第章风险评价作业

1、第6章风险评估习题教材复习思考题1、2、3补充题11、A注册会计师负责对甲公司 20X8年度财务报表进行审计。甲公司从事小型 机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境， 部分内容摘录如下：(1) 甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由20X8年初的7.3: 1升值到 20X3年6月的6.8: 1,之后基本保持稳定。甲公司产品销售自20X7年初至20X3 年9月基本稳定。20X8年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售 收入均出现较大幅度减少，20X8年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均

2、 销售下降了约7%但甲公司20X8年未审计财务报表其依然完成了 65 000万元 收入和7 300万元毛利的经营目标。20X7年初至20X8年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。20X8年年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5% o(2) 甲公司预计主要原材料在 20X8年底前很可能止跌回升，因此在20X8年9 月至10月进行大量采购，以满足 20X9年2月底前的生产需求，但 20X8年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。(3) 20X8年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司20X8年1月幵工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。20X8年末，有关部门同意甲公司重新幵工，

3、但受宏观经济影响，X成产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会 决定暂不启动X生产线的建设，并于20X8年末按期向银行归还了 1年期、年利 率为7%的1000万元专项借款。(4) 20X8年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。20X9年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收迄转让款。(5) 甲公司在20灯年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有 明确的持有意图。20X8年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股 价出现大幅下跌，由年初的每股 12元跌至年末的每股2元。(6) 根据甲公司与丙银

4、行签订的贷款框架协议，丙银行自20X8年1月至209 年1月向甲公司提供累计金额不超过 20000万元的流动资金贷款额度。209年 1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。 甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据, 部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)：项目20X8年(未审计)20X7年(已审计)营业收入6503055320营业成本5772048180资产减值损失其中：应收账款220190存货673657固定资产6554合计958901项目20X8年12月31日（未审计）20X7年（已审计）存货账面余额

5、157526073减：存货跌价准备600530存货账面价值151525543可供岀售金融资产乙公司股票公允价值2001200可供岀售金融资产账面价值2001200项目20 X8年年初数（未审计）本年增加（未审数）本年减少（未审数）20 X3年年末数（未审数）在建工程X生产线09620962减：在建工程价值准备0000在建工程账面价值09620962其中：利息资本化070070固定资产原价其中：房屋建筑物53703402175493机器设备8912160738999小计1428250029014492减：累计折旧其中：房屋建筑物29331701262977机器设备3465901654301小计6

6、39810711917278减：固定资产减值准备1836570178固定资产账面价值77017036资本公积（可供岀售金融资产公允 价值变动）001000-1000资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内 容摘录如下：（1）计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间 是否存在较大波动，查明原因。（2）获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策（3）抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与 销售发票、销售合同、记账凭证等一致。（4）抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单 价、金额等是否与销售发

7、票、发运凭证、销售合同等一致。（5）独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结 果进行比较，分析差异原因。（6）将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是 否相符。（7）获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已 按规定计提折旧。（8）获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对期末预计净值的调整是否 恰当、会计处理是否正确。（9）查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。（10）向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。要求：（1）针对资料一第（1）项至第（6）项，结合资料二，假定不考虑其他

8、条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简 要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于 认定层次，指出相关事项主要与哪些账户（仅限于：营业收入、营业成本、资 产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资 本公积）的哪些认定相关。将答案直接填入表 1内。（2）针对资料一第（1）项至第（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是 否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事 项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答

9、案直接填入表2内。表1资料一所 列事项序号是否可能表 明存在重大 错报风险 （是/否）理由重大错报风险属于财 务报表层次还是认定 层次（财务报表层次/认定层次）账户及相关认定（1）（2）（3）(4)(5)(6)资料三所列实质性程序序号资料三所列实质 性程序对发现根 据资料一识别的 认定层次重大错 报是否直接有效（是/否）与资料一的第几个事项的 认定层次重大错报风险直 接相关理由(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)补充题2Y注册会计师负责对X公司20X 8年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采 用赊销方

10、式，正常信用期为 20天。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20X 8年的年初、 年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：20X 8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产 A产品所需a原材 料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨； 替代产品面市使A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三：X公司20 X 8年度未经审计财务报表及相关财户记录反映：（1）A产品20 X 7年度和20 X 8年度的销售记录产品名称20X8年度（未审数）20X7年度（已审数）数量营业收入（万元）営业咸本（万元）數量（吨）1WA（万兀）营业

11、成本（万元）A产品900500004)0008004000034000（2） A产品20 X 8年度收发存记录日期及摘要入库出库库存数量（吨）单价（万兀）金额 （万兀）数量（吨）单价（万兀）金额（万兀）鯉 （吨）单价 （万兀）金额（万兀）年初余前0001月3日入库SO604800306048001月4日出库7060420010506002月9日入库805544009055.56500011月如日出库755239007552350012月2日入库75483600150507500月9日出库150507500000年末余靈000（3）与销售A产品相关的应收账款变动记录日期及摘要借方（万元）贷方（万

12、元）余额（万元）20X8年年初余甑3000加X8年1月2日收款270030020X8年1月4日赊销50005300（略）20X8年11月30日收款250060020X8年12月9日赊舘9000960020X3年年末余额960020X9年年初余甑960020Xg年1月25日赊销30001260020X9年1月31日余额12600要求:（1） 根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20X 8年 度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。（2） 在要求（1）的基础上，如果 X公司20 X 8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认

