企业基本业务的核算

1、第四章第四章 企业基本业务的核算企业基本业务的核算第一节第一节 企业主要经济业务企业主要经济业务筹办阶段筹办阶段供应阶段供应阶段生产阶段生产阶段销售阶段销售阶段其他业务其他业务利润核算及分配阶段利润核算及分配阶段第二节第二节 筹办阶段业务处理筹办阶段业务处理一、核算内容一、核算内容1、接受投资（发行股票）、接受投资（发行股票）2、举债、举债3、购买设备、购买设备4、企业筹办业务、企业筹办业务二、涉及的主要科目（账户）二、涉及的主要科目（账户） 实收资本、银行存款、库存现金、原材料、长期借款实收资本、银行存款、库存现金、原材料、长期借款 、 短期借款、应付债券、资本公积、无形资产、短期借款、应付

2、债券、资本公积、无形资产、 长期待摊费用。长期待摊费用。“实收资本实收资本” “股本股本”减少实收资本 收到投入的资本 资本公积转为股本 盈余公积转为股本 投资人追加投资 实收资本数收到投资：收到投资：实收资本实收资本 200万 （1）收到投资 200万 300万 （2）收到投资 300万 100万 （3）收到投资 100万 600万 银行存款银行存款固定资产固定资产无形资产无形资产 实收资本实收资本 银行存款银行存款 固定资产固定资产 长期借款长期借款 库存现金库存现金 销售收入销售收入 原材料原材料 实收资本实收资本 库存现金库存现金 其他应收款其他应收款 主营业务收入主营业务收入 管理费

3、用管理费用 银行存款银行存款 原材料原材料 余额 银行存款银行存款 原材料原材料 主营业务成本主营业务成本 应付账款应付账款 管理费用管理费用 实收资本实收资本 余额 接受捐赠赊购购买短期借款短期借款为了维持正常生产经营资金或抵偿某项债务而向银行和其它金融机构借入的期限在一年以内的借款。 短期借款短期借款 偿还的本金 借入的本金 长期借款长期借款 偿还的本息 借入的本金和利息 利息不在该账户核算 应付债券应付债券 偿还 发行 资本公积资本公积 资本公积的减少数 资本公积的增加数 转为股本 资本溢价 弥补亏损 股票溢价 接受捐赠 豁免债务 。是一种资本储备形式，或者说是一种准资本，可以按照法定程

4、序转为是一种资本储备形式，或者说是一种准资本，可以按照法定程序转为资本。资本。 实收资本实收资本 资本公积资本公积 银行存款银行存款 利润分配利润分配 固定资产等固定资产等 余额 弥补亏损弥补亏损转资转资股东权益：股东权益：股本股本8.69亿亿资本公积资本公积16.24亿亿盈余公积盈余公积5.32亿亿公益金公益金1.78亿亿未分配利润未分配利润16.68亿亿股东权益合计股东权益合计46.94亿亿负债及股东权益总计负债及股东权益总计66.88亿亿五粮液资产负债表五粮液资产负债表 2001.12.31 银行存款银行存款 无形资产无形资产 管理费用管理费用 资本公积资本公积 实收资本实收资本 账面价

5、值取得价值摊销 银行存款银行存款 长期待摊费用长期待摊费用 管理费用管理费用 原材料原材料 应付账款应付账款 账面价值摊销 银行存款银行存款 待摊费用待摊费用 管理费用管理费用 原材料原材料 应付账款应付账款 账面价值账面价值摊销三、账务处理三、账务处理1、收到投资（发行股票）、收到投资（发行股票） 借：银行存款。借：银行存款。 贷：实收资本贷：实收资本2、向银行借款、向银行借款 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款或短期借款贷：长期借款或短期借款3、发行债券、发行债券 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券4、购买机器、购买机器 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款或应付账款

6、贷：银行存款或应付账款5、接受捐赠、接受捐赠 借：借： 贷：资本公积贷：资本公积6、1:1发行股票发行股票100万万 借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 10000007、1:3发行股票发行股票100万万 借：银行存款借：银行存款 3000000 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 1000000 资本公积资本公积 20000008、购买技术、商标等、购买技术、商标等 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款或应付账款贷：银行存款或应付账款9、发生开办费用、发生开办费用 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款或。贷：银行存款或。 实收

7、资本实收资本 银行存款银行存款 借款借款 固定资产固定资产 资本公积资本公积 长期待摊费用长期待摊费用 四、应用举例（某公司筹办阶段发生下列业务）四、应用举例（某公司筹办阶段发生下列业务）1、发行股票、发行股票100万，万，1:2.5发行发行2、购买一台机器，价值、购买一台机器，价值5万，转账付款万，转账付款3、购买一台机器，价值、购买一台机器，价值6万，款未付万，款未付4、购买一座房子，价值、购买一座房子，价值8万，转账支付万，转账支付5万万5、向银行贷款、向银行贷款20万，二年期万，二年期6、向银行贷款、向银行贷款30万，半年期万，半年期7、收到、收到“长江长江”的投资的投资40万（机器万

