《审计风险应对》ppt课件

1、 风险应对风险应对 审 计 学Auditing第九章第九章 风险应对风险应对 风险应对风险应对 审 计 学Auditing 总体应对措施总体应对措施 进一步审计程序进一步审计程序 控制测试控制测试 本质性程序本质性程序 应对舞弊导致的艰苦错报风险应对舞弊导致的艰苦错报风险 主要内容主要内容 风险应对风险应对 审 计 学Auditing总体应对措施的内容总体应对措施的内容搜集和评价审计证据中坚持职业疑心态度的必要搜集和评价审计证据中坚持职业疑心态度的必要性性分派更有阅历或具有特殊技艺人员或利用专家的分派更有阅历或具有特殊技艺人员或利用专家的任务任务提供更多的督导提供更多的督导在选择进一步审计程序

2、时，该当留意使某些程序在选择进一步审计程序时，该当留意使某些程序不被管理层预见或事先了解不被管理层预见或事先了解对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修正修正一、总体应对措施一、总体应对措施 风险应对风险应对 审 计 学Auditing添加审计程序不可预见性的方法添加审计程序不可预见性的方法对某些未测试过的低于设定的重要性程度或风险对某些未测试过的低于设定的重要性程度或风险较小的账户余额和认定实施本质性程序较小的账户余额和认定实施本质性程序调整实施审计程序的时间调整实施审计程序的时间, ,使被审计单位不可预使被审计单位不可预期期采取不同的抽样方法采

3、取不同的抽样方法, ,使当期抽取的测试样本与使当期抽取的测试样本与以前有所不同以前有所不同选取不同的地点实施审计程序选取不同的地点实施审计程序, ,或预先不告知被或预先不告知被审计单位所选定的测试地点审计单位所选定的测试地点一、总体应对措施一、总体应对措施 风险应对风险应对 审 计 学Auditing总体方案总体方案本质性方案本质性方案substantive approachsubstantive approach，an an emphasis on substantive proceduresemphasis on substantive procedures综合性方案综合性方案combin

4、ed approachcombined approach，an an approach that uses tests of controls as approach that uses tests of controls as well as substantive procedureswell as substantive procedures一、总体应对措施一、总体应对措施 风险应对风险应对 审 计 学Auditing进一步审计程序的含义和要求进一步审计程序的含义和要求进一步审计程序是指注师针对评价的各类买卖、进一步审计程序是指注师针对评价的各类买卖、账户余额、列报认定层次艰苦错报风险实

5、施的审账户余额、列报认定层次艰苦错报风险实施的审计程序，包括控制测试和本质性程序计程序，包括控制测试和本质性程序注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，该当与评价的认定层次艰苦错报风时间和范围，该当与评价的认定层次艰苦错报风险具备明确的对应关系；在应对评价的风险时，险具备明确的对应关系；在应对评价的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的合理确定审计程序的性质是最重要的二、进一步审计程序二、进一步审计程序 风险应对风险应对 审 计 学Auditing进一步审计程序的含义和要求进一步审计程序的含义和要求注册会计师该当根据对认定层次艰苦错

6、报风险的注册会计师该当根据对认定层次艰苦错报风险的评价结果，恰中选用本质性方案或综合性方案评价结果，恰中选用本质性方案或综合性方案无论选择何种方案，注册会计师都该当对一切艰无论选择何种方案，注册会计师都该当对一切艰苦的各类买卖、账户余额、列报设计和实施本质苦的各类买卖、账户余额、列报设计和实施本质性程序性程序二、进一步审计程序二、进一步审计程序 风险应对风险应对 审 计 学Auditing进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型的和类型不同的审计程序应对特定认定错报风险的效能不不同的审计程序应对特定认定

7、错报风险的效能不同同二、进一步审计程序二、进一步审计程序 风险应对风险应对 审 计 学Auditing进一步审计程序的时间进一步审计程序的时间进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或本注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或本质性程序质性程序二、进一步审计程序二、进一步审计程序 风险应对风险应对 审 计 学Auditing进一步审计程序的时间进一步审计程序的时间当艰苦错报风险较高时，注册会计师该当思索在当艰苦错报风险较高时，注册

