费用也包括在营业费用之中。货费用也包括在营业费用

3、之中。 （二）（二）营业费用的内容营业费用的内容 8.2 8.2 期间费用核算期间费用核算 营业费用一般营业费用一般包括包括以下以下五个方面的内容五个方面的内容：产：产品自销费用、产品促销费用、销售部门的费用、品自销费用、产品促销费用、销售部门的费用、委托代销费用、企业的进货费用等。委托代销费用、企业的进货费用等。（三）（三）营业费用的核算营业费用的核算n发生营业费用时：发生营业费用时： 借：营业费用借：营业费用 贷：银行存款等贷：银行存款等n会计期末：会计期末： 借：本年利润借：本年利润 贷：营业费用贷：营业费用8.2 8.2 期间费用核算期间费用核算二、二、管理费用管理费用（一）（一）管理

4、费用的含义管理费用的含义 管理费用是指企业为组织和管理生产经营管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。活动所发生的各种费用。（二）（二）管理费用的内容管理费用的内容 企业的董事会和行政管理部门在企业的经企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的各项费用，具体包括：各项费用，具体包括：8.2 8.2 期间费用核算期间费用核算企业管理部门及职工方面的费用：企业管理部门及职工方面的费用：公司经费、工公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费等。费等。用于

5、企业直接管理之外的费用：用于企业直接管理之外的费用：董事会费、咨询董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、税金（房产税、费、聘请中介机构费、诉讼费、税金（房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等）、矿产资车船使用税、土地使用税、印花税等）、矿产资源补偿费等。源补偿费等。提供生产技术条件的费用：提供生产技术条件的费用：排污费、绿化费、技排污费、绿化费、技术转让费、研究与开发费、无形资产摊销、长期术转让费、研究与开发费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销等。待摊费用摊销等。8.2 8.2 期间费用核算期间费用核算购销业务的应酬费购销业务的应酬费：业务招待费等。：业务招待费等。损失或准备损失或准备：坏

6、账准备、存货跌价准备、存货：坏账准备、存货跌价准备、存货盘亏和盘盈等。盘亏和盘盈等。其他费用其他费用。（三）（三）管理费用的核算管理费用的核算发生管理费用时发生管理费用时： 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等会计期末会计期末： 借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用8.2 8.2 期间费用核算期间费用核算三、三、财务费用的核算财务费用的核算（一）（一）财务费用的含义财务费用的含义 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。金等而发生的费用。（二）（二）财务费用的内容财务费用的内容 财务费用包括：利息支出（减利息收入

7、）、财务费用包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费和汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费和其他财务费用（如融资租入固定资产发生的融其他财务费用（如融资租入固定资产发生的融资租赁费）等。资租赁费）等。 8.2 8.2 期间费用核算期间费用核算（三）三）财务费用的核算财务费用的核算n发生财务费用时：发生财务费用时： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款等贷：银行存款等n会计期末：会计期末： 借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用例：例：某企业外币业务采用发生时市场汇率进行折某企业外币业务采用发生时市场汇率进行折算算, , 并按月计算汇兑损益。该企业并按

8、月计算汇兑损益。该企业 2002 2002年年1111月月3030日有关外币账户日有关外币账户调整前的调整前的余额如表余额如表所示，所示，其中应付债券是为购建固定资产专门借入的款其中应付债券是为购建固定资产专门借入的款项。该日项。该日市场汇率为市场汇率为 1 1 美元美元= 8.4 = 8.4 元人民币元人民币。8.2 8.2 期间费用核算期间费用核算项目项目外币账户金额外币账户金额( (美元美元) ) 记账本位币账户记账本位币账户金额金额( (人民币人民币) )银行存款银行存款 200 000 200 000 165 000165 000应收账款应收账款 100 000 100 000 84

