学生版第4和5章金融资产ppt课件

1、3.1金融资产概述金融资产概述l金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进展买卖、具有现实价钱和未来估价的金融工进展买卖、具有现实价钱和未来估价的金融工具的总称。具的总称。l金融资产可以在市场买卖中为其一切者提供即金融资产可以在市场买卖中为其一切者提供即期或远期的货币收入流量。期或远期的货币收入流量。l金融资产主要包括货币黄金和特别提款权、通金融资产主要包括货币黄金和特别提款权、通货和存款、股票以外的证券包括衍生金融工货和存款、股票以外的证券包括衍生金融工具、贷款、股票和其他权益、保险专门预备具、贷款、股票和其他权益、保险专门预备金、其他应收金、其他应收

2、/应付款等。应付款等。金融工具金融工具l金融工具是企业用于投资、融资、风险管理的工具。lCAS22指构成一个企业的金融资产，并构成其他单位的金融负债或权益工具的合同。l(IAS32)一项金融工具是使一个企业构成金融资产，同时使另一个企业构成金融负债或权益工具的任何合约。l 这一定义既包括根本金融工具，也包括了衍生工具。金融工具金融工具 发行公司债券 债券投资 金融负债 金融资产 发行公司普通股 股权投资 权益工具 金融资产甲公司乙公司指能证明拥有某个企业在扣除一切负债后的资产中的剩余权益的合同指能证明拥有某个企业在扣除一切负债后的资产中的剩余权益的合同金融工具的根本分类金融工具的根本分类 根本

3、金融工具金融工具 衍生金融工具1、现金2、应收款项3、应付款项4、债券投资5、股权投资等1、金融期货2、金融期权3、金融互换4、金融远期5、净额结算的商品期货价值衍生价值衍生/净投资很少或零净投资很少或零/未来交割未来交割金融资产金融资产 金融资产主要包括货币资金、应收账款、应收票据、贷金融资产主要包括货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债务投资、股权投款、垫款、其他应收款、应收利息、债务投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产金融资产以公允以公允价值计价值计量且其量且其变动计变动计入当期入当期损益的损益的金融资金融资产产持持

4、有有至至到到期期投投资资贷贷款款和和应应收收款款项项可可供供出出卖卖金金融融资资产产 v 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产买卖性金融资产买卖性金融资产直接指定为以公允价值计量且其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产 为赚取价差为目的所购为赚取价差为目的所购的有活泼市场报价的股票的有活泼市场报价的股票/ /债券投资债券投资/ /基金投资等基金投资等 有效套期工具以外的衍有效套期工具以外的衍生工具，如国债期货、远生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等期合同、股指期货等 处理“会计不匹配: 比如，金融资产划分为可供出卖金融资产,而相关负债却

5、划分为买卖性金融负债,指定后通常能提供更相关的信息; 又如, 为了防止涉及复杂的套期有效性测试等 买卖性金融资产买卖性金融资产 买卖性金融资产主要是指企业为了近买卖性金融资产主要是指企业为了近期内出卖而持有的金融资产。例如企期内出卖而持有的金融资产。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。的股票、债券、基金等。买卖性金融资产买卖性金融资产 1、获得该金融资产的目的，主要是为了近期、获得该金融资产的目的，主要是为了近期内出卖或回购。内出卖或回购。 2、活泼市场上有公开报价。、活泼市场上有公开报价。 3、公允价值可以继续可靠获得。、公允价值可以继

6、续可靠获得。买卖性金融资产的特征：买卖性金融资产的特征：买卖性金融资产的核算买卖性金融资产的核算 为了核算买卖性金融资产的获得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业该当设置“买卖性金融资产本钱 公允价值变动 “公允价值变动损益 “投资收益 “应收股利 “应收利息 等科目。买卖性金融资产的核算的内容：买卖性金融资产的核算的内容：交交易易性性金金融融资资产产的的取取得得买卖买卖性金性金融资融资产持产持有期有期间的间的现金现金股利股利和利和利息息交交易易性性金金融融资资产产的的期期末末计计量量交交易易性性金金融融资资产产的的处处置置交交易易性性金金融融资资产产的的处处置置“买卖性金融资产买卖性金融资

