小企业会计准则培训(2)ppt课件

1、 七长期股权投资 1.确认 1性质 权益性投资，可以以投资者身份从被投资单位获取净利润的分配，通常没有到期日。 2期限 相对于短期投资，其期限会超越1年，不包括1年。 【提示】仅从预备持有时间角度进展划分，无需思索对被投资单位的影响力，也无需思索其能否有活泼市场报价、公允价值能否可靠计量。 2.初始计量 1原那么：按照本钱进展计量。 2支付现金获得 长期股权投资的本钱 =购买价款+相关税费应收股利，其账务处置为: 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 3经过非货币性资产交换获得的长期股权投资的本钱确定 按照换出非货币性资产的评价价值和相关税费之和作为长期股权投资的本钱 【提示】采用了两笔买

2、卖观，视同先将非货币性资产按照市场价钱出卖，再以所获得的对价购入一项新的资产即长期股权投资。 其账务处置为: 借：长期股权投资 贷：固定资产清理 无形资产等 应交税费 营业外收入等 【例2-4】 213年3月15日，甲公司以1 台专有设备换入一项长期股权投资，该设备账面原价300万元，已计提折旧220万元，评价价值为100万元。假定不思索相关税费。甲公司应编制如下会计分录: 借:固定资产清理 80 累计折旧 220 贷:固定资产 300 借:长期股权投资 100 贷:固定资产清理 100 借:固定资产清理 20 贷:营业外收入 20 3.后续计量 1原那么：本钱法 本钱法是指投资按投资本钱计价

3、的方法。 2本钱法下长期股权投资的计量 采用本钱法核算的长期股权投资该当按照初始投资本钱计量。追加或收回投资该当调整长期股权投资的本钱，除此之外，长期股权投资的账面价值普通应坚持不变。 3本钱法下投资收益确实认 持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润时，借记“应收股利科目，贷记“投资收益 科目。 【提示】与企业会计准那么存在的差别是:对长期股权投资一致要求采用本钱法进展后续计量，而不论投资企业对被投资单位的影响程度及能否存在活泼市场、公允价值能否可靠获得等情况。 【例2-5】 承【例2-4】2 13年5月30日甲公司收到被投资单位宣揭露放现金股利的通知， 应分得现金股利5000 元。 甲

4、公司应编制如下会计分录: 借:应收股利 5000 贷:投资收益 5000 4. 长期股权投资处置 1处置长期股权投资损益确实定 将处置价款扣除该投资的账面余额即本钱、出卖过程中支付的相关税费的净额计入处置当期的投资收益。 2所处置长期股权投资本钱的结转 处置长期股权投资时，其本钱分别不同情况进展结转: 一次性全部处置某项长期股权投资，其本钱为长期股权投资的账面余额； 部分处置某项长期股权投资，可以对比发出存货本钱的方法进展计算结转。 【提示】与企业会计准那么存在的差别: 一是由于不要求计提长期股权投资减值预备，因此，处置长期股权投资时所结转的长期股权投资账面价值不思索减值要素；二是由于小企业长

5、期股权投资一概采用本钱法核算，因此，也不存在原计入到一切者权益的部分相应结转的问题。 【例2-6】213年8月14 日，甲公司处置部分长期股权投资，出卖价款为150000 元，另支付相关税费1000 元，款项已由银行收妥。该长期股权投资处置部分相对应的账面价值为140000 元。 甲公司应编制如下会计分录: 借:银行存款 149000 贷:长期股权投资 140000 投资收益 9000 5.长期股权投资损失 1确认的时点 长期股权投资损失应在实践发生时确认，而不是估计或预期发生时确认。 2长期股权投资损失的认定条件 小企业长期股权投资符合本准那么第二十六条规定的任一条件的，应确认相应的长期股权

6、投资损失。 【提示】长期股权投资发生损失的条件及其处置的规定与企业所得税法相一致。与企业会计准那么存在的差别:不要求计提长期股权投资减值预备，只需当长期股权投资实践发生损失时才予以确认。 3长期股权投资损失金额确实定 小企业长期股权投资符合本准那么第26条规定的任一条件的，应将该项长期股权投资的账面余额减除可收回的金额后的净额，作为长期股权投资损失的金额。 4长期股权投资损失的账务处置 借：银行存款 营业外支出 贷：长期股权投资 【提示】长期股权投资损失区别于处置长期股权投资所产生的净损失。 八固定资产 1.确认 固定资产的特征 1 小企业持有固定资产的目的是为了消费商品、提供劳务、出租或运营

7、管理 2小企业运用固定资产的期限较长，运用寿命普通超越一个会计年度 3固定资产具有实物特征 【提示】与企业会计准那么、企业所得税法相一致。 2.初始计量 1根本原那么：固定资产该当按照本钱进展计量。 2外购固定资产本钱确实定 购买价款 相关税费，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 相关的其他支出，是指使固定资产到达预定可运用形状前所发生的可直接归属于该项资产的其他支出，如购买固定资产过程中发生的相关运输费、装卸费、安装费、专业人员效力费等。 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，那么该当按照各项固定资产市场价钱或类似资产的市场价钱比例对总本钱进展分配，分别确定各项固定资产的本钱。