9、2 000842 000应付账款应付账款 50 000 50 000420 500420 500应付债券应付债券200 000200 000167 000167 00020022002年年1111月月3030日日 单位：元单位：元8.2 8.2 期间费用核算期间费用核算于是，于是，20022002年年1111月月3131日，各帐户应调整金额如下：日，各帐户应调整金额如下： 金额单位金额单位 : : 元元项目项目外币账户外币账户金额金额( (美元美元) ) 本位币账本位币账户金额户金额( (人民币人民币）本位币账户本位币账户调整后调整后金额金额( (人民币人民币) )本位币账户本位币账户应调整应

10、调整金额金额( (人民币人民币) )银行存款银行存款 200 000 200 000 1650 0001650 0001 680 0001 680 0003 0003 000应收账款应收账款 100 000 100 000 842 000842 000840 000840 0002 0002 000应付账款应付账款 50 000 50 000415 500415 500420 000420 000-500-500应付债券应付债券 200 000200 0001670 0001670 0001 680 0001 680 00010 00010 000 8.2 8.2 期间费用核算期间费用核算会计

11、处理为：会计处理为： 借：借：银行存款银行存款 3 0003 000 应收账款应收账款 2 0002 000 应付账款应付账款 500500 贷：财务费用贷：财务费用 55 000 55 000 借：在建工程借：在建工程 10 000 10 000 贷：应付债券贷：应付债券 10 000 10 0008.3 8.3 利润与利润分配利润与利润分配一、一、利润利润 （一）（一）利润的含义利润的含义 利润是利润是企业在一定会计期间的经营成果，企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间所取得全部收入，它是企业在一定会计期间所取得全部收入，抵补全部费用后的余额。抵补全部费用后的余额。8.3 8

12、.3 利润与利润分配利润与利润分配（二）（二）利润的组成利润的组成 企业利润企业利润包括包括n营业利润营业利润n投资收益投资收益n补贴收入补贴收入n营业外收入营业外收入n营业外支出营业外支出n所得税所得税8.3 8.3 利润与利润分配利润与利润分配即：即：营业利润营业利润主营业务收入主营业务成本主主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润营业费营业务税金及附加其他业务利润营业费用管理费用财务费用用管理费用财务费用利润总额利润总额营业利润投资收益补贴收入营业利润投资收益补贴收入营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出净利润净利润利润总额所得税利润总额所得税8.3 8.3 利润与利润分

13、配利润与利润分配( (三）三）利润总额的核算利润总额的核算 企业将损益类帐户全部转入本年利润帐企业将损益类帐户全部转入本年利润帐户，其借贷余额相抵后的差额为企业实现户，其借贷余额相抵后的差额为企业实现的利润总额。的利润总额。（例释参看教材（例释参看教材P384-385P384-385）8.3 8.3 利润与利润分配利润与利润分配二、二、利润分配利润分配 （一）（一）利润分配的含义利润分配的含义 利润分配是企业按照国家法律、政策和企利润分配是企业按照国家法律、政策和企业章程等规定，对企业已经实现的净利润在企业章程等规定，对企业已经实现的净利润在企业和投资者之间分配的行为。业和投资者之间分配的行为

14、。 8.3 8.3 利润与利润分配利润与利润分配（二）（二）利润分配的顺序利润分配的顺序 一般企业和股份有限公司每期实现的净利润，一般企业和股份有限公司每期实现的净利润，首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后再首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后再按以下顺序进行分配：按以下顺序进行分配： 提取法定盈余公积；提取法定盈余公积； 提取法定公益金；提取法定公益金； 提取任意盈余公积；提取任意盈余公积； 向投资者分配利润或股利。向投资者分配利润或股利。8.3 8.3 利润与利润分配利润与利润分配（三）（三）利润分配的核算利润分配的核算1.1.弥补亏损的核算弥补亏损的核算 无须专门作出处理无须专门作出