13、定相关，并将答案直接填入答题卷第8页的相应表格内财务报表项目认定（3）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。（4）假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。（6）根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计X公司20X 8年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安 排审计路径，并简要说明理由。补充题

14、33. W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工 控制相结合的方式。B注册会计师负责审计 W公司20X 8年度财务报告。资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1） 由于20X 7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20X 8年2 月更换了公司负责销售的副总经理。（2）W公司主要产品的销售模式在 20X 8年发生了变化。20X 8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价 7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售

15、发票，代理商有权退回未对外销售的产品。 20X 8 年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先 的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品， W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。20 X 8年，W公司主要原材料价格平均上涨约 5%但主要产品建议零售价与上年基本相同(3) W公司主要竞争对手于20X 8年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W公司于20 X 9年元旦幵始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%到20%不等。(4) 20X 8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由 25年到

16、35年变更为20 年到35年，机器及其他设备折旧年限由 8年到12年变更为8年到10年。残 值率仍为3%(5) W公司于20 X 8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章 建筑，被要求在20X 9年6月底前拆除。(6) 20X 8年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统 6个 月。由于同时运行两个系统对 W公司相关部门人员的工作量影响很大， 2个 月后，W公司决定提前停用原系统。(7) 20X 8年末，W公司的母公司宣布在未来 2年内将逐步增加对 W公司的 投资。资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元项目20X8

17、 年20X7 年营业收入6475053480营业成本5544046730存货账面原价88528723减：存货跌价進备370480存货账面价值35223243项目20X8年年初数本年増加本年减少20X3年年末数r固业锻产原值房屋建筑物446115004611机器及其他设备55892301775642合计1005038017710253累计折旧房屋建筑物203114002171机器及其他设备300751fi1A73356合计503865(51S75527固定昼产减值准备0000固定盗产账面价值50123806664726资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓

18、储循环的控制，部分内容摘录如下：（1 ）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。 仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门 和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息 并幵具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的 账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销 售部经理审阅。（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本 自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应 的账簿。（3）会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表， 将结

19、存成本 低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1) 从W公司主营业务收入明细账中选取 20 X 8年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单 并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续 编号的出库单另外装订存档。审计选取了 1 张注有 2 个出库单号的销售发票 记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月 14 日和 12 月 16 日，销售发票日期为 12 月 16 日。( 2

20、 )在抽样追踪 20X 8 年 11 月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结 转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务 人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平 均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并 且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修 正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。( 3)检查了 20X 8 年 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表， 发现其中的产 成品成本数据与 20X 8 年 9 月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解 释，该差异是在编制完成 9 月

21、末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓 库上报的第 3 季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。要求：( 1 )针对资料一( 1 )至( 7 )项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐 项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要 说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于 认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直 接填入答题卷第 11 页至 12 页的相应表格内。（ 2）针对资料三（ 1）至（ 3）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表 项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第 13 页的相应表格内。（ 3）针对

22、资料三（ 1）至（ 3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控 制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由， 提出改进建议。将答案直接填入答题卷第 13 页的相应表格内。（ 4）针对资料四（ 1）至（ 3）项，假定不考试其他条件以及资料三中可能 存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效 执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接 填入答题卷第 14 页的相应表格内。（ 5）针对资料一（ 1）至（ 7）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他 条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大 错报风险

23、是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个（或者 哪几个）事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。补充题 44. 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。资料一：注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及期环境，部分 内容摘录如下：(1) 20 X8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调 10%甲公司20X8年员工队伍基本 稳定。(2) 20 X 8 年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手 之一的乙公司 ( 非甲公司的关联公司 ) 及其正本

24、全资子公司丙公司均陷入财 务困境。为取得丙公 司的机器设备，甲公司于 20X8年8月31日与乙公司签 订协议，以1 亿元购入其所持丙公司的全部股权。 按照协议约定， 丙公司于 20X8 年 9 月 30 日遣散了 全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于 20X8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并 对设备进行了重新组合安 装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司 转而负责甲公司部分产品的销售。(3) 20X8 年 9月 1 日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20X8年第4季度投放市场的一款新产品一一 A产品提供为期12个月 的

25、广告服务。甲公 司于20X8年9月1日向丁公司预付6个月广告服务费，每 月10万元。另I外，按照协议约定，甲公司于每月未按当月A产品销售收入的5%向丁公司 另行支付追加广告服务费(4) 自20X8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货， 改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费 的80%(5) 20 X8年末，有网民称甲公司 B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调 查显示，仍有超过半数的网民对 B产品安全性表示忧虑。资

26、料二：A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)年份产品项目未审数已审数20X8 年20X7 年A产品B产 品其他产品A产品B产 品其他产品营业收入300060001400005000118000营业成本200057001110000460090000存货A产品B产 品其他产品A产品B产 品其他产品财面余额18060030000050023000减：存货跌价准备000000账面价值18060030000050023000固定资产成本298000265500减：累计折旧177200154700减：减值准备120400110400商誉一财入丙公避开形成6000预付款项