8、假设以一笔款项购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产，也应按类似的方法予以处置。 3自行建造固定资产本钱确实定 自行建造固定资产的本钱，由建造该项资产在开工决算前发生的支出构成，包括建造所需的料、工、管理费、相关税费、应予资本化的借款费用等。 小企业在建工程在试运转过程中构成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程本钱。 借款费用资本化 a.利息支出要符合以下条件: 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经同意发行债券的利息支出； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超越按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 b. 相关借款所发生的

9、存款利息，停顿资本化之前，应冲减资产本钱。 C. 房地产开发企业借款计入存货本钱。 4投资者投入固定资产本钱确实定 投资者投入的固定资产该当按照评价价值确定其本钱。假设涉及相关税费，还应按照税法规定进展相应会计处置。 5融资租入固定资产本钱确实定 融资阻入固定资产的本钱，按照租赁合同商定的付款总额和在签署租赁合同过程中发生的相关税费等确定。另外，承租人为租入固定资产支付的佣金、律师费、差旅费、谈判费、运输费、装卸费、保险费、安装调试费也应计入固定资产本钱。 6盘盈固定资产本钱确实定 盘盈固定资产的本钱，该当按照同类或者类似固定资产的市场价钱或评价价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的

10、余额确定，相当于采用重置本钱计量。 【提示】经过“待处置财富损益科目核算。 【提示】与企业会计准那么存在的差别: 一是取消关于固定资产到达预定可运用形状的判别，自行建造固定资产相关支出( 包括借款费用) 资本化的时点以固定资产开工决算为准； 二是简化延期付款或分期付款购买固定资产的会计处置，不思索其中内含的融资费用； 三是简化借款费用的会计处置，资本化金额按照资本化期间内借款费用的实践发生额计算确定，即不思索购建支出的进度，借款费用资本化金额确实定不与资产支出挂钩； 四是简化融资租入固定资产的会计处置，一致按租赁付款额及相关费用确定固定资产本钱。 3.后续计量 1计提折旧的固定资产范围 小企业

11、一切固定资产均应计提折旧，但以下除外:已提足折旧仍继续运用的固定资产。单独计价入账的土地。即会计上要求固定资产不论能否投入运用、能否与运营活动相关，均该当计提折旧 【提示】与企业所得税法存在的差别: 未投入运用的固定资产、与运营活动无关的固定资产在会计上也应计提折旧。 小企业该当按月计提折旧，当月添加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 2固定资产折旧方法的选择 小企业该当按照年限平均法即直线法计提折旧，同时思索到企业本身实践情况，也给予了小企业选择折旧方法的权益，固定资产由于技术提高等缘由确需加速折旧的，可以采用加速折旧的方法

12、。 3运用寿命和估计净残值确实定 小企业该当根据固定资产的性质和运用情况，并思索税法的规定，合理确定固定资产的运用寿命和估计净残值。 【提示1】减轻纳税调整负担，小企业在根据实践情况合理估计的前提下，可以直接采用企业所得税法规定的折旧最低年限作为相关固定资产的折旧年限。 【提示2】固定资产的折旧方法、运用寿命、估计净残值一经确定，不得随意变卦。假设确需变卦的，该当作为会计估计变卦处置。 4折旧的会计处置 根据固定资产的用途计入相关资产的本钱或者当期损益： 小企业自行建造固定资产过程中运用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程本钱； 根本消费车间所运用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用； 管

13、理部门所运用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用； 销售部门所运用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用； 运营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务本钱。 5固定资产日常修缮费的处置 界定 固定资产日常修缮费该当与大修缮支出相区分。后者是指同时符合以下条件的支出: 修缮支出到达固定资产获得本钱50%以上； 修缮后固定资产的运用年限延伸2 年以上。 会计处置 在发生时根据固定资产的受害对象计入相关资产本钱或者当期损益制造费用、管理费用、销售费用 6固定资产改建支出的会计处置 普通情况下固定资产改建支出 改扩建过程中发生的相关支出，经过“在建工程科目核算。改扩建完成办理开工决算时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的运用寿命、估计净残值和折旧方法计提折旧。 改扩建活动延伸固定资产运用寿命的，应适当延伸该固定资产的折旧年限。 己提足折旧的固定资产改建支出的会计处置 将其作为长等待摊费用，在固定资产估计尚可运用年限内分期摊销。 运营租入固定资产改建支出的会计处置 计入长等待摊费用， 在合同商定的剩余租赁期限内分期摊销。 【提示】与企业会计准那么存在的差别:不要求对固定资产后续支出资本化或者费用化进展职业判别，而是一致规定固定资产日常修缮费在发生时根据受害对象计入相关资产本钱或者当期损益，未提足折旧的固定资产的改建支出计入固定资产本钱，已提足折