资金分配管理

1、 资金分配管理 本章主要介绍资金分配的理论以及与资金分配管理有关的技术，包括营业收入管理、税金管理和利润及其分配管理。l通过本章学习，要达到以下目标： 1、了解资金分配的概念、内容与特点，明确资金分配管理的具体要求； 2、了解营业收入的概念、内容，明确营业收入确认与计量的原则，掌握销售数量的预测方法，掌握定价策略；学习目标 3、了解税金的概念和作用以及纳税层次，熟知流转税的税种，掌握应纳税额的计算方法，了解企业避税概念； 4、了解利润的概念和层次以及分配程序，掌握利润计算的方法、应缴所得税的计算方法及计税利润的调整方法，掌握股利政策在实践中的应用。第一节 资金分配管理概述第二节 收入管理第三节

2、 税金管理第四节 利润及其分配管理一、资金分配的概念与内容二、资金分配的意义三、资金分配管理的要求第一节 资金分配管理概述 企业的资金分配是指企业根据国家的有关财经法规和自身经营的需要将从经营中收回的资金分割用于不同方面的活动。它包括：1.收入的分配2.税金的交纳3.利润的分配一、资金分配的概念与内容正确的进行资金分配具有重要的经济意义： （一）正确地进行资金分配，有利于企业补偿生产经营中的耗费，促使企业持续发展 （二）正确地进行资金分配，是实现企业目标的重要条件 （三）正确地进行资金分配，是满足各方关系人利益的前提条件 （四）正确地进行资金分配，可以体现企业社会贡献能力的大小二、资金分配的意

3、义企业的资金分配管理必须符合如下要求：1.产权明晰，分之有据 2.遵守国家财经法规、制度 3.资本保全 4.资金分配应兼顾各方利益 5.保护债权人权利 6.效率第一7.比例合理 三、资金分配管理的要求一、收入的概念与内容二、收入的确认和计量三、销售预测四、定价策略与定价方法第二节 收入管理 收入是指企业在销售商品劳务及让渡资产使用权等日常活动中，所形成的经济利益的总流入。l 收入按与经营业务的关系分为营业收入和非营业收入： （一）营业收入 1.主营业务收入 2.其他业务收入 （二）非营业收入 1.营业外收入 2.投资收入 3.补贴收入一、收入的概念与内容 l收入的确认是指收入在何时入账，并在损

4、益表上反映。l收入的计量是指以多少金额入账，并在损益表上反映。（一）销售商品（二）提供劳务（三）让渡资产使用权（四）建造合同收入二、收入的确认和计量1确认销售成立的条件l 企业销售商品时，如同时满足以下4个条件，即可确认为收入： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售出的商品实施控制； （3）与交易相关的经济利益能够流入企业； （4）相关的收入和成本能够可靠地计量。三、销售预测2收入实现的金额确认l 一般，销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。但在企业的实际业务中，会存在一

5、些冲减销售收入的经济事项。 （1）销售退回 （2）销售折让 （3）现金折扣和商业折扣 提供劳务按是否跨年度分为不跨年度的劳务和跨年度劳务。l 对于不跨年度的劳务，提供劳务收入按完成合同法确认，确认的金额为合同或协议的总金额。确认时，参照销售商品收入的确认原则。l 对于跨年度的劳务，提供劳务收入分别按在资产负债表日劳务的结果是否能够可靠地予以估计来加以确认。1让渡资产使用权产生的收入形式（1）让渡现金使用权而收取的利息收入 （2）转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权而形成的使用费收入。2利息、使用费收入的确认原则（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。（2）收入的金

6、额能够可靠地计量。3利息和使用费收入的计量（1）利息收入。按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。（2）使用费收入。按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。 建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同，分为固定造价合同和成本加成合同两类。 建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 l 建造合同收入及费用应按以下原则确认和计量： 1.如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。 2.当期完成的建造合同，应按实际合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后

7、的余额作为当期收入，同时按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的费用后的余额作为当期费用。 3.如果建造合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情况处理： （1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用； （2）合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。 4.在一个会计年度内完成的建造合同，应当在完成时确认合同收入和合同费用。 5.如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应当将预计损失立即作为当期费用。 6.合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比

8、例、已完合同工作的测量等方法确定。 7.房地产开发企业自行开发商品房对外销售收入的确定，按照销售商品收入的确认原则执行；如果符合建造合同的条件，并且有不可撤销的建造合同的情况下，也可按照建造合同收入确认的原则，按照完工百分比法确认房地产开发业务的收入。l收入的预测是财务人员以企业过去的收入资料为基础，根据现在企业面临和可能面临的各种变化因素，采用一定的预测方法，辅以预测人员的主观判断，测算和估计企业未来收入的发展趋势和变化结果。l企业收入预测中最主要的是主营业务收入的预测，它可以采用定性预测方法和定量预测方法。（一）定性预测方法 1.集合意见法l集合意见法又称调查研究法，是由调查人员召集对预测