8、（机器10万、货币万、货币20万、技术万、技术10万）万）8、现金支付筹办员工的工资、现金支付筹办员工的工资2万万9、发行债券、发行债券200万，四年期；万，四年期；10、现金支付员工培训费、现金支付员工培训费9000元；元；11、一公司无偿向我捐助一批原材料，价值、一公司无偿向我捐助一批原材料，价值5万；万；12、“好运好运”公司负责一部分筹办工作，计花费公司负责一部分筹办工作，计花费15万，作为投资入股。万，作为投资入股。 登记结果：登记结果： 银行存款银行存款 固定资产固定资产 长期待摊费用长期待摊费用210万万 50万万 20万万 XX借款借款 实收资本实收资本 资本公积资本公积 30

9、万万 100万万 150万万第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算一、核算内容一、核算内容1、核算材料的实际采购成本、核算材料的实际采购成本2、核算往来账、核算往来账二、涉及的相关问题二、涉及的相关问题1、物资采购业务、物资采购业务2、增值税、增值税(一一)关于物质采购关于物质采购1、材料价格结算、材料价格结算（1）现款交易）现款交易一手交钱，一手交货一手交钱，一手交货（2）欠款交易）欠款交易先收料，后付款先收料，后付款按合同约定时间付款（应付账款）按合同约定时间付款（应付账款）开出承兑汇票，到期兑现（应付票据）开出承兑汇票，到期兑现（应付票据）（3）预付货款）预付货款先付款，后收

10、料先付款，后收料2、采购费用、采购费用 运杂费、保险费、整理费、检验费、税金。运杂费、保险费、整理费、检验费、税金。采购费用怎么办？采购费用怎么办？能分清收益对象的：能分清收益对象的：不能分清收益对象的：不能分清收益对象的：3、材料成本怎样计算？、材料成本怎样计算？材料成本材料成本=采购成本采购成本 =买价买价+应负担的费用应负担的费用直接发生的采购费直接发生的采购费+应分配的共同采购费应分配的共同采购费（二）关于增值税（二）关于增值税什么是增值税？什么是增值税？1、增值税、增值税对于生产销售货物或提供劳务的纳税对于生产销售货物或提供劳务的纳税人对生产经营过程中实现的增值额而征收的一种人对生产

11、经营过程中实现的增值额而征收的一种流转税流转税特点：特点：只就增值额征收只就增值额征收征收范围广泛征收范围广泛避免重复征税避免重复征税征收手续严密征收手续严密有利于增加财政收入有利于增加财政收入纺纱厂纺纱厂织布厂织布厂印染厂印染厂棉花棉花100面纱面纱200胚布胚布400色布色布800增值税增值税税率税率17%（200-100）17%=17（400-200） 17%=34（800-400） 17%=682、含税价与不含税价、含税价与不含税价1、含税价、含税价2、不含税价、不含税价含税价含税价=不含税价不含税价（1+17%）含税价含税价=不含税价不含税价（1+13%）不含税价不含税价=含税价含税

12、价（1+17%）不含税价不含税价=含税价含税价 （1+13%）3、增值税的征收对象、增值税的征收对象1、销售货物、销售货物2、提供加工、修理、修配业务、提供加工、修理、修配业务3、视同销售、视同销售视同销售视同销售（1）将商品交给他人代销）将商品交给他人代销（2）将商品作为投资提供给别人）将商品作为投资提供给别人（3）将商品分给股东）将商品分给股东 （4）无偿赠与他人）无偿赠与他人（5）将货物用于福利和个人）将货物用于福利和个人 （6）其他）其他4、非应税劳务：、非应税劳务：建筑、金融保险、邮电、文体、娱乐、服建筑、金融保险、邮电、文体、娱乐、服务。务。5、增值税的纳税人、增值税的纳税人一般纳

13、税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人年应税额在年应税额在100万或万或180万以万以上上年应税额在年应税额在100万或万或180万以下万以下可以购买增值税专用发票可以购买增值税专用发票不可以购买增值税专用发票不可以购买增值税专用发票税率税率17%、13%、0%征收率征收率3%可以享受税款抵扣权可以享受税款抵扣权不可以享受税款抵扣权不可以享受税款抵扣权应交增值税应交增值税=增值额增值额17%销售额销售额=含税销售额（含税销售额（1+3%）应交增值税应交增值税=销售额销售额3%6、增值税税率、增值税税率基本税率：基本税率：17%低税率：低税率：13%零税率：零税率：0%小规模纳税人：小规模纳税人

14、：3%7、什么是进项税、销项税？、什么是进项税、销项税？进项税进项税在购进货物时，向销售方支付的增值税在购进货物时，向销售方支付的增值税销项税销项税在销售货物时，想购买方收取的增值税在销售货物时，想购买方收取的增值税例：采购一双皮鞋，不含税价100元，增值税率17%，增值税为17元，向上家支付117元。例：销售该皮鞋，不含税价150元，增值税率17%，增值税为25.5元，向下家收取175.5元。8、增值税的计算、增值税的计算应纳税额应纳税额=销项税销项税-进项税进项税应纳税额应纳税额=销项税销项税-进项税进项税 =（销售价（销售价17%）-（进价（进价17% ） =（销售价（销售价-进价）进价