15、处理2.2.提取法定盈余公积和提取法定公益金的核算提取法定盈余公积和提取法定公益金的核算（例释参看教材（例释参看教材P400P400）3.3.向投资者分配利润的核算向投资者分配利润的核算（例释参看教材（例释参看教材P401P401）8.3 8.3 利润与利润分配利润与利润分配三、三、 “本年利润本年利润”账户和账户和“利润分配利润分配”账户的转销账户的转销 期末期末“本年利润本年利润”账户和账户和“利润分配利润分配”各各明细账户余额全部转入：明细账户余额全部转入： “ “利润分配利润分配未未分配利润分配利润”账户账户（例释参看教材（例释参看教材P404P404）第九章第九章 财务报告财务报告9

16、.1 9.1 财务报告概述财务报告概述9.2 9.2 资产负债表资产负债表9.3 9.3 利润表利润表9.4 9.4 现金流量表现金流量表9.5 9.5 财务报表分析财务报表分析9.1 9.1 财务报告概述财务报告概述 一、财务会计报告的含义一、财务会计报告的含义 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业财务会计报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期的财务状况和某一定会计期间在某一特定日期的财务状况和某一定会计期间经营成果和现金流量的信息文件。经营成果和现金流量的信息文件。二、财务会计报告的作用二、财务会计报告的作用n向企业管理者、各职能部门提供经营决策信息向企业管理者、各职能部门提供经营

17、决策信息n向投资者、债权人提供投资决策信息向投资者、债权人提供投资决策信息n向国家财政、税务机关和审计部门等提供信息。向国家财政、税务机关和审计部门等提供信息。9.1 9.1 财务报告概述财务报告概述三、三、财务会计报告的构成及其编制要求财务会计报告的构成及其编制要求（一）（一）财务会计报告的构成财务会计报告的构成n会计报表会计报表n会计报表附注会计报表附注n财务情况说明书财务情况说明书（二）（二）财务会计报告的编制要求财务会计报告的编制要求数字准确数字准确 计算准确计算准确内容完整内容完整 编报及时编报及时9.1 9.1 财务报告概述财务报告概述四、四、会计报表的分类会计报表的分类（一）（一

18、）按照会计报表反映的经济内容分为按照会计报表反映的经济内容分为： 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 利润分配表利润分配表（二）（二）按照会计报表反映资金运动状态分为按照会计报表反映资金运动状态分为静态会计报表，如资产负债表静态会计报表，如资产负债表动态会计报表，如利润表、现金流量表、利润分配表动态会计报表，如利润表、现金流量表、利润分配表9.2 9.2 资产负债表资产负债表（三）（三）按照会计报表编制的时间分为按照会计报表编制的时间分为 月度会计报表、月度会计报表、 季度会计报表、季度会计报表、 半年度会计报表、半年度会计报表、 年度会计报表年度会计报表（三）（三）按照

19、财务会计报告母子公司的关系分为按照财务会计报告母子公司的关系分为 个别会计报表个别会计报表 合并会计报表合并会计报表9.2 9.2 资产负债表资产负债表一、资产负债表含义：一、资产负债表含义：n是反映企业在某是反映企业在某一定日期一定日期财务状况的会计报表财务状况的会计报表二、资产负债表结构二、资产负债表结构（具体参见教材（具体参见教材P418-419P418-419）n账户式或称水平式账户式或称水平式n左方列示各资产项目、右方列示各负债和所有者左方列示各资产项目、右方列示各负债和所有者权益项目权益项目n资产各项目按流动性按由小到大排列、负债各项资产各项目按流动性按由小到大排列、负债各项目按到

20、期日由近至远排列目按到期日由近至远排列n资产负债表左右平衡、即资产等于负债和所有者资产负债表左右平衡、即资产等于负债和所有者权益的合计权益的合计9.3 9.3 利润表利润表一、利润表定义一、利润表定义： 利润表是利润表是反映企业在反映企业在一定会计期间一定会计期间经营成果经营成果的会计报表的会计报表. .二、利润表格式：二、利润表格式：（具体参见教材（具体参见教材P423P423） 一般有一般有单步式单步式和和多步式多步式，我国采用多步式，我国采用多步式的利润表。于是形成主营业务利润、营业利润、的利润表。于是形成主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润利润总额和净利润。9.3 9.3 利润表利