8、会计师该当思索在期末或接近期末实施本质性程序；或采用不通知期末或接近期末实施本质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序序假设在期中实施了进一步审计程序，注册会计师假设在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还该当针对剩余期间获取审计证据还该当针对剩余期间获取审计证据二、进一步审计程序二、进一步审计程序 风险应对风险应对 审 计 学Auditing进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围指实施程序的数量，包括进一步审计程序的范围指实施程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的察看次数等抽取的样本量，对某项控

9、制活动的察看次数等在确定审计程序的范围时，注师该当思索以下要在确定审计程序的范围时，注师该当思索以下要素素确定的重要性程度确定的重要性程度评价的艰苦错报风险评价的艰苦错报风险方案获取的保证程度方案获取的保证程度二、进一步审计程序二、进一步审计程序 风险应对风险应对 审 计 学Auditing进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围注册会计师可以运用计算机辅助审计技术对电注册会计师可以运用计算机辅助审计技术对电子化的买卖和账户文档进展更广泛的测试，包子化的买卖和账户文档进展更广泛的测试，包括从主要电子文档中选取买卖样本，或按照某括从主要电子文档中选取买卖样本，或按照某一特征对买卖进展分类，或对总

10、体而非样本进一特征对买卖进展分类，或对总体而非样本进展测试展测试二、进一步审计程序二、进一步审计程序 风险应对风险应对 审 计 学Auditing控制测试的内涵和要求控制测试的内涵和要求只需以为控制设计合理、可以防止或发现并纠正只需以为控制设计合理、可以防止或发现并纠正认定层次的艰苦错报，注册会计师才有必要对控认定层次的艰苦错报，注册会计师才有必要对控制运转的有效性实施测试制运转的有效性实施测试控制能否得到执行控制能否得到执行vs.vs.控制运转有效性控制运转有效性控制在所审计期间的不同时点是如何运转的控制在所审计期间的不同时点是如何运转的控制能否得到一向执行控制能否得到一向执行控制由谁执行控

11、制由谁执行控制以何种方式运转控制以何种方式运转三、控制测试三、控制测试 风险应对风险应对 审 计 学Auditing控制测试的要求控制测试的要求该当实施控制测试的情况该当实施控制测试的情况在评价认定层次艰苦错报风险时，预期控制的运在评价认定层次艰苦错报风险时，预期控制的运转是有效的本钱效益的思索转是有效的本钱效益的思索仅实施本质性程序缺乏以提招认定层次充分、适仅实施本质性程序缺乏以提招认定层次充分、适当的审计证据必需获取的一类证据当的审计证据必需获取的一类证据三、控制测试三、控制测试 风险应对风险应对 审 计 学Auditing控制测试的性质控制测试的性质控制测试与了解的目的不同，采用审计程序

12、的类控制测试与了解的目的不同，采用审计程序的类型一样，包括讯问、察看、检查和穿行测试型一样，包括讯问、察看、检查和穿行测试 ，但，但控制测试的程序还包括重新执行控制测试的程序还包括重新执行控制测试的目的是评价控制能否有效运转；细节控制测试的目的是评价控制能否有效运转；细节测试的目的是发现认定层次的艰苦错报；虽然两测试的目的是发现认定层次的艰苦错报；虽然两者目的不同，但注册会计师可以思索针对同一买者目的不同，但注册会计师可以思索针对同一买卖同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目卖同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的双重目的测试，的双重目的测试，dual purpose test三、控制测

13、试三、控制测试 风险应对风险应对 审 计 学Auditing控制测试的时间控制测试的时间假设需求获取控制在某一期间有效运转的审计假设需求获取控制在某一期间有效运转的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师该当辅以其他控制测试的，注册会计师该当辅以其他控制测试 (对控对控制的监视制的监视)假设已获取有关控制在期中运转有效性的审计假设已获取有关控制在期中运转有效性的审计证据，应实施以下审计程序证据，应实施以下审计程序获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据确定针对

