第一章 税法概论

1、2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院 税税 法法九江学院优质课程九江学院优质课程(2008)Taxation Laws 2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院课程推荐辅导书目课程推荐辅导书目2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院第一章第一章 税法概论税法概论目目录录第一节第一节 税法概念税法概念第二节第二节 税法的地位及与其他法律的关系税法的地位及与其他法律的关系第三节第三节 税收立法原则税收立法原则第四节第四节 我国税法的制定与实

2、施我国税法的制定与实施第五节第五节 我国现行税法体系我国现行税法体系第六节第六节 我国税收管理体制我国税收管理体制2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院第一节税法的概念第一节税法的概念 一、税收的定义一、税收的定义（一）概念（一）概念 税收税收是国家为向社会提供是国家为向社会提供公共品，凭借政治权力，按照公共品，凭借政治权力，按照法律预先规定的标准，参与社法律预先规定的标准，参与社会产品或国民收入的分配，无会产品或国民收入的分配，无偿地取得财政收入的基本形式偿地取得财政收入的基本形式,体现着特定的分配关系。体现着特定的分配关系。 2021-

3、11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院目的目的为社会提供公共产品为社会提供公共产品依据依据政治权利政治权利本质本质体现特定分配关系体现特定分配关系主体主体 国家国家概概念念的的理理解解2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院（二）税收的特征强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性任何单位和任何单位和个人须依法个人须依法纳税纳税非直接偿还非直接偿还或称非一一或称非一一对应偿还对应偿还 通过法律形通过法律形式固定下来式固定下来2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学

4、院会计学院二、税法的定义 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。在征纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。 税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收是税法所确定的具体内容。形式，税收是税法所确定的具体内容。2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院二、税收法律关系二、税收法律关系 （一）税收法律关系的构成权权利利主主体体一方是代表国家行使征税职责一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家各的国家税务机

5、关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关级税务机关、海关和财政机关另一方是履行纳税义务的人另一方是履行纳税义务的人 权利主体指征纳双方2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院权权利利客客体体法律法律关系关系内容内容征税对象征税对象征纳双方各自承担的征纳双方各自承担的权利和义务权利和义务2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院（二）税收法律关系的产生、变更与消灭 税收法律关系的产生、变更与消灭必须有税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客能够引起税收法律关系

6、产生、变更或消灭的客观情况，也就是由观情况，也就是由税收法律事实税收法律事实来决定。来决定。（三）税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是税收法律关系的保护对权利主体双方是对等对等的。的。 （税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，（税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，但双方的权利与义务不对等。）但双方的权利与义务不对等。）2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院三、税法构成要素三、税法构成要素税税法法基基本本要要素素纳税人征税对象税率 纳税环节纳税期限纳税地点纳税优惠违章处理2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院

7、 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院1. 纳税人纳税人 即纳税义务人，又称纳税主体，是指一切即纳税义务人，又称纳税主体，是指一切履行纳税义务的法人、自然人和其他组织。履行纳税义务的法人、自然人和其他组织。 纳税人纳税人 负税人负税人注意区别注意区别我国确定纳税人的原则属地兼属人原则2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院扣缴义务人扣缴义务人 包括代扣代缴义务人和代收代缴义务人包括代扣代缴义务人和代收代缴义务人 代扣代缴义务人代扣代缴义务人是税是税法规定的有义务从持法规定的有义务从持有的纳税人收入中有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代扣除其

8、应纳税款并代为缴纳的单位或个人。为缴纳的单位或个人。 代收代缴义务人代收代缴义务人是税是税法规定的有义务借助法规定的有义务借助经济往来关系向纳经济往来关系向纳税人收取应纳税款税人收取应纳税款并代为缴纳的单位并代为缴纳的单位或个人。或个人。 2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院2.征税对象征税对象征税对象，又称纳税客体。征税对象，又称纳税客体。 主要指税收法律关系中征纳双方权利义务主要指税收法律关系中征纳双方权利义务 所指向的物所指向的物或行为或行为 ，是区别不同税种的主要标志。，是区别不同税种的主要标志。征税对象分为流征税对象分为流转额、

9、所得额、转额、所得额、自然资源、财产自然资源、财产和行为五种和行为五种。 区分概念：一是区分概念：一是计税依据，二是计税依据，二是征税范围，三是征税范围，三是税目。税目。 2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院计税依据 又称税基，是税法规定的据以计算各种应又称税基，是税法规定的据以计算各种应征税款的依据，是征税对象量的表现。征税款的依据，是征税对象量的表现。 征税对象的量包括价值数量和实物数量征税对象的量包括价值数量和实物数量 应纳税额应纳税额=计税依据计税依据税率税率2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编