15、） 17% =增值额增值额17%9、关于抵扣、关于抵扣（1）什么是抵扣？）什么是抵扣？应纳税额应纳税额=销项税销项税-进项税进项税（2）抵扣的条件）抵扣的条件从销售方取得的专用发票上注明的增值税额从销售方取得的专用发票上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税从海关取得的完税凭证上注明的增值税有批注的收购发票、运输发票有批注的收购发票、运输发票10、购进扣税法、购进扣税法货物一旦购进，不论其是否进入生产或销售，只要这些货物预期货物一旦购进，不论其是否进入生产或销售，只要这些货物预期用于应纳增值税项目的，其进项税可以从当期已实现的销项税额用于应纳增值税项目的，其进项税可以从当期已实现的销

16、项税额中抵扣。中抵扣。例：本月销项税额例：本月销项税额4万，进项税额万，进项税额3万，万，本月应纳增值税本月应纳增值税=4万万-3万万=1万万应纳增值税的核算应纳增值税的核算一、影响应纳税增值额大小的几个因素一、影响应纳税增值额大小的几个因素1、进项税、进项税 2、销项税、销项税 3、已交税金、已交税金4、上期未抵扣完的增值税。、上期未抵扣完的增值税。 应纳增值税额应纳增值税额销项税销项税进项税进项税上期未抵扣完的增值税上期未抵扣完的增值税-二、增值税核算设置的科目二、增值税核算设置的科目 “应交税费应交税费应交增值税应交增值税” 进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税额已交税额 本期未抵

17、扣的增值税本期未抵扣的增值税 应交增值税应交增值税 2000年凭证号数摘要借方贷方余额月日合计进项税已交税金转出未交增值税合计销项税出口退税进项税转出应交税费应交税费应交增值税应交增值税三、核算三、核算1、购进商品、购进商品1.17万（含税价）增值税税率万（含税价）增值税税率17%，付款。，付款。 借：库存商品借：库存商品 10000 借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项）应交增值税（进项）1700 贷：银行存款贷：银行存款 117002、账户间的对应关系、账户间的对应关系 银行存款银行存款 库存商品库存商品 11700 10000 应交税费应交税费 1700四、小规模纳税人增值税的计算、

18、核算四、小规模纳税人增值税的计算、核算 某小规模纳税企业，本期购入商品，按取得的增值税专用发票，商品价格某小规模纳税企业，本期购入商品，按取得的增值税专用发票，商品价格为为35万元，增值税额为万元，增值税额为5.95万元，价税合计万元，价税合计409500元，商品入库，款项未付。元，商品入库，款项未付。本期销售商品含税价格为本期销售商品含税价格为80万元，货款已经收到（该小规模纳税企业税率万元，货款已经收到（该小规模纳税企业税率3%） 购入商品：购入商品： 借：库存商品借：库存商品 409500 贷：应付账款贷：应付账款 409500 销售商品：销售商品： 不含税价格不含税价格=800000（

19、1+3%）=776699.03 应交增值税应交增值税=776699.033%=23300.97 借：银行存款借：银行存款 800000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 776699.03 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 23300.97材料采购业务的分类技术材料采购业务的分类技术账户设置账户设置 材料采购材料采购 原材料原材料 应付账款应付账款 应付票据应付票据 预付账款预付账款 材料采购材料采购 原材料原材料+ - 入库材料成本入库材料成本 发出材料成本发出材料成本买价买价 结转入库结转入库采购费采购费 材料实际成本材料实际成本 按外购材料品名设多栏式明细账按外购材料品名设多

20、栏式明细账按品名设数量金额式明细账按品名设数量金额式明细账 年年业务业务摘要摘要借方借方贷方贷方 月月 日日买价买价采购费采购费合计合计材料采购明细账材料采购明细账甲材料采购甲材料采购 应付账款应付账款 应付票据应付票据 预付账款预付账款支付数支付数 应付未付数应付未付数 兑付兑付 开出汇票开出汇票 预付数预付数 抵付或收回数抵付或收回数 按债权人设三栏式明细账按债权人设三栏式明细账可只设备忘登记簿可只设备忘登记簿按债务人设三栏式明细账按债务人设三栏式明细账流程图流程图 银行存款银行存款 材料采购材料采购 原材料原材料 （1）付款）付款 （4）入库）入库 库存材料库存材料 应付账款应付账款 （

21、2）未付款）未付款 现现 金金 （3）付运杂费）付运杂费 在途材料在途材料材料采购的账务处理材料采购的账务处理1、购买材料、付款、购买材料、付款 借：材料采购借：材料采购 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款2、购买材料、未付款、购买材料、未付款 借：材料采购借：材料采购 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：应付账款贷：应付账款3、购买材料，未付款，签发承兑汇票、购买材料，未付款，签发承兑汇票 借：材料采购借：材料采购 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：应付票据贷：应付票据材料采购的账务处理材料采购的账务处理4、支付运杂费、支付运