9、对象比较熟悉、有经验的人员开会，广泛征求意见，然后把各方面的意见整理、归纳、分析、判断，作出预测结论。 2.专家会议法l专家会议法是邀请一组专家开会讨论，在相互交换情报资料，充分讨论的情况下，把专家的意见集中起来，作出预测判断。 3.特尔菲法l 特尔菲法，又称专家意见分别征询法，是专家会议法的一种发展形式。美国兰德公司1964年首先采用。其特点是对一组专家进行背靠背的多次征询调查。一般情况下分四步进行： 第一，提出问题 第二，初步预测 第三，修改预测 第四，最后预测 4.主观概率法l 主观概率法实质上是一种统计调查的方法。它是企业的推销员、经销商或部门销售经理等各类销售经办人员根据直觉判断进行

10、预测的一种方法。其具体作法是根据各位预测人员提出的销售量及概率，计算期望值，然后再采用加权平均的方法取其平均值，作为预测的结果。其计算式公为：l （7-1）l 其中： 为预测值；xi为某项结果可能值；pi为某项结果可能值估计概率；n为人数。nxpxii5.市场占有率法l 市场占有率是指本企业某种产品在某一市场上的销售量占该市场需求量的比重。市场占有率的预测，实际上是对市场潜在的竞争能力的预测。其基本作法是，根据历史统计资料，并充分考虑企业未来期间的推销策略、产品质量、售后服务及同行业其他企业生产能力、竞争方式等因素变化，确定产品的市场占有率，然后结合市场对该种（类）产品的需求量，计算出某种产品

11、的预测销售量。计算公式如下：l 产品预测销售量= （7-2）)(产品市场占有率某市场需求量（二）定量预测方法1简单平均法l 简单平均法，是以前期若干数据之和除以数据个数，求得前期平均数，并以此平均数作为预测值。 （7-3）l 式中：为预测值，xi为某项结果可能值：n为期数nxxini1x2加权平均法l 加权平均法，是将前期若干数据乘以各自的权数后再加总，然后除以权数之和，求得预测值的一种预测方法。 （7-4） 式中：wi为某项结果可能值的权数。iiiniwwxx13趋势平均法l 趋势平均法是假定未来时期的销售是与它相接近时期销售的直接继续，而同较远时期的销售关系较小，同时为了尽可能缩小偶然因素

12、的影响，可用最近若干时期的平均值作为计算预测值的基础，其计算公式为： 预测期销售预测值= （7-5）l 式中： 为五期平均值；n为距离预测时间的期数； 为三期趋势平均值。t na at4指数平滑法l 指数平滑法是指对过去不同时期的实际销售量取不同的权数加以平均，用以测定预计期销售量的一种预测方法。l 在这种方法下，考虑到了近期和远期的实际销售量对预测影响程度的不同，从而克服了趋势平均法存在的不足。由于存在着连续计算的关系，故指数平滑法的计算公式如下： （7-6）l 式中：kt为预测期销售预测值；kt-1为基期销售预测值；at-1为基期销售实际值；at-1为平滑系数，取值范围为：0 1。1111

13、1)1 ()(ttttttkakakk5.回归分析法l 回归分析法就是根据过去若干期间的营业收入实际资料，确定反映营业收入增减变动与时间的函数关系，再将此函数加以延伸确定营业收入预测值。l 用回归分析法预测销售量，是根据直线方程y=a+bx,并依据最小二乘法原理，按下列公式计算： （7-7）l 式中：y为销售量，x为时间的间隔期，n为时期数，a为常数，b为系数。根据公式7-7，可求出a和b的值，得：2xbxaxyxbnay （7-8） （7-9） 当=0时，a和b的计算可简化为： （7-10） （7-11）nxbya22)(xxnyxxynbnya2xxyb（一）定价策略 1老产品的定价策略l

14、 弹性定价策略 价格弹性= 2.新产品的定价策略l 取脂定价策略l 渗透定价策略 价格变动率需求量变动率四、定价策略与定价方法（二）定价方法 1.成本导向定价 （1）成本加成定价 又称全部成本定价法，它是在总成本的基础上，加上预期利润或利润率，确定商品价格的一种方法。其公式为： 商品单位售价= 其中：单位商品销售成本= 成本利润率=税率成本利润率单位商品销售成本11商品数量销售费用生产成本 %100总成本预期总利润（2）变动成本定价法 变动成本定价是以变动成本作为商品定价的主要依据，它只计算变动成本，暂不计算固定成本，而以预期的边际贡献补偿固定成本并获得利润。如果边际贡献小于固定成本，则出现亏

