管理会计2第二章

1、第二章成本性态与变动成本法第二章成本性态与变动成本法v本章主要阐述：本章主要阐述：成本的分类、成本性态分析，混合成本分解，变动成本法与完全成本法。学习时，要求仔细阅读教材，熟悉相关内容；在理解的基础上对有关概念进行记忆；对于主要理论问题要系统地理解掌握；认真完成练习题目并参与相关案例分析讨论；结合教材，进行课外阅读。v知识点及其掌握程度：知识点及其掌握程度：成本按性态分类（掌握），混合成本分解的方法（理解掌握，其中重点掌握资料分析法）、变动成本法与完全成本法计算。v重点词汇：重点词汇：成本性态、固定成本、变动成本、混合成本、相关范围、变动成本法、完全成本法。第二章成本性态分析第二章成本性态分析

2、第一节成本性态及其分类第一节成本性态及其分类第二节成本性态分析第二节成本性态分析第三节变动成本计算法第三节变动成本计算法第一节成本性态及其分类及其分类 本节主要介绍本节主要介绍按不同的服务目的分别对成本进行分类，重点阐述成本性态分析的基本概念及主要内容。 成本管理和成本控制是企业管理中的一个永恒的主题。 管理会计起源于成本的控制与管理。成本观念是管理会计中最基础和最重要的观念之一。研究管理会计要首先从成本开始，要从成本的定义和分类开始。第一节成本性态及其分类及其分类一、什么是成本二、按成本职能划分三、按照成本习性进行成本分类一、什么是成本v成本：企业生产经营过程中发生的各项耗费。v成本不仅仅是

3、指产品制造成本，它是一个比较宽泛的概念，是全面成本的概念。二、按成本项目的性质划分（自然分类）v制造成本或生产成本：直接材料+直接人 工+制造费用v非制造成本：期间费用（销售费用+管理费用+财务费用）三、按照成本性态进行成本分类v成本性态（习性）是指成本总发生额与业务量之间的依存关系。v研究这种依存关系，有助于认识和掌握成本的变化规律，找出成本发生和变化的原因，从而提高成本管理水平v按依存关系，基本上可分为：变动成本、固定成本和混合成本。1.变动成本 成本总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈正比例变动的成本项目称为变动成本。变动成本总成本 单位成本 变动成本总额 单位变动成本 0 产量 0

4、 产量变动成本的特点v在相关范围内，变动成本总额随业务量变动呈正比例增减变动。v在相关范围之内，单位变动成本保持固定不变。v容易归属于相关的责任部门。v可由相关的责任部门对变动成本的发生进行控制。2.固定成本 是指那些在一定的相关范围内，成本总发生是指那些在一定的相关范围内，成本总发生额不受业务量变动影响的成本项目。额不受业务量变动影响的成本项目。 相关范围：一定时期和一定业务量范围相关范围：一定时期和一定业务量范围固定成本成本总额 单位成本 固定成本总额 单位固定成本 0 产量 0 产量固定成本的特点v在相关范围内，成本总额不变。v在相关范围内，单位产品分摊的固定成本随着作业量的增减成反比例

5、变动。v不容易归属于相应责任部门，通常按管理决策或一定分配方法分配给各部门。v在多数情况下，固定成本有赖于高层主管进行控制。固定成本的分类v约束性固定成本v酌量性固定成本相关范围分析1. 变动成本 2.固定成本变动成本 固定成本 相关范围 相关范围 0 产量 0 产量3.混合成本v同时兼有固定成本和变动成本两种性质的成本，称为混合成本。v根据发生的具体情况，通常混合成本可分三类：半变动成本、半固定成本和延期变动成本、曲线变动成本。总成本性态模型即： 半变动成本总成本 y=a+bx 半固定成本总成本 延期变动成本 总成本曲线变动成本 总成本提示注意的问题v固定成本和变动成本的划分都是相对的。所谓

6、的变动和不变动都是相对的，它取决于管理决策、作业量的选择和一定的相关范围。固定成本和变动成本之间是可以相互转化的v在实际管理活动过程中，要根据管理决策，进行固定成本和变动成本的划分。出于控制的考虑，应尽量把成本都划转为变动成本，即使做不到或没有必要，仍要对固定成本的发生额进行一下总额控制。成本分类小结 成本分类的目的主要在于寻求成本形成和变化过程中的规律，在管理决策和管理活动中，遵循这些规律，利用这些规律，采取有效的措施，有效地提高管理效益。第二节成本性态分析 本节主要阐述本节主要阐述混合成本分解的方法。 知识点及其掌握程度知识点及其掌握程度直接观察法（了解） 、合同确认法（了解） 、资料分析