7、产 买卖性金融资产1、获得本钱2、公允价值高于账面余额的差额3、资产出卖时结转的公允价值变动损益1、公允价值低于账面余额的差额2、资产出卖时结转的本钱及公允价值变动损益买卖性金融资产的获得买卖性金融资产的获得l获得买卖性金融资产时，该当按照该金融资产获得买卖性金融资产时，该当按照该金融资产获得时的公允价值作为其初始确认金额，记入获得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“买卖性金融资产买卖性金融资产本钱科目；本钱科目；l获得买卖性金融资产所支付价款中包含了已宣获得买卖性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，

8、该当单独确以为应收工程，领取的债券利息的，该当单独确以为应收工程，记入记入“应收股利或应收股利或“应收利息科目。应收利息科目。l获得买卖性金融资产所发生的相关买卖费用，获得买卖性金融资产所发生的相关买卖费用，该当在发生时计入该当在发生时计入“投资收益科目的借方。投资收益科目的借方。l买卖费用是指可直接归属于购买发行或处置金买卖费用是指可直接归属于购买发行或处置金融工具新增的外部费用包括支付给代理机构、融工具新增的外部费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。支出。 买卖性金融资产的会计处置买卖性金融资产的会计处置例例1 . 2

9、0X6年年1月月1日日, 购入债券：面值购入债券：面值100元，利率元，利率3%,划分为买卖性金融资产。获得时，支付价款划分为买卖性金融资产。获得时，支付价款103元含已宣告但尚未发放利息元含已宣告但尚未发放利息3元，另支付元，另支付买卖费用买卖费用2元。元。 借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产本钱本钱 100 应收利息应收利息 3 投资收益投资收益 2 贷：银行存款贷：银行存款 105买卖性金融资产的现金股利和利息买卖性金融资产的现金股利和利息企业持有买卖性金融资产期间，对于被投资单位企业持有买卖性金融资产期间，对于被投资单位宣揭露放的现金股利，或企业在资产负债表日按宣揭露放的现金股利，或

10、企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息该当确以为应收工程，借记入利息该当确以为应收工程，借记入“应收股利应收股利或或“应收利息科目，并贷计入应收利息科目，并贷计入“投资收益。投资收益。例例2 . 20X6年年1月月5日，收到最初支付价款中所含日，收到最初支付价款中所含利息利息3元元 借：银行存款借：银行存款 3 贷：应收利息贷：应收利息 3例例3.2006年年12月月31日日,确认公司债券利息收入确认公司债券利息收入借借:应收利息应收利息 3 贷贷:投资收益投资收益 3买卖性金融资产的期末计量买卖性金融资产的期末计量资产负债

11、表日，买卖性金融资产该当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。企业该当在资产负债表日，按照买卖性金融资产公允价值与其账面价值的差额，借记或贷记“买卖性金融资产公允价值变动科目，贷记或借记“公允价值变动损益科目。l借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动l 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益l借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益l 贷：买卖性金融资产贷：买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动买卖性金融资产的处置买卖性金融资产的处置 出卖买卖性金融资产时，应按实践收到的金额，借记“银行存款等科目，按该金融资产的账面价值，贷记“买卖性金融资产科目，

12、按其差额贷记或借记“投资收益科目；同时，该当将已确认的公允价值变动损益转入“投资收益。借记或贷记“公允价值变动损益科目，贷记或借记“投资收益科目。 但留意:公允价值变动损益在没有转入投资收益之前属于未实现的利得或损失,转入投资收益后就成为已实现的利得或损失.l借：银行存款借：银行存款l 投资收益差额投资收益差额l 买卖性金融资产买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动l 贷：买卖性金融资产贷：买卖性金融资产本钱本钱l 公允价值变动公允价值变动l 投资收益差额投资收益差额根据根据“买卖性金融资产买卖性金融资产公允价值变动公允价值变动结转金额按相反方向结转公允价值变动损益结转金额按相反方向结转公允价

13、值变动损益l不论公允价值变动损益能否曾经转入本年利润，不论公允价值变动损益能否曾经转入本年利润，将未实现的损益转为已实现的损益将未实现的损益转为已实现的损益l借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益l 贷：投资收益贷：投资收益l或相反分录或相反分录【例【例31】2007年年5月，甲公司以月，甲公司以480万元购入乙公司股万元购入乙公司股票票60万股作为买卖性金融资产，另支付手续费万股作为买卖性金融资产，另支付手续费10万元，万元，2007年年6月月30日该股票每股市价为日该股票每股市价为7.5元，元，2007年年8月月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元