10、写组九江学院会计学院征税范围征税范围 是指税法规定应是指税法规定应税内容的具体区税内容的具体区间，是征税对象间，是征税对象的具体范围。的具体范围。 思考：你能区分思考：你能区分 征税对象、范围、税目吗？征税对象、范围、税目吗？ 税目税目 是各个税种所规是各个税种所规定的具体征税项定的具体征税项目，目，是征税对象是征税对象的具体化的具体化。2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院【例题例题单选题单选题】（2005年考题）下列各项中，表述正确的是（）。 A.税目是区分不同税种的主要标志 B.税率是衡量税负轻重的重要标志C.纳税人就是履行纳税义务的

11、法人和自然人D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品 【答案答案】B 2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院【例题例题单选题单选题】 区分不同税种的主要标志是（ ）。 A纳税义务人 B税率 C征税对象 D税目【答案答案】c2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院3.税率我国目前税率形式有比例税率、超额累进税率、我国目前税率形式有比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率。定额税率、超率累进税率。税率形式税率形式适用税种适用税种比例税率增值税、营业税、企业所得税等超额累进

12、税率个人所得税超率累进税率土地增值税定额税率资源税、车船税等2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院超额和全额税率比较超额和全额税率比较 应纳税所得额为应纳税所得额为6000元元 应纳税额（按全额累进税率计算）应纳税额（按全额累进税率计算）= 600010%=600（元）（元） 应纳税额（按超额累进税率计算）应纳税额（按超额累进税率计算）= 5000 5%+（6000-5000）10%=350（元）（元） 思考：两者差额思考：两者差额是多少是多少 ？2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院4

13、.纳税环节 纳税环节是税纳税环节是税法规定的征税对法规定的征税对象在从生产到消象在从生产到消费的流转过程中费的流转过程中应当缴纳税款的应当缴纳税款的环节。环节。 2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院5.纳税期限 纳税期限是纳税人发生纳税义务后向国纳税期限是纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的法定期限。家缴纳税款的法定期限。 两种形式：按期纳税、按次纳税两种形式：按期纳税、按次纳税按期纳税按期纳税:包括纳税计算期和税款缴库期。包括纳税计算期和税款缴库期。 纳税人不能按期纳税的，可按次纳税。纳税人不能按期纳税的，可按次纳税。2021-11-6

14、九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院6.纳税地点 纳税地点主要是指根据各个税种纳税地点主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。体纳税地点。 2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院7.税收优惠 免税是指税法规定的对应纳税额的全部免税是指税法规定的对应纳税额的全部免征。免征。 减税是指税法规定的对应纳税额少征一减税是指税法规定的对应纳税额

15、少征一部分。部分。一是减率，即对征税对象的税率一是减率，即对征税对象的税率减少多少、或减到多少。减少多少、或减到多少。 二是减额，即直接规定对纳税人二是减额，即直接规定对纳税人的应纳税额减少一个固定的数额。的应纳税额减少一个固定的数额。2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院8.违章处理 违章处理是指对违章处理是指对纳税人违反税收纳税人违反税收法律的行为采取法律的行为采取的处罚措施，是的处罚措施，是税收强制性的具税收强制性的具体表现。体表现。2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院四、税法分

16、类四、税法分类 （一）按照税法的（一）按照税法的基本内容和效力基本内容和效力的不同，可分为税的不同，可分为税收基本法和税收普通法收基本法和税收普通法 （二）按照税法的（二）按照税法的职能作用职能作用的不同，可分为税收实体的不同，可分为税收实体法和税收程序法法和税收程序法 （三）按照税法（三）按照税法征收对象征收对象的不同，可分为五种：流转的不同，可分为五种：流转额税税法、所得额税税法、财产行为税税法、自然资额税税法、所得额税税法、财产行为税税法、自然资源税税法、特定目的税税法。源税税法、特定目的税税法。 （四）按照（四）按照税收收入归属和征收管辖权限税收收入归属和征收管辖权限的不同，可的不同，

17、可分为中央税、地方税和中央与地方共享税。分为中央税、地方税和中央与地方共享税。2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院第二节第二节 税法的地位及与其他法律的关系税法的地位及与其他法律的关系 涉及税收征纳关系的法涉及税收征纳关系的法律规范，除税法本身直律规范，除税法本身直接在税收实体法、税收接在税收实体法、税收程序法、税收争讼法、程序法、税收争讼法、税收处罚法中规定外，税收处罚法中规定外，在某种情况下也援引一在某种情况下也援引一些其他法律。些其他法律。税法的地位税法的地位税法与其他法律税法与其他法律的关系的关系税法是我国法律体系的税法是我国法律