22、杂费 借：材料采购借：材料采购 贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金5、应收入库、应收入库 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购6、支付货款、支付货款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款7、承兑汇票到期、支付、承兑汇票到期、支付 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款材料采购的核算流程：材料采购的核算流程： 银行存款银行存款 物资采购物资采购 原材料原材料 生产成本生产成本 200 费用费用 200 1170 购买购买 1000 入库入库 生产领用生产领用 在途在途 库存库存 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 170例：例：购进甲材料购进甲材料

23、2吨，单价吨，单价450元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费100元，两项共元，两项共1000元，元，用存款付讫；用存款付讫；从从A单位购入乙材料单位购入乙材料0.5吨，单价吨，单价3600元，价款元，价款1800元，约定付款期元，约定付款期10天，暂欠；天，暂欠；约定付款期已到，以银行存款约定付款期已到，以银行存款1800元偿还；元偿还；从从B单位购进甲材料单位购进甲材料1吨，价款吨，价款450元，开出承兑汇票一张，抵付货款；元，开出承兑汇票一张，抵付货款；按合同以银行存款预付供应单位按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预付定金的甲材料预付定金200元。元。C单位发来甲材料单位发来甲材料1

24、吨，发票开列价款吨，发票开列价款450元，扣除已付定金后，余额以银行存元，扣除已付定金后，余额以银行存款付讫。款付讫。上列项材料同车到达，存款支付搬运费上列项材料同车到达，存款支付搬运费157.5元、乙材料检验费元、乙材料检验费44.5元。元。 银行存款银行存款 应付账款应付账款 材料采购材料采购 原材料原材料 1800 1800 1800 1800 3902 3902 1000 1000 202 202 应付票据应付票据 450 450 250 预付账款预付账款 450 200 200 200采购费用采购费用搬运费分摊：搬运费分摊：分摊率分摊率=157.5/甲材料（甲材料（2+1+1）+乙材

25、料乙材料0.5=35元元/吨吨甲材料分摊：甲材料分摊：157.5-17.5=140（元）（元）乙材料分摊：乙材料分摊：350.5吨吨=17.5（元）（元）甲材料费用：甲材料费用：140元元乙材料费用：乙材料费用：17.5+44.5=62元元借：材料采购借：材料采购 -甲甲 140 -乙乙 62 贷：银行存款贷：银行存款 202 材料采购材料采购 -甲材料甲材料 原材料原材料甲材料甲材料买价买价1000 2040 2040买价买价 450买价买价 450运杂费运杂费140发生额：发生额：2040 余额：余额：2040 材料采购材料采购乙材料乙材料 原材料原材料乙材料乙材料买价买价1800 186

26、2 1862运杂费运杂费62发生额：发生额：1862 余额：余额：1862 借：原材料借：原材料-甲甲 2040 -乙乙 1862 贷：材料采购贷：材料采购甲甲2040 -乙乙1862 年年业务业务摘要摘要借方借方贷方贷方 月月 日日买价买价采购费采购费合计合计购入购入2T9001001000购入购入1T450450购入购入1T450450分摊采分摊采购费购费140140结转结转4T入库成入库成本本2040材料采购明细账材料采购明细账甲材料采购甲材料采购摘要借方贷方余额数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本期初1485485入库4510204055052525甲材料明细账甲材料明细账计量单

27、位：数量：吨；金额：元计量单位：数量：吨；金额：元六、应用举例（某厂）六、应用举例（某厂） 1、购进甲、乙两种材料，分别是、购进甲、乙两种材料，分别是10吨、吨、20吨，价款分别是吨，价款分别是1万、万、3万。万。 2、现金支付运输费、现金支付运输费3000元，按重量分摊元，按重量分摊采购成本。采购成本。 3、现金支付甲材料的挑选整理费用、现金支付甲材料的挑选整理费用800元。元。 4、甲材料验收入库，结转入账。、甲材料验收入库，结转入账。第四节第四节 生产阶段生产阶段产品成本的核算产品成本的核算一、生产业务一、生产业务指企业产品生产过程中发生的业务，指企业产品生产过程中发生的业务，生产费用的

28、发生，产品成本的形成。生产费用的发生，产品成本的形成。（一）生产费用（一）生产费用一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现。一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现。料料一切原材料、辅助材料、燃料、低值易耗一切原材料、辅助材料、燃料、低值易耗品品工工职工薪酬等人工费用职工薪酬等人工费用费费除料、工以外的其他费用，如折旧、货币除料、工以外的其他费用，如折旧、货币性支出等性支出等（二）产品生产成本（二）产品生产成本生产费用的对象化生产费用的对象化1、产品成本、产品成本指企业在产品生产过程中发生的各种直接指企业在产品生产过程中发生的各种直接的相关的经营支出和耗费，并从产品销售收入中得到补偿。的相关的经营

29、支出和耗费，并从产品销售收入中得到补偿。2、生产费用的对象化进程：、生产费用的对象化进程：直接费用直接费用发生时即能直接判明应归属于那种产品的费用，发生时即能直接判明应归属于那种产品的费用，直接材料、直接人工费用、其他直接费用。直接材料、直接人工费用、其他直接费用。间接费用间接费用发生时不能判明其成本归属，需以制造费用的名发生时不能判明其成本归属，需以制造费用的名义先行归集，期末按一定标准分配计入产品生产义先行归集，期末按一定标准分配计入产品生产成本的费用。如车间内发生的与几种产品有关的成本的费用。如车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用。共同费用和车间管理费用。3、跨期费用、跨期