14、，元，8月月20日，甲公司收到分派的现金股利。至日，甲公司收到分派的现金股利。至12月月31日，甲公日，甲公司仍持有该买卖性金融资产，期末每股市价为司仍持有该买卖性金融资产，期末每股市价为8.5元，元，2021年年1月月3日以日以515万元出卖该买卖性金融资产。假万元出卖该买卖性金融资产。假定甲公司每年定甲公司每年6月月30日和日和12月月31日对外提供财务报告。日对外提供财务报告。 例题1编制上述经济业务的会计分录编制上述经济业务的会计分录 2007年5月购入时： 借：买卖性金融资产本钱 480 投资收益 10 贷：银行存款 4902007年6月30 日 借：公允价值变动损益 30(4806

15、07.5) 贷：买卖性金融资产公允价值变动 302007年8月10日宣告分派时 借：应收股利 12(0.2060) 贷：投资收益 12 2007年年8月月20日收到股利时日收到股利时 借：银行存款借：银行存款 12 贷：应收股利贷：应收股利 12 2007年年12月月31日日 借：买卖性金融资产一公允价值变动借：买卖性金融资产一公允价值变动 60(608.5450) 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 60 2021年年1月月31日处置日处置 借：银行存款借：银行存款 515 公允价值变动损益公允价值变动损益 30 贷：买卖性金融资产贷：买卖性金融资产本钱本钱 480 公允价值变动公允价

16、值变动 30 投资收益投资收益 35(2)计算该买卖性金融资产的累计损益。计算该买卖性金融资产的累计损益。 该买卖性金融资产的累计损益该买卖性金融资产的累计损益=-10-30+12 +60-30+35=37 万元。万元。4.2 4.2 可供出卖金融资产可供出卖金融资产 v 可供出卖金融资产 出于风险管理思索等出于风险管理思索等 直接指定的可供出直接指定的可供出卖金融资产卖金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活泼市场上有报价的债券投资在活泼市场上有报价的债券投资 在活泼市场上有报价的股票投资在活泼市场上有报价的股票投资 、基金投资

17、等等、基金投资等等 通常情况下划分为此类的金融资产，该当通常情况下划分为此类的金融资产，该当在活泼的市场上有报价，因此企业从二级市场在活泼的市场上有报价，因此企业从二级市场上购入的有报价的债券投资、股票投资、基金上购入的有报价的债券投资、股票投资、基金投资，因获取投资的意图不十清楚确，出于风投资，因获取投资的意图不十清楚确，出于风险管理思索，而被直接指定为可供出卖金融资险管理思索，而被直接指定为可供出卖金融资产。产。 可供出卖金融资产是指初始确认时可供出卖金融资产是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款以及没有划分

18、为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。计入当期损益的金融资产的金融资产。可供出卖金融资产的特征：可供出卖金融资产的特征：l1、在活泼市场上有公开报价、公允价值可以、在活泼市场上有公开报价、公允价值可以继续可靠获得和计量。继续可靠获得和计量。l2、持有意图不十清楚确。、持有意图不十清楚确。l主要的构成方式：主要的构成方式：l1购入时即指定为可供出卖金融资产购入时即指定为可供出卖金融资产l2由持有至到期投资转入由持有至到期投资转入可供出卖金融资产的会计处置可供出卖金融资产的会计处置取取得得持持有期有期间的间的现金

19、现金股利股利和利和利息息期期末末计计量量交交易易性性金金融融资资产产的的处处置置处处置置将持有至到期投资重分类为将持有至到期投资重分类为 可供出卖金融资产可供出卖金融资产l 在重分类日按其公允价值l借：可供出卖金融资产重分类日公允价值l l l 贷：持有至到期投资本钱账面余额l 利息调整账面余额l 应计利息账面余额资本公积资本公积其他资本公积差额其他资本公积差额资本公积资本公积其他资本公积差额其他资本公积差额直接指定可供出卖金融资产直接指定可供出卖金融资产获得时的会计处置获得时的会计处置l可供出卖金融资产获得时按公允价值计量，获可供出卖金融资产获得时按公允价值计量，获得时发生的买卖费用该当计入