21、润表三、利润分配表三、利润分配表（一）利润分配表的定义一）利润分配表的定义 利润分配表是利润分配表是反映企业在一定会计期间对净反映企业在一定会计期间对净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损的弥补的报表。的弥补的报表。（二）利润分配表的格式（二）利润分配表的格式（具体参见教材（具体参见教材P426P426） 我国利润分配表采用多步式我国利润分配表采用多步式9.4 9.4 现金流量表现金流量表一、现金流量表的含义：一、现金流量表的含义： 现金流量表现金流量表是反映企业是反映企业一定会计期间一定会计期间内有内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息的关现金和

22、现金等价物的流入和流出的信息的报表。报表。二、有关概念二、有关概念 n现金现金 n现金等价物现金等价物9.4 9.4 现金流量表现金流量表三、现金流量表主表中现金流量信息三、现金流量表主表中现金流量信息n经营活动现金流量经营活动现金流量n投资活动现金流量投资活动现金流量n筹资活动现金流量筹资活动现金流量n汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响n现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额9.4 9.4 现金流量表现金流量表（一）经营活动现金流量（一）经营活动现金流量n销售商品、提供劳务收现销售商品、提供劳务收现n收到的税费返还收到的税费返还n收到的其他收到的其他n购买商品接受劳务支付现金

23、购买商品接受劳务支付现金n支付给职工及为职工支付的现金支付给职工及为职工支付的现金n支付的各项税费支付的各项税费n支付的其他支付的其他9.4 9.4 现金流量表现金流量表（二）投资活动现金流量（二）投资活动现金流量n收回投资收现收回投资收现n取得投资收益收现取得投资收益收现n处置固定资产、无形资产和其他长期资产收现处置固定资产、无形资产和其他长期资产收现n收到的其他收到的其他n购建固定资产、无形资产和其他长期资产付现购建固定资产、无形资产和其他长期资产付现n投资付现投资付现n支付的其他支付的其他9.4 9.4 现金流量表现金流量表（三）筹资活动现金流量（三）筹资活动现金流量n吸收投资收现吸收投

24、资收现n取得借款收现取得借款收现n收到的其他收到的其他n偿还债务付现偿还债务付现n分配股利、利润或利息付现分配股利、利润或利息付现n支付的其他支付的其他9.5 9.5 财务报表分析财务报表分析一、一、会计报表分析会计报表分析 依据会计报表所列示数字，从其相互关系中，依据会计报表所列示数字，从其相互关系中，加以整理比较，使财务报表使用者获得更多、更加以整理比较，使财务报表使用者获得更多、更为深入的财务状况和经营成果的会计信息。为深入的财务状况和经营成果的会计信息。二、二、会计报表分析的内容会计报表分析的内容 会计报表分析按其分析的目的不同可以分为会计报表分析按其分析的目的不同可以分为偿债偿债能力

25、分析、营运能力分析和获利能力分析。能力分析、营运能力分析和获利能力分析。三、三、偿债能力分析偿债能力分析9.5 9.5 财务报表分析财务报表分析（一）短期偿债能力分析短期偿债能力分析 流动比率流动比率 = =流动资产流动资产 / / 流动负债流动负债100%100%此比例一般认为在此比例一般认为在200%200%左右较好。左右较好。例释参看教材例释参看教材P418P418及及P446P446速动比率速动比率 = =速动资产速动资产 / / 流动负债流动负债100% 100% = = （流动资产存货（流动资产存货- -待摊费用待摊费用- -预付货款）预付货款）/ / 流动负债流动负债100%100%此比例一般认为在此比例一般认为在100%100%左右较好。左右较好。例释参看教材例释参看教材P418P418及及P447P4479.5 9.5 财务报表分析财务报表分析（二）二）长期偿债能力分析长期偿债能力分析负债比率负债比率 = =