14、剩余期间还需获取的补充审计证据三、控制测试三、控制测试 风险应对风险应对 审 计 学Auditing控制测试的时间控制测试的时间开开 始始该控制能否针对特别风险该控制能否针对特别风险 该控制在近两年能否被测试过该控制在近两年能否被测试过思索能否在本年度测试该控制：思索能否在本年度测试该控制：控制能否有变化控制能否有变化显示需求测试的要素，如复杂的人工控制显示需求测试的要素，如复杂的人工控制为满足每年测试一部分控制的要求而测试为满足每年测试一部分控制的要求而测试 在本年度测试该控制在本年度测试该控制三、控制测试三、控制测试 风险应对风险应对 审 计 学Auditing控制测试的范围控制测试的范围

15、在整个拟信任的期间，被审计单位执行控制的频在整个拟信任的期间，被审计单位执行控制的频率率在所审计期间，注册会计师拟信任控制运转有效在所审计期间，注册会计师拟信任控制运转有效性的时间长度性的时间长度为证明控制可以防止或发现并纠正认定层次艰苦为证明控制可以防止或发现并纠正认定层次艰苦错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性三、控制测试三、控制测试 风险应对风险应对 审 计 学Auditing控制测试的范围控制测试的范围经过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据经过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围的范围在风险评价时拟信任控制运转有效性的程度在风险评价时

16、拟信任控制运转有效性的程度控制的预期偏向控制的预期偏向三、控制测试三、控制测试 风险应对风险应对 审 计 学Auditing本质性程序的内涵和要求本质性程序的内涵和要求是指注册会计师针对评价的艰苦错报风险实施是指注册会计师针对评价的艰苦错报风险实施的直接用以发现认定层次艰苦错报的审计程序的直接用以发现认定层次艰苦错报的审计程序注册会计师对艰苦错报风险的评价是一种判别，注册会计师对艰苦错报风险的评价是一种判别，能够无法充分识别一切的艰苦错报风险，并且能够无法充分识别一切的艰苦错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评价的艰由于内部控制存在固有局限性，无论评价的艰苦错报风险结果如何，注册会计

17、师都该当针对苦错报风险结果如何，注册会计师都该当针对一切艰苦的各类买卖、账户余额、列报实施本一切艰苦的各类买卖、账户余额、列报实施本质性程序质性程序四、本质性程序四、本质性程序 风险应对风险应对 审 计 学Auditing针对特别风险实施的本质性程序针对特别风险实施的本质性程序假设以为评价的认定层次艰苦错报风险是特别风假设以为评价的认定层次艰苦错报风险是特别风险，注册会计师该当专门针对该风险实施本质性险，注册会计师该当专门针对该风险实施本质性程序程序假设针对特别风险仅实施本质性程序，注册会计假设针对特别风险仅实施本质性程序，注册会计师该当运用细节测试，或将细节测试和本质性分师该当运用细节测试，

18、或将细节测试和本质性分析程序结合运用，以获取充分、适当的审计证据析程序结合运用，以获取充分、适当的审计证据而不能仅实施本质性分析程序而不能仅实施本质性分析程序四、本质性程序四、本质性程序 风险应对风险应对 审 计 学Auditing本质性程序的性质本质性程序的性质按照本质性程序的目的和方法按照本质性程序的目的和方法细节测试细节测试test of details本质性分析程序本质性分析程序substantive analytical procedure按照本质性程序运用的对象按照本质性程序运用的对象针对账户余额的本质性程序针对账户余额的本质性程序针对买卖类别的本质性程序针对买卖类别的细针对买卖类

19、别的本质性程序针对买卖类别的细节测试经常和控制测试一同进展，构成双重目的节测试经常和控制测试一同进展，构成双重目的测试测试 针对列报的本质性程序针对列报的本质性程序四、本质性程序四、本质性程序 风险应对风险应对 审 计 学Auditing本质性程序的性质本质性程序的性质细节测试适用于对各类买卖、账户余额、列报细节测试适用于对各类买卖、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试的测试对在一段时期内存在可预期关系的大量买卖，对在一段时期内存在可预期关系的大量买卖，注册会计师可以思索实施本质性分析程序注册会计师可以思索实施本质性分析程序四、本