20、初始入账金额。得时发生的买卖费用该当计入初始入账金额。 获得可供出卖的金融资产获得可供出卖的金融资产借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产本钱公允价值与买卖本钱公允价值与买卖 费用费用 应收股利已宣告尚未发放的现金股利应收股利已宣告尚未发放的现金股利 贷：银行存款贷：银行存款股票投资股票投资债券投资债券投资 借：可供出卖金融资产本钱面值 应收利息已到期尚未领取的利息 可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整差额利息调整差额贷：银行存款贷：银行存款 (购入时实践支付的包括初始直接费用购入时实践支付的包括初始直接费用)可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整差额利息调整差额实践利率法实践利率法可

21、供出卖金融资产在持有期间该当按照实践利率法确认可供出卖金融资产在持有期间该当按照实践利率法确认利息收入，计入投资收益。利息收入，计入投资收益。实践利率法：指按照金融资产含一组金融资产的实实践利率法：指按照金融资产含一组金融资产的实际利率计算其摊余本钱及各期利息收入或利息费用的方际利率计算其摊余本钱及各期利息收入或利息费用的方法。法。债券支付价款包括买卖费用债券支付价款包括买卖费用=债券面值债券面值X终值系数终值系数+债券利息债券利息X年金现值系数年金现值系数用插值测试法得出实践利率。用插值测试法得出实践利率。P43年份期初摊余本钱实践利息收入现金流入折价或溢价摊销期末摊余本钱= + -2021

22、98140049070400009070990470202199047049530倒挤104000095300合计108000018600账面价值=期初摊余本钱X实践利率=应收利息=面值X票面利率1、折价摊销额= -2、溢价摊销额= + 例1 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为可供出卖金融资产,公允价值为90,买卖费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提早兑付)时可得本金110。 在初始确认时,计算实践利率如下: 4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r) =95 计算结果：r6.96%-1-2-5资产负债表日计算利息资产负债表

23、日计算利息:分期付息、一次还本的债券投资分期付息、一次还本的债券投资 借：应收利息按面值和票面利率计算借：应收利息按面值和票面利率计算 可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整差额利息调整差额可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整差额利息调整差额 贷：投资收益可供出卖金融资产的贷：投资收益可供出卖金融资产的 摊余本钱摊余本钱X实践利率实践利率账面价值账面价值一次还本付息的债券投资一次还本付息的债券投资 借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产应计利息应计利息 按面值和票面利率按面值和票面利率可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整差额利息调整差额 贷：投资收益可供出卖金融资产的贷：投资收益可

24、供出卖金融资产的 摊余本钱摊余本钱X实践利率实践利率可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整差额利息调整差额期末计价期末计价l可供出卖金融资产该当以公允价值进展后续计可供出卖金融资产该当以公允价值进展后续计量。公允价值变动构成的利得或损失，该当直量。公允价值变动构成的利得或损失，该当直接计入一切者权益资本公积接计入一切者权益资本公积其他资本公其他资本公积，在该金融资产终止确认时转出，计入当积，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益投资收益。期损益投资收益。 资产负债表日公允价值变动资产负债表日公允价值变动 1公允价值上升：借：可供出卖金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积2公允价值下

25、降：借：资本公积其他资本公积 贷：可供出卖金融资产公允价值变动 资产负债表日减值资产负债表日减值借：资产减值损失按减记金额借：资产减值损失按减记金额 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积从一切者权益其他资本公积从一切者权益 转出原计入资本公积的累计损失额转出原计入资本公积的累计损失额 可供出卖金融资产可供出卖金融资产公允价值变动差额公允价值变动差额如，一项可供出卖金融资产，如，一项可供出卖金融资产，2007年年6月月10日购入的本钱是日购入的本钱是100元，元，2007年末公允价值是年末公允价值是95元，那么：元，那么：借：资本公积借：资本公积 其他资本公积其他资本公积5 贷：可供出卖金融资产