15、损。边际贡献是销售收入与变动成本的差额，其作用是补偿固定成本，形成利润。按变动成本定价，指商品的售价只要高于变动成本，无需收回全部成本。（3）盈亏平衡点定价法l 又称收支平衡定价，是指收入正好等于成本时的产销售量所对应的价格。利用盈亏平衡点确定价格水平，即销售量在某一数量时，价格定在该水平，企业才能保证不发生亏损。其计算公式为： （7-14） 式中：p商品销售价格；vc变动成本； fc固定成本； q0平衡点销售量0qfvpcc2.需求导向定价法（1）理解价值定价法l 所谓理解价值定价，也称“感受价值”或“认知价值”，即买方在观念上所理解的商品价值，而不是商品的实际价值。这种定价方法是一种“价格

16、倒推法”，即在买方理解价值定价后，逐渐推算出商品的出厂价格，其计算公式如下：l 出厂价=市场可销需求价-批零差价-进销差价（2）需求差异定价法l 需求差异定价又称差别定价，它是根据消费者对商品的需求强度和消费的感觉不同，制定不同的价格。这种价格上的差异不是由成本差异决定的，而是由消费者需求差别决定的。需求差异定价法主要有： 以顾客为基础的差别定价 以商品为基础的差别定价 以时间、空间为基础的差别定价 3.竞争导向定价法l 市场经济条件下，企业之间的竞争十分激烈，企业定价可以依据竞争者的价格，来确定本企业商品的价格。可与主要竞争对手价格相同，也可以高于或低于竞争者的价格。 （1）随行就市定价法

17、（2）投标定价法 （3）拍卖定价法一、税金的概念与国家税收的作用二、税收制度及其构成要素三、流转税的税种与应纳税额计算四、企业所得税及应纳税额的计算五、企业避税第三节 税金管理（一）税金的概念 税金就是作为纳税人的企业按税法的规定所缴纳的各项税款的总称。（二）国家税收的作用 1.为现代化建设筹集资金 2.体现国家产业政策，促进经济结构的调整和资 源的合理配置 3.调节级差收入，平衡企业之间的利润水平 4.公平税负，促使各类企业平等竞争，共同发展 5.参与社会成员收入分配，调节分配不公，促进共同富裕 6.维护国家权益，促进对外经济交往的发展 7.监督经济活动，维护正常的经济秩序一、税金的概念与国

18、家税收的作用l税收制度，简称税制，是国家各种税收法令和征收管理办法的总称，包括税收的基本法规、条例、实施细则、稽征管理办法等l税收制度包括七个构成要素： 1.征税对象 2.纳税人 3.税率 4.纳税环节 5.纳税期限 6.减税免税 7.违章处理l税收按征税对象性质的不同分为流转税，所得税，财产税和行为税四大类。 二、税收制度及其构成要素（一）增值税（二）消费税（三）营业税三、流转税的税种与应纳税额计算1增值税的主要内容（1）增值税的征税对象l 增值税的征税对象是在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物的增值额。（2）增值税的纳税人l 增值税的纳税人是在中国境内销售货物或提供加工、修

19、理修配劳务以及进口货币的单位和个人（3）增值税的税率 基本税率17% 低税率13% 零税率 小规模纳税人采用征收率的形式，其销售货物或提供应税劳务，一律适用6%的征收率。2增值税应纳税额的计算（1）一般纳税人的计税方法l 应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额l 当期销项税额=当期销售额税率 进项税额是由购货方支付给销货方的，一般不需要购货方另行计算（2）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，以销售额或劳务收入作为计税依据，实行简易办法，按规定的征收率计算纳税，不得抵扣进项税额。l 不含税征收率含税销售额销售额1（3）进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，一般纳税人和小规模纳税人应一视同仁，

20、都应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。l 应纳增值税额=组成计税价格增值税率 如果属于不征消费税的进口货物，组成计税价格公式为：l 组成计税价格=关税完税价格+关税税额 如果属于应征消费税的进口货物，组成计税价格公式为：l 消费税税率关税税额关税完税价格组成计税价格11消费税的主要内容（1）消费税的征税对象及范围l 消费税的征税对象是在我国境内生产、委托加工、进 口的特定消费品，我国的消费税并非针对所有消费品 征税，而是根据需要对部分需特殊调节的特定消费品，具体包括五大类： 一些过度消费会给人类健康、生态环境和社会秩序 造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；

21、奢侈品、非生活必需消费品，如金银珠宝、首饰、 化妆品等； 高档次、高能耗消费品，如小汽车、摩托车等； 不可再生和替代的资源性消费品，如汽油、柴油等； 具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎。（2）消费税的纳税人l消费税的纳税人是指在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。（3）消费税的税率l定额税率l比例税率2消费税应纳税额的计算（1）我国大部分应税消费品以销售额为计税依据，这里的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。我国仅对黄酒、啤酒、汽油、柴油四种消费品以销售数量为计税依据（2）纳税人销售应税消费品的销售额，以外汇计算的，应当以结算当日或当月1日的国家