30、费用实际支付时间与成本归属期不在同一会计期间的实际支付时间与成本归属期不在同一会计期间的费用。费用。支付在前，成本归属支付在前，成本归属期在后期在后预付或待摊费用预付或待摊费用成本归属期在前，支成本归属期在前，支付在后付在后应计或预提费用应计或预提费用（三）产品成本构成（三）产品成本构成直接材料直接材料+直接人工直接人工+其他直接费用其他直接费用+制造费用制造费用（1）直接材料）直接材料（2）直接人工）直接人工（3）其他直接费用）其他直接费用（4）制造费用）制造费用企业的生产车间为组织和管理生产活动而发生的共同企业的生产车间为组织和管理生产活动而发生的共同性费用。性费用。期间费用期间费用1、管

31、理费用、管理费用指企业行政管理部门为组织和管理生产指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。（不能进入产品成本）经营活动而发生的各种费用。（不能进入产品成本）2、财务费用、财务费用指企业为筹集资金而发生的费用。（不指企业为筹集资金而发生的费用。（不能进入产品成本）能进入产品成本）3、销售费用、销售费用销售商品过程中发生的费用。（不能进销售商品过程中发生的费用。（不能进入产品成本）入产品成本） 直接费用直接费用 “产品成本产品成本” 间接费用间接费用 “产品成本产品成本” 期间费用期间费用 不能进入不能进入“产品成本产品成本”二、涉及的相关问题二、涉及的相关问题固定资产固定资产

32、折旧折旧存货计价存货计价（一）关于固定资产（一）关于固定资产1、固定资产、固定资产使用年限较长，单位价值较高并使用年限较长，单位价值较高并在使用过程中保持原有物质形态的资产。在使用过程中保持原有物质形态的资产。我国会计制度规定：我国会计制度规定：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、器使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等资产应作为固定资产；具、工具等资产应作为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元元以上，使用年限超过以上，使用年限超过2年，也作为固定资产。年，也作为固定资产。固定资产释义：固定资产释义：使用

33、期限超过一年使用期限超过一年（房屋、建筑物、机器、机械、运输工（房屋、建筑物、机器、机械、运输工具。）具。）单位价值在单位价值在2000元以上，同时使用年限超过元以上，同时使用年限超过2年的年的（一般物品）（一般物品）不符合的属于低值易耗品不符合的属于低值易耗品2、固定资产折旧、固定资产折旧由于损耗而转移到成本费用中的那部分价值。由于损耗而转移到成本费用中的那部分价值。折旧是一种费用。折旧是一种费用。计提折旧是必须的。计提折旧是必须的。不正确地计提折旧，将对计算资产和损益产不正确地计提折旧，将对计算资产和损益产生错误影响。生错误影响。影响折旧的因素：影响折旧的因素：原值原值使用年限（折旧年限）

34、使用年限（折旧年限）估计净残值（估计净残值（5%以内）以内）预计费用预计费用折旧方法折旧方法企业固定资产的最短折旧年限：企业固定资产的最短折旧年限：房屋、建筑物房屋、建筑物20年年火车、轮船、机器、机械和其他生产设备火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年年电子设备和火车、轮船以外的运输工具，以及与生产、经电子设备和火车、轮船以外的运输工具，以及与生产、经营有关的器具、工具、家具等营有关的器具、工具、家具等5年。年。事业单位、社会团体等单位固定资产的最短折旧年限：事业单位、社会团体等单位固定资产的最短折旧年限：房屋、建筑物房屋、建筑物20年年专用设备、交通工具和陈列品专用设备、交通工具和陈列

35、品10年年一般设备、图书和其他固定资产一般设备、图书和其他固定资产5年年3、折旧方法、折旧方法 使用年限法使用年限法直接折旧法直接折旧法 工作时数法工作时数法 工作量法工作量法 行驶里程法行驶里程法 产品产量法产品产量法 年数总和法年数总和法加速折旧法加速折旧法 双倍余额递减法双倍余额递减法(1)年限法：年限法： 固定资产原值固定资产原值+预计清理费用预计清理费用-预计残值预计残值 使用年限使用年限年折旧额年折旧额=月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额 12一机器原值一机器原值79000元，估计净残值元，估计净残值4000元，预计使用年限元，预计使用年限5年。年。年折旧额年折旧额

36、= 79000-4000 5=15000元元月折旧额月折旧额=1500079000100%=18.99%年折旧率年折旧率=15000 12=1250元元（2）工作量法：）工作量法：年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值 预计工作量总数预计工作量总数预计工作量总数预计工作量总数预计行驶总里数预计行驶总里数预计总产量预计总产量年工作量年工作量固定资产折旧不是一个精确的计算过程！固定资产折旧不是一个精确的计算过程！（二）关于存货发出的计价方法（二）关于存货发出的计价方法 原材料原材料 100斤斤5 150斤？斤？ 100斤斤6 200斤斤7（1）加权平均法）加权平均法一次加