26、贷：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 5如，如，2021年末公允价值是年末公允价值是60元，计提减值预备那么元，计提减值预备那么借：资产减值损失借：资产减值损失 40 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 5 可共出卖金融资产可共出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 35 关于减值关于减值l 可供出卖金融资产期末以公允价值计量，可供出卖金融资产期末以公允价值计量，有时高于本钱，有时低于本钱，低于本钱不一有时高于本钱，有时低于本钱，低于本钱不一定要确认减值，只需发生了对可供出卖金融资定要确认减值，只需发生了对可供出卖金融资产估计未来现金流量有不利影响且这种影响产估计未来现金流

27、量有不利影响且这种影响可以可靠计量的事项才阐明该可供出卖金融可以可靠计量的事项才阐明该可供出卖金融资产发生了减值，普通，当存在九项中任何一资产发生了减值，普通，当存在九项中任何一项客观证据时可判别发生了减值。项客观证据时可判别发生了减值。 减值损失转回减值损失转回 对于已确认减值损失的可供出卖金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，那么：1、先在已确认的减值数额内转回资产减值损失借：可供出卖金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失l2、价值上升超越已确认减值部分的差额作为、价值上升超越已确认减值部分的差额作为资本公积处置。资本公积处置。l借：可供出卖金融资产借

28、：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动l 贷：资本公积贷：资本公积 出卖可供出卖的金融资产出卖可供出卖的金融资产 借： 银行存款等实践收到的金额 投资收益差额 可供出卖金融资产公允价值变动 利息调整 贷：可供出卖金融资产本钱 公允价值变动 利息调整 应计利息 投资收益差额借：资本公积借：资本公积其他资本公积从一切者权益中转其他资本公积从一切者权益中转 出的公允价值累计变动额出的公允价值累计变动额 贷：投资收益贷：投资收益或作相反会计分录或作相反会计分录例题例题l2005.4.20甲公司按每股甲公司按每股7.60元的价钱购入元的价钱购入A公司每股面公司每股面值值1元的股票元的股票80 000

29、股作为可供出卖金融资产，并支付买股作为可供出卖金融资产，并支付买卖费用卖费用2 500元。股票购买价钱中包含每股元。股票购买价钱中包含每股0.20元已宣告元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利于但尚未领取的现金股利，该股利于5.10发放。发放。l2005.4.20 l借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产本钱本钱 594 500 = 800 0007.600.202 500l 应收股利应收股利 16 000 = 800 0000.20l 贷：银行存款贷：银行存款 610 500 = 80 0007.602 500例题例题l2005.5.10l 借：银行存款借：银行存款 16 000l 贷：应收

30、股利贷：应收股利 16 000l2006.4.15，A公司宣告每股分派现金股利公司宣告每股分派现金股利0.25元，该元，该现金股利于现金股利于2006.5.15发放。发放。l2006.4.15 借：应收股利借：应收股利 20 000l 贷：投资收益贷：投资收益 20 000l2006.5.15 借：银行存款借：银行存款 20 000l 贷：应收股利贷：应收股利 20 000l甲公司持有的甲公司持有的80 000股股A公司股票，公司股票，2005.12.31的每的每股市价为股市价为6.20元，元，2006.12.31的每股市价为的每股市价为6.60元元l2005.12.31l借：资本公积借：资本

31、公积其他资本公积其他资本公积 98 500l贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 98 500l2006.12.31l借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 32 000l贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 32 000l甲公司持有的甲公司持有的80 000股股A公司股票，市价继续下跌，至公司股票，市价继续下跌，至2007.12.31，每股市价已跌至，每股市价已跌至3.50元，甲公司认定该可元，甲公司认定该可供出卖金融资产发生了减值，供出卖金融资产发生了减值，2021.12.31，A公司股票公司股票市价上升至每股市价上升至每股

32、5.20元。元。2007.12.31A公司股票按公允公司股票按公允价值调整前的账面余额为价值调整前的账面余额为528 000元。元。l2007.12.31确认资产减值损失确认资产减值损失l 借：资产减值损失借：资产减值损失 314 500l 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 66 500l 可供出卖金融资产可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 248 000 l =528 00080 0003.50l2021.12.31恢复可供出卖金融资产账面价值恢复可供出卖金融资产账面价值余额余额l 借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 l 000l 贷：资产