20、质性程序四、本质性程序 风险应对风险应对 审 计 学Auditing本质性程序的时间本质性程序的时间假设在期中实施了本质性程序，注册会计师该假设在期中实施了本质性程序，注册会计师该当针对剩余期间实施进一步的本质性程序，或当针对剩余期间实施进一步的本质性程序，或将本质性程序和控制测试结合运用，以将期中将本质性程序和控制测试结合运用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末测试得出的结论合理延伸至期末在以前审计中实施本质性程序获取的审计证据，在以前审计中实施本质性程序获取的审计证据，通常对本期只需很弱的证据效能或没有证据效通常对本期只需很弱的证据效能或没有证据效能，缺乏以应对本期的艰苦错报风险能，缺乏

21、以应对本期的艰苦错报风险四、本质性程序四、本质性程序 风险应对风险应对 审 计 学Auditing本质性程序的范围本质性程序的范围在确定本质性程序的范围时，注册会计师该当思在确定本质性程序的范围时，注册会计师该当思索评价的认定层次艰苦错报风险和实施控制测试索评价的认定层次艰苦错报风险和实施控制测试的结果的结果注册会计师评价的认定层次的艰苦错报风险越高，注册会计师评价的认定层次的艰苦错报风险越高，需求实施本质性程序的范围越广需求实施本质性程序的范围越广假设对控制测试结果不称心，注册会计师该当思假设对控制测试结果不称心，注册会计师该当思索扩展本质性程序的范围索扩展本质性程序的范围四、本质性程序四、

22、本质性程序 风险应对风险应对 审 计 学Auditing舞弊导致的艰苦错报风险属于特别风险舞弊导致的艰苦错报风险属于特别风险 针对财务报表层次的总体应对措施针对财务报表层次的总体应对措施针对舞弊导致认定层次的艰苦错报风险而实施的针对舞弊导致认定层次的艰苦错报风险而实施的程序程序针对管理层凌驾于控制之上的风险而实施的程序针对管理层凌驾于控制之上的风险而实施的程序 五、应对舞弊导致的艰苦错报风险五、应对舞弊导致的艰苦错报风险 风险应对风险应对 审 计 学Auditing总体应对措施总体应对措施 思索人员的适当分派和督导思索人员的适当分派和督导思索被审计单位采用的会计政策思索被审计单位采用的会计政策

23、(支配利润支配利润)在安排进一步审计程序时应防止被当事人预见或事先了在安排进一步审计程序时应防止被当事人预见或事先了解解 对通常由于风险程度较低而不会作出测试的账户余额实对通常由于风险程度较低而不会作出测试的账户余额实施本质性程序施本质性程序调整审计程序的实施时间，使之有别于预期的时间安排调整审计程序的实施时间，使之有别于预期的时间安排运用不同的抽样方法，以便调查结果的稳定性运用不同的抽样方法，以便调查结果的稳定性对处于不同地理位置的多个组成部分实施审计程序对处于不同地理位置的多个组成部分实施审计程序以不预先通知的方式实施审计程序以不预先通知的方式实施审计程序 五、应对舞弊导致的艰苦错报风险五

24、、应对舞弊导致的艰苦错报风险 风险应对风险应对 审 计 学Auditing针对舞弊导致认定层次的艰苦错报风险实施的审针对舞弊导致认定层次的艰苦错报风险实施的审计程序计程序 改动拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、改动拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据相关的审计证据 改动本质性程序的时间，包括在期末或接近期末改动本质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施本质性程序，或针对本期较早时间发生的买实施本质性程序，或针对本期较早时间发生的买卖事项或贯穿于整个本期的买卖事项实施测试卖事项或贯穿于整个本期的买卖事项实施测试 改动审计程序的范围，包括扩展样本规模，采用改动审计程序的范围，包