37、权一次加权必须到期末才能计算单位成本必须到期末才能计算单位成本及时性差及时性差日期摘要进货发货结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本期初40002.0080007.4购进60002.0213200100007.7发货500050007.12购进50001.99500100007.19发货600040007.22购进30002.1630070007.31发生额及余额1400029000110002.05522610.570002.05514388.5（1）加权平均法）加权平均法（2）移动加权平均法）移动加权平均法每当有入库，都要加权每当有入库，都要加权计算繁杂计算繁杂加权计算的单位成本比

38、较接近于当时成本。加权计算的单位成本比较接近于当时成本。期末存货成本比较接近于当期成本。期末存货成本比较接近于当期成本。日期摘要进货发货结存数量 单价总成本数量单价总成本数量单价总成本期初1001010007.4购进20012240030011.3334007.7发货25011.3328335011.335677.12购进40014560045013.761677.19购进30015450075014.22106677.22购进10016160085014.43122677.24发货50014.43721535014.4350527.31发生额及余额35014.335052（2）移动加权平均法

39、）移动加权平均法（3）先进先出法（）先进先出法（First-in First-out）FIFO是一种假设是一种假设适用于两种盘存制度适用于两种盘存制度期末存货成本接近于现时成本。期末存货成本接近于现时成本。日期摘要进货发货结存数量 单价总成本数量单价总成本数量单价总成本期初1001010007.4购进2001224001002001012100024007.7发货10015010121000180050126007.12购进40014560050400121460056007.19购进30015450050400300121415600560045007.22购进100161600504003

40、00100121415166005600450016007.24发货50400501214156005600750250100151637501600（3）先进先出法）先进先出法三、核算内容三、核算内容1、核算各种费用的发生、归集、分配、核算各种费用的发生、归集、分配2、确认产品的生产成本、确认产品的生产成本四、成本核算涉及的账户四、成本核算涉及的账户生产成本、制造费用、管理费用、应付职工薪酬、生产成本、制造费用、管理费用、应付职工薪酬、财务费用、销售费用、固定资产、累计折旧、其财务费用、销售费用、固定资产、累计折旧、其他应收款、应交税费、包装物及低值易耗品、库他应收款、应交税费、包装物及低值

41、易耗品、库存商品。存商品。 生产成本生产成本直接材料直接材料 完工入库完工入库直接人工直接人工其他其他制造费用制造费用在产品成本在产品成本按产品设多栏式明细账按产品设多栏式明细账年业务摘要借方贷方月日直接材料直接人工制造费用合计期初160002280350021780生产成本明细账生产成本明细账鞋柜鞋柜F-2生产明细账生产明细账 制造费用制造费用集合应属本期集合应属本期 分配结转至分配结转至的间接费用的间接费用 生产成本生产成本 无余额无余额按车间设多栏式明细账按车间设多栏式明细账 生产成本生产成本年业务摘要借方贷方月日间接材料费用间接人工其他间接费用合计三车间三车间 制造费用明细账制造费用明

42、细账 生产成本生产成本直接材料直接材料 完工入库完工入库直接人工直接人工其他其他制造费用制造费用 制造费用制造费用车间人员工资车间人员工资折旧费折旧费 结转到结转到“生产成本生产成本”物料消耗物料消耗办公费等办公费等库存商品库存商品转入完工转入完工 原材料原材料 生产成本生产成本 库存商品库存商品应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款 制造费用制造费用 现金现金 在产品在产品固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款 生产成本生产成本 库存商品库存商品 原材料原材料 15万万应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 制造费用制造费用 23万万 库存商品库存商品在产品在产品管理费

43、用管理费用用。用。 管理费用属于管理费用属于期间费用期间费用，在发生的当期就计入当期的，在发生的当期就计入当期的损益损益。工会经费工会经费、职工教育经费职工教育经费、业务招待费业务招待费、税金税金、技术转让费、技术转让费、无形资产无形资产摊销摊销、咨询费咨询费、诉讼费诉讼费、开办费摊销、公司经费、上缴上级管理费、开办费摊销、公司经费、上缴上级管理费、劳劳动保险费动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。 管理费用管理费用本期管理费用本期管理费用 期末结转至损益期末结转至损益 无余额无余额销售销售费用费用（selling expenses）企业在

44、销售产品、自制企业在销售产品、自制半成品半成品和和提供劳务等过程中发生的费用，以及销售机构的各项经费。提供劳务等过程中发生的费用，以及销售机构的各项经费。包括由包括由企业负担企业负担的包装费、运输费、的包装费、运输费、广告费广告费、装卸费、保险费、委托代、装卸费、保险费、委托代销销手续费手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费、展览费、租赁费（不含融资租赁费)和销售服务费、销售部门和销售服务费、销售部门人员人员工资工资、职工福利费、职工福利费、差旅费差旅费、办公费、办公费、折旧费折旧费、修理费、物料消耗、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销低值易耗品摊销以及其他经费等。以及其他经费等。 销售费用销售