33、减值损失贷：资产减值损失 000l2021.2.20甲公司将持有的甲公司将持有的80 000股股A公司股公司股票售出，实践收到价款票售出，实践收到价款408 000元。元。l 借：银行存款借：银行存款 408 000 l可供出卖金融资产可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 178 500l 投资收益投资收益 8000l贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产本钱本钱 594 500l 5.15.1持有至到期投资持有至到期投资5.25.2长期股权投资长期股权投资第第5章章 持有至到期投资概述持有至到期投资概述 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可持有至到期投资是指到期日固定、回收金

34、额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。资产。 通常情况下企业持有的在活泼市场上有公通常情况下企业持有的在活泼市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等可以划开报价的国债、企业债券、金融债券等可以划分为持有至到期投资。分为持有至到期投资。2 、有明确意图持有至到期、有明确意图持有至到期 是指投资者在获得投资时意图就是明确的，是指投资者在获得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会反复发除非遇到一些企业所不能控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事件，否那么将持有至生且难以合理估计的独立事件，否那

35、么将持有至到期。到期。1、到期日固定回收金额固定或可确定、到期日固定回收金额固定或可确定 是指相关合同明确了投资者在确定的期间内是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量例如投资利息和本金等获得或应收取现金流量例如投资利息和本金等的金额和时间。的金额和时间。3、 有才干持有至到期有才干持有至到期 是指企业有足够的财务资源并不受外部要素是指企业有足够的财务资源并不受外部要素影响将投资持有至到期。影响将投资持有至到期。持有至到期投资的会计处置，主要应处理：持有至到期投资的会计处置，主要应处理：持有至到期投资获得的处置持有至到期投资获得的处置持有期间摊余本钱与投资收益确实定持有期间摊

36、余本钱与投资收益确实定持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值 持有至到期投资的会计处置持有至到期投资的会计处置持有至到期投资核算所涉及的账户：持有至到期投资核算所涉及的账户：“持有至到期投资持有至到期投资 本钱本钱 利息调整利息调整 应计利息应计利息 持有至到期投资以获得本钱作为入账金额，相关交持有至到期投资以获得本钱作为入账金额，相关交易费用该当计入初始确认金额。易费用该当计入初始确认金额。企业获得持有至到期投资企业获得持有至到期投资持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱按面值本钱按面值 持有

37、至到期投资持有至到期投资应计利息到期一次还本付息债应计利息到期一次还本付息债券应计的利息券应计的利息 应收利息分期付息债券已到期尚未领取的利息应收利息分期付息债券已到期尚未领取的利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整差额计入利息调整差额计入贷：银行存款实践支付的含初始直接费用贷：银行存款实践支付的含初始直接费用持有至到期投资持有至到期投资利息调整差额计入利息调整差额计入 持有至到期投资投资收益确实定持有至到期投资投资收益确实定准那么规定：持有至到期投资在持有期间该当按照实践准那么规定：持有至到期投资在持有期间该当按照实践利利率法确认利息收入，计入投资收益。率法确认利息收入，计入投资收益。实

38、践利率法：指按照金融资产含一组金融资产的实实践利率法：指按照金融资产含一组金融资产的实际利率计算其摊余本钱及各期利息收入或利息费用的方际利率计算其摊余本钱及各期利息收入或利息费用的方法。法。采用实践利率法时，期末持有至到期投资就是按照未来采用实践利率法时，期末持有至到期投资就是按照未来现金流量的现值计量的，只不过此时计算现值所用的折现金流量的现值计量的，只不过此时计算现值所用的折现率是债券投资时的实践利率。现率是债券投资时的实践利率。债券支付价款包括买卖费用债券支付价款包括买卖费用=债券面值债券面值X终值系数终值系数+债券利息债券利息X年金现值系数年金现值系数用插值测试法得出实践利率。用插值测

39、试法得出实践利率。P43年份期初摊余本钱实践利息收入现金流入折价或溢价摊销期末摊余本钱= + -202198140049070400009070990470202199047049530倒挤104000095300合计108000018600账面价值=期初摊余本钱X实践利率=应收利息=面值X票面利率1、折价摊销额= -2、溢价摊销额= + 例1 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,买卖费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提早兑付)时可得本金110. 在初始确认时,计算实践利率如下: 4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r) =95 计算结果：r6.96%-1-2-5 年份年份年初摊余年初摊余本钱本钱a a利息