25、括扩展样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等更详细的数据实施分析程序等五、应对舞弊导致的艰苦错报风险五、应对舞弊导致的艰苦错报风险 风险应对风险应对 审 计 学Auditing针对舞弊导致认定层次的艰苦错报风险实施的审针对舞弊导致认定层次的艰苦错报风险实施的审计程序计程序 针对舞弊导致的认定层次艰苦错报风险所采取的针对舞弊导致的认定层次艰苦错报风险所采取的详细应对措施，取决于详细应对措施，取决于已发现的舞弊风险要素类型已发现的舞弊风险要素类型各类详细的买卖、账户余额相关认定各类详细的买卖、账户余额相关认定 与财务信息作出虚伪报告相关的认定层次艰苦错与财务信息作出虚伪报告相关的认定层次艰苦错报

26、风险的常用审计程序例如报风险的常用审计程序例如.doc,与侵占资产相关与侵占资产相关的认定层次艰苦错报风险的常用审计程序例的认定层次艰苦错报风险的常用审计程序例如如.doc五、应对舞弊导致的艰苦错报风险五、应对舞弊导致的艰苦错报风险 风险应对风险应对 审 计 学Auditing 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 管理层经过凌驾于控制之上实施舞弊的手段管理层经过凌驾于控制之上实施舞弊的手段 管理层在被审计单位的位置，管理层凌驾于管理层在被审计单位的位置，管理层凌驾于控制之上的风险几乎在每个审计工程都会存在。控制之上的风险几乎在每个审计工程都会存在。

27、对财务信息做出虚伪报告通常与管理层凌驾于控对财务信息做出虚伪报告通常与管理层凌驾于控制之上有关制之上有关 COSO报告显示，在报告显示，在19871997年期间提供年期间提供虚伪财务报告的美国公司中，有虚伪财务报告的美国公司中，有83%以上的舞弊以上的舞弊案件涉及首席执行官或财务主管案件涉及首席执行官或财务主管 五、应对舞弊导致的艰苦错报风险五、应对舞弊导致的艰苦错报风险 风险应对风险应对 审 计 学Auditing针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序管理层经过凌驾于控制之上实施舞弊的手段识别管理层经过凌驾于控制之上实施舞弊的手段识别编制虚伪会计分录

28、特别是在临近会计期末时编制虚伪会计分录特别是在临近会计期末时滥用或随意变卦会计政策滥用或随意变卦会计政策 不恰当调整会计估计所根据的假设及改动原先做出不恰当调整会计估计所根据的假设及改动原先做出的判别的判别 故意漏记、提早确认或推迟确认报告期间发生的买故意漏记、提早确认或推迟确认报告期间发生的买卖或事项卖或事项 隐瞒能够影响财务报表金额的现实隐瞒能够影响财务报表金额的现实 构造复杂或虚伪的买卖以歪曲财务情况或运营成果构造复杂或虚伪的买卖以歪曲财务情况或运营成果 篡改与艰苦或异常买卖相关的会计记录和买卖条款篡改与艰苦或异常买卖相关的会计记录和买卖条款 五、应对舞弊导致的艰苦错报风险五、应对舞弊导

29、致的艰苦错报风险 风险应对风险应对 审 计 学Auditing针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序应对的审计程序应对的审计程序 测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录能否适当编制财务报表作出的调整分录能否适当复核会计估计能否有失公允，从而能够产生的舞复核会计估计能否有失公允，从而能够产生的舞弊导致的艰苦错报弊导致的艰苦错报 对于留意到的、超出正常运营过程或基于对被审对于留意到的、超出正常运营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的艰苦买卖，了计单位及其环境的了解显得异常的艰苦买卖，了解其商业理由的合理性解其商业理由的合理性五、应对舞弊导致的艰苦错报风险五、应对舞弊导致的艰苦错报风险 风险应对风险应对 审 计 学Auditing针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序应对的审计程序应对的审计程序 测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出