45、费用本期销售费用本期销售费用 期末结转至损益期末结转至损益 无余额无余额财务费用财务费用企业为筹集资金而发生的费用企业为筹集资金而发生的费用利息支出、利息收入、手续费、汇兑损失、汇兑收益、其利息支出、利息收入、手续费、汇兑损失、汇兑收益、其他。他。财务费用财务费用本期财务费用本期财务费用 期末结转至损益期末结转至损益 无余额无余额 管理费用管理费用 本年利润本年利润 销售费用销售费用 财务费用财务费用发生数发生数发生数结转数结转数结转数 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧+ - 减少的固定减少的固定 计提计提取得的固定取得的固定 减少的固定减少的固定 资产的折旧额资产的折旧额 折旧额折旧额资产

46、的原值资产的原值 资产的原值资产的原值 现有固定资现有固定资现有固定资现有固定资 产产 的折旧累计的折旧累计产的原值产的原值 固定资产的净值固定资产的净值将一机器报废，原始价值将一机器报废，原始价值7万，已经折旧万，已经折旧6万。万。 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 70000 70000 60000 60000 银行存款银行存款 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 实收资本实收资本 管理费用管理费用 应付账款应付账款 制造费用制造费用 资本公积资本公积 2000万万 在建工程在建工程 5000万万 现有固定资产的原始价值现有固定资产的原始价值现有固定资产的累计折旧现有固定资产的累计折旧2

47、010年年凭证凭证号数号数摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日61期初余额期初余额100000011购买房子一幢购买房子一幢2000001200000512赊购汽车赊购汽车10辆辆7000001900000921报废汽车报废汽车6辆，原值辆，原值50万，万，折旧折旧40万万50000014000001025处置毁损机器处置毁损机器8台，原值台，原值20万，折旧万，折旧5万万200000120000030本月发生额及余额本月发生额及余额900000700000120000071期初余额期初余额1200000 固定资产固定资产2010年年凭证凭证号数号数摘要摘要借方借方贷方贷方借或

48、贷借或贷余额余额月月日日61期初余额期初余额600000921报废汽车报废汽车6辆，原值辆，原值50万，万，折旧折旧40万万4000002000001025处置毁损机器处置毁损机器8台，原值台，原值20万，折旧万，折旧5万万500001500002949计提本月折旧计提本月折旧15000030000030本月发生额及余额本月发生额及余额45000015000030000071期初余额期初余额300000 累计折旧累计折旧 应付职工薪酬应付职工薪酬 生产成本生产成本 - + 发放发放 工资费用工资费用 制造费用制造费用 的分配的分配 银行存款银行存款 管理费用管理费用 应付职工薪酬应付职工薪酬

49、生产成本生产成本 - + 制造费用制造费用 银行存款银行存款 管理费用管理费用 250万250万250万200万10万30万10万本月应付职工薪酬本月应付职工薪酬250万，生产工人万，生产工人薪酬薪酬200万，车间管理人员万，车间管理人员10万，厂万，厂部薪酬部薪酬30万，其他万，其他10万。万。2010年年凭证凭证号数号数摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日51期初余额期初余额2589应付职工工资应付职工工资5600005600002825支付工资支付工资560000平平30本月发生额及余额本月发生额及余额560000560000平平61期初余额期初余额 应付职工薪酬应付职工

50、薪酬2010年年凭证凭证号数号数摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日51期初余额期初余额贷贷44000002589应付职工工资应付职工工资560000贷贷496000030本月发生额及余额本月发生额及余额560000贷贷496000061期初余额期初余额4960000 应付职工薪酬应付职工薪酬四、业务核算四、业务核算1、生产直接消耗材料、生产直接消耗材料 借：生产成本借：生产成本 贷：原材料贷：原材料2、其他消耗材料、其他消耗材料 借：管理费用借：管理费用 借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料3、应付职工薪酬、应付职工薪酬 借：生产成本借：生产成本 借：制造费用借：制

51、造费用 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬4、本月的水电气、本月的水电气 借：生产成本借：生产成本 借：制造费用借：制造费用 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款5、发生办公费、发生办公费 借：制造费用借：制造费用 借：管理费用借：管理费用 贷：现金、银行存款、周转材料贷：现金、银行存款、周转材料6、计提折旧、计提折旧 借：管理费用借：管理费用 借：制造费用借：制造费用 贷：累计折旧贷：累计折旧7、支付工资、支付工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款8、分配并结转制造费用、分配并结转制造费用 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用

52、贷：制造费用9、产品完工，结转入账、产品完工，结转入账 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本我们一起来做练习我们一起来做练习（一）材料费用（一）材料费用1、领用材料，根据领料单汇总如下：子产品生产领用甲材料、领用材料，根据领料单汇总如下：子产品生产领用甲材料3000元，乙元，乙材料材料1000元，共计元，共计4000元；丑产品领用甲材料元；丑产品领用甲材料2200元，乙材料元，乙材料800元，元，共计共计3000元；车间领用消耗材料元；车间领用消耗材料1000元。以上领用材料总计元。以上领用材料总计8000元；元；2、固定资产日常修理领用材料、固定资产日常修理领用材料500元，计