18、体系的重要组成部分。重要组成部分。2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院 税法与税法与刑法刑法的关系的关系本质区别本质区别: 刑法刑法是关于犯是关于犯罪、刑事责任与刑罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总罚的法律规范的总和。税法则是调整和。税法则是调整税收征纳关系的法税收征纳关系的法律规范，其调整的律规范，其调整的范围不同。范围不同。密切的联系密切的联系: 税法和税法和刑法刑法对于对于违反税法都规定了处违反税法都规定了处罚条款，两者之间的罚条款，两者之间的区别就在于情节是否区别就在于情节是否严重，轻者给予行政严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担处

19、罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事刑事责任，给予刑事处罚。处罚。2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院第三节我国税收的立法原则第三节我国税收的立法原则第一第二第三第四从实际出发的原则从实际出发的原则公平原则公平原则民主决策的原则民主决策的原则原则性与灵活性相结合的原则原则性与灵活性相结合的原则2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院第四节我国税法的制定与实施第四节我国税法的制定与实施一、税法制定与实施一、税法制定与实施 （一）税法制定（一）税法制定我国税法体系由我国税法体系由一系列税收法律

20、、法规、一系列税收法律、法规、规章和规范性文件构成，规章和规范性文件构成，它们由不同部门制定，它们由不同部门制定，具有不同的法律效力，具有不同的法律效力，这就是我们说的法律级这就是我们说的法律级次。次。2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院立法机关立法机关形式形式举例举例税收法律税收法律全国人大全国人大法律法律企业所得税法、个人企业所得税法、个人所得税法所得税法全国人大及其人全国人大及其人大常委会授权立大常委会授权立法法暂行条例暂行条例5个暂行条例个暂行条例税收法规税收法规国务院国务院税收税收行政法规行政法规条例、暂行条条例、暂行条例、实施

21、细则例、实施细则房地产暂行条例房地产暂行条例税收地方法规税收地方法规税收规章税收规章财政部、海关总财政部、海关总署、税务总局署、税务总局办法、规则、办法、规则、规定、暂行条规定、暂行条例实施细则例实施细则税收代理实行办法税收代理实行办法地方政府地方政府税法制定与法律级次税法制定与法律级次2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院（二）税法立法程序（二）税法立法程序 【例题例题多选题多选题】 税收立法程序通常包括的阶段有（）。税收立法程序通常包括的阶段有（）。 A.提议阶段提议阶段 B.审议阶段审议阶段C.通过和公布阶段通过和公布阶段 D.试行阶

22、段试行阶段 【答案答案】ABC 2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院二、税法实施原则二、税法实施原则实施原则实施原则同一层次的同一层次的法律中，特法律中，特别法优于普别法优于普通法通法;层次高的层次高的法律优于法律优于层次低的层次低的法律法律;国际法国际法优于国优于国内法内法;实体法从实体法从旧旧,程序法程序法从新。从新。2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院第五节我国现行税法体系第五节我国现行税法体系一、税收实体法体系：由一、税收实体法体系：由18个税收法律、法规组个税收法律、法规组

23、成，它们按性质作用分六类：成，它们按性质作用分六类：流转税类：流转税类：包括增值包括增值税、消费税、营业税。税、消费税、营业税。资源税类：资源税类：包括资源包括资源税、城镇土地使用税。税、城镇土地使用税。所得类：所得类：包括企业所得税、个人所得税特定目的税类：特定目的税类：包括城包括城市维护建设税、土地增市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。地占用税、烟叶税。财产和行为税类：财产和行为税类：包包括房产税、车船税、括房产税、车船税、印花税、契税。印花税、契税。2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院 我国

24、目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构。税制结构。 除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的：制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的：（一）（一） 由税务机关负责征收的税种的征收管理，按由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的照全国人大常委会发布实施的税收征收管理法税收征收管理法执执行。行。（二）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按（二）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照照海关法海关法及及进出口关税务例进出口关税务例等有关规定执行。等有关规定执行。 二、我国税收制度的沿革（了解）二、我国税收制度的沿革（了解）2021-11-6九江学院会计学院九江学院会计学院 税法实务与案例教材编写组九江学院会计学院第六节我国税收管理体制第六节我国税收管理体制 一、税收管理体制的概念一、税收管