22、外汇牌价折合成人民币金额作为计税依据。（3）作为消费税计税依据的销售额，不包括已纳增值税，若未扣除增值税税额或价税合并收取的，要将其换算为不含增值税税额的销售额。 应税消费品的不含税销售额 =增值税税率或征收率含增值税的销售额1 （4）自产自用的应税消费品，按照规定应当纳税的，计税依据为同类消费品的销售价格，没有同类消费品销售价格的，应组成计税价格作为计税依据，组成计税价格的计算公式为：l自产自用的应税消费品，如果是适用定额税率的，则计税依据为移送使用数量。消费税税率利润成本组成计税价格1 （5）委托加工应税消费品，计税依据为受托方同类消费品的销售价格，没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格

23、作为计税依据，组成计税价格的计算公式为： （6）进口的应税消费品，如果是适用定额税率的，其计税依据是海关核定的应税进口数量；如果是适用比例税率的，则计税依据是组成计税价格，其计算公式为：消费税税率加工费材料成本组成计税价格1消费税税率关税税额关税完税价格组成计税价格11营业税的主要内容l 营业税是对在中国境内提供应税劳务的营业额、无形资产的转让额、不动产的销售额所征收的一种税（1）营业税的征税对象l 营业税的征税对象是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的营业额、转让额和销售额。（2）营业税的纳税人l 营业税的纳税人是指在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。

24、（3）营业税的税率l 营业税的税率除了娱乐业采用5%20%的幅度比例税率外，其他的应税项目采用不同的比例税率。 2营业税的计算l 营业税应纳税额=营业额适用税率l 营业额是指的税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。（一）企业所得税的主要内容l 企业所得税是对在我国境内的企业（外商投资企业和外国企业除外）的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 1企业所得税的征税对象l 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得和其他所得。 2企业所所税的纳税人l 凡是实行独立经济核算的企业和单位（外商企业除外）都是企业所得税的纳税人 3企业所得税的税率l 我国企业所得税的税率

25、采用统一的比例税率：33%四、企业所得税及应纳税额的计算（二）企业所得税的计算l 企业应纳所得税额=应纳税所得额33%l 正确计算应纳税所得额是正确计算企业所得税的关键，应纳税所得额是纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。（一）概述（二）避税原理五、企业避税 1避税的涵义l 避税是指纳税人利用合法的手段，在税收法规的许可范围内，采取一定的形式、方法，通过经营和财务活动的安排，规避纳税义务的行为。 2避税与偷税的区别l 尽管纳税人的行为在主观上是一种有意识的行为，但并不违反税法规定，它与偷税有着本质的区别。l 二者的区别具体表现为：3判断避税的标准： （1）动机标准 （2）人为状

26、态标准 （3）受益标准 （4）规则标准 （5）排除法标准 （1）经济方面 经济行为上 经济行为上 税基结果上（2）法律方面 法律行为上 法律后果上 对税法的影响（二）避税原理 1增值税避税原理 （1）一般纳税人避税筹划l 利用当期销项税款避税l 利用当期进项税额避税 （2）小规模纳税人的避税筹划l 利用纳税人身份认定进行避税 2营业税避税原理l 营业税避税重点在营业额和纳税人 3消费税避税原理（1）纳税环节避税（2）纳税义务发生时间避税（3）纳税地点避税（4）利用结转销售收入避税（5）利用税率高低不同避税（6）利用委托加工产品避税4企业所得税避税原理（1）选择投资地区（2）选择材料计价方法（3

27、）选择固定资产折旧计算方法（4）选择就业人员一、利润的概念与层次二、利润的计算三、计税利润调整和企业所得税的计算四、利润分配的程序五、股利政策第四节 利润及其分配管理 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括主营业务利润和其他业务利润、营业利润、利润总额和净利润。企业利润反映了企业在一定时期内生产经营活动的最终财务成果，在市场经济条件下，企业利润的多少，是评价企业经济效益水平和企业管理水平的重要依据，它决定着企业收益分配参与者的利益和企业发展的能力，同时也是社会积累的源泉。一、利润的概念与层次（一）主营业务利润和其他业务利润l 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加l 其他业务利润=其他销售收入-其他销售成本-其他销售税金及附加（二）营业利润l 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用（三）利润总额l 利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收支净额（四）净利润l 净利润=利润总额-所得税二、利润的计算（一）计税利润与会计利润的差异 1永久性差异 2时间性差异（二）企业所得税的计算l 企业应纳所得税=计税利润33%三、计税利润调整和企业所得税的计算 一般企业和股份有限公司每期实现的净利润： 首