53、车间元，计车间300元，厂部元，厂部200元；元；3、车间领用低值易耗品工具、车间领用低值易耗品工具500元（分期摊销）。元（分期摊销）。（二）人工费用（二）人工费用4、本月应付职工薪酬、本月应付职工薪酬3990元；子产品工人工资元；子产品工人工资1710元，丑产品工人工元，丑产品工人工资资1026元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资684元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资570元。元。（三）其他费用（三）其他费用5、车间厂房大修理结束，以银行存款支付大修理工程款、车间厂房大修理结束，以银行存款支付大修理工程款2000元；元；6、采购员工某出差借支差旅费、采购员工某出差借支差旅费30

54、0元，以存款支付元，以存款支付7、采购员工某报销差旅费、采购员工某报销差旅费320元，补付现金元，补付现金20元。元。8、以存款支付水电费、以存款支付水电费1200元，计：车间元，计：车间1000元，厂部元，厂部200元元9、以现金支付业务招待费、以现金支付业务招待费150元元10、以存款支付商标注册费、以存款支付商标注册费2200元元11、预付下季度财产保险费、预付下季度财产保险费1500元，以存款支付元，以存款支付12、分配并结转本月制造费用（按生产工时分配子产品、分配并结转本月制造费用（按生产工时分配子产品1000工时，丑产工时，丑产品品3000工时）工时）2984/4000=0.746

55、/工时工时 子产品应分配的制造费用子产品应分配的制造费用=1000*0.746=746元元 丑产品应分配的制造费用丑产品应分配的制造费用=3000*0.746=2184元元13、子产品完工，结转成本（、子产品完工，结转成本（31236）原材料 8000 500 包装物及低值易耗品 500制造费用1000 29843006841000银行存款 1200 300 2200 2000 1500生产成本初：194007000 2123627362984现金 20 150管理费用200570320200150应付职工薪酬 3990其他应收款300 300待摊费用1500500无形资产2200其他应付款2

56、000库存商品21236长城电工厂五月同时生产甲、乙两种产品长城电工厂五月同时生产甲、乙两种产品1、甲乙分别耗用材料、甲乙分别耗用材料2万、万、4万；车间万；车间1000、产部、产部500；2、转账支付下半年的报刊杂志费、转账支付下半年的报刊杂志费4000元；元；3、摊销应由本月承担的报刊费、房租共计、摊销应由本月承担的报刊费、房租共计36000元元4、计提折旧，车间、计提折旧，车间40000元、厂部元、厂部35000元元5、结算工资，应付员工薪酬总额、结算工资，应付员工薪酬总额226400元，甲产品工人薪酬元，甲产品工人薪酬50000元，乙产元，乙产品工人薪酬品工人薪酬150000元，车间人

57、员薪酬元，车间人员薪酬11400元，厂部人员薪酬元，厂部人员薪酬15000元元6、提现、提现25万备用万备用7、发放职工薪酬、发放职工薪酬226400元元8、现金支付车间、厂部的办公费分别为、现金支付车间、厂部的办公费分别为1000、3000元元9、产部耗用周转材料、产部耗用周转材料400元、车间元、车间100元元10、转账支付本月的水电气费，甲、转账支付本月的水电气费，甲500元、乙元、乙1000元、车间元、车间500、厂部、厂部800元元11、本月甲产品发生外部加工费、本月甲产品发生外部加工费6000元，未付款元，未付款12、本月应承担开办费、本月应承担开办费8000元，无形资产摊销元，无

58、形资产摊销4000元元13、计提本月应付借款利息、计提本月应付借款利息8700元元14、支付上一季度的借款利息、支付上一季度的借款利息23000元元15、李厂长出差预支差旅费、李厂长出差预支差旅费5000元元16、本月应交房产税、本月应交房产税500元，车船牌照使用税元，车船牌照使用税400元、印花税元、印花税90元元17、缴纳上月的各种税金、缴纳上月的各种税金12000元元18、月末将本月制造费用按工资比例在甲乙产品间分配。、月末将本月制造费用按工资比例在甲乙产品间分配。19、甲产品已完工，结转入库；乙产品尚未完工。、甲产品已完工，结转入库；乙产品尚未完工。2010年凭证号数摘要借方贷方借或

59、贷余额月日61期初余额1材料消耗100010004折旧40000410005工资11400524008办公费1000534009办公用品1005350011动力费500540003019分配结转本月制造费用54000平本月发生额及余额5400054000平制造费用制造费用2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日61期初余额1材料消耗20000200005工资500007000010动力费5007050011外部加工费6000765003018分配结转本月制造费用135009000019甲产品完工结转入库90000本月发生额及余额9000090000平生产成本生产成本甲产品甲产品2010年凭

60、证号数摘要借方贷方借或贷余额月日61期初余额1材料消耗60000600005工资20000026000010动力费150026150011外部加工费60002675003018分配结转本月制造费用5400032150019甲产品完工结转入库90000231500本月发生额及余额32150090000231500生产成本生产成本2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日61期初余额1材料消耗40000400005工资15000019000010动力费10001910003018分配结转本月制造费用40500231500本月发生额及余额23150023150071期初余额231500生产成本生产