7、法（掌握高低点法）。说明 分解混合成本的方法，各有其优缺点及适应性，在实际应用中常常互相补充和印证。1 .直接观察法直接观察法 是根据各个成本、费用账户是根据各个成本、费用账户(包括明细包括明细账户账户)的内容，直接判断其与业务量之的内容，直接判断其与业务量之 间的依存关系，从而确定其成本性态的间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。一种成本分解方法。2.合同确认法合同确认法 基本原理：它是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的计费方法，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本。适用性：特别适用于有明确计算方法的各种初始

8、量变动成本，如电费、水费、煤气费、电话费等各项公用事业费。其账单上的基数即为固定成本，而按耗用量多少计价部分则属于变动成本。该方法也是在没有历史成本数据下可应用的一种。3.资料分析法资料分析法 基本原理: 通过对 历史成本数据的分析，依据以前各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定成本和单位变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。具体可分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。适用性：只适用于有历史成本数据的情况。a.高低点法v确定高点,低点(依据业务量而定)v计算b,a。 y高-y低 b= - a= y高- b x高 x高-x低 或= y低- b x低 &写出成本模型

9、y=a+b*x 高低点法举例 某企业2005年110月份机器设备的维修费（单位：万元）和机时资料如下，要求：用高低点法分解混合成本，并写出成本总公式。月份12345678910机时50 3010 50 403020 604020费用12 11615 1087151151.根据已知资料,找出最高和最低业务量以及对应的费用: 高点(8月) 低点(3月)业务量x: 60 10维修费y: 15 62.求单位变动成本 15-6 b= - 60-10 =0.18万元/小时3.求固定成本a=15-0.18*60=4.2万元4.成本总公式y=4.2+0.18x b.散布图法 在坐标图中，以横轴代表业务量x，以

10、纵轴代表混合成本y，将各种业务量水平下的混合成本逐一标明在坐标图上，然后 通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线（理论上这条直线距各成本点之间的离差平方和最小）。这条直线与纵轴交点就是 固定成本，斜率是单位变动成本。c.回归直线法v根据已知资料列表v计算相关系数r,b,av写出成本模型y=a+b*x1.根据已知资料,列表计算x 、 y、 x*y、 x、 y :2.求相关系数r =(n x*y- x y)/n x-(x) n y-(y)r =1时,x、y完全正相关。 接近1时,x、y基本正相关r =-1时,x、y完全负相关r =0时,x、y不相关单位变动成本 b=(n x*y-

11、x y)/ n x-(x) 固定成本a=(y- bx)/n3.写出成本总公式y=a+b*x第三节变动成本计算法第三节变动成本计算法 本节着重阐述变动成本计算的主要特点、优越性，及其与完全成本计算法之间的区别。学习时，要求仔细阅读教材，熟悉相关内容；对于主要理论问题要系统地理解掌握；认真完成练习题目及课后作业，并要结合教材，进行课外阅读。v知识点及其掌握程度：变动成本法概念（掌握）、两法的计算与比较（掌握）和评价（理解）v重点词汇：变动成本法、完全成本法一、完全成本法及其成本构成 完全成本法，又称吸收成本法，是将一定期间内为生产一定数量的产品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造费用，都计入到

12、产品生产中去的一种方法。在完全成本法下，产品生产成本包括直接材料、直接人工、制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用），非生产成本列为期间成本，包括销售费用和管理费用。传统的完全成本法的核算成本生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用计入产品生产成本销售费用管理费用期间成本二、变动成本法及其成本构成v变动成本计算法，是指在计算产品成本时，只包括产品生产过程直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用。所有固定成本均作为期间成本在发生的当期全额从当期收入中扣除。v在变动成本法下，产品成本全部由变动生产成本构成，包括：直接材料、直接人工和变动性制造费用，全部固定成本列为期

13、间成本。变动成本法的核算成本变动成本固定成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用固定生产成本固定非生产成本变动生产成本变动非生产成本固定销售及管理费用变动销售及管理费用三、两种方法的比较1、产品成本构成内容的不同、产品成本构成内容的不同2、对存货的计价不同、对存货的计价不同3、损益不同、损益不同完全成本法下利润表编制v项目金额销售收入 减： 销售成本： 期初存货成本 加：本期生产成本减：期末存货成本 销售成本总额 销售毛利 减：销售和管理费用 税前利润变动成本法下利润表编制项目金额 销售收入 减：变动成本 贡献毛益金额减：固定成本其中：固定制造费用 固定销售及管理费用项目 其中： 变动生产

14、成本 期初存货 加：当期生产成本 减：期末存货成本变动销售及管理费用变动成本合计税前利润变动成本法举例： 假设某公司只产销一种产品，全年产量2000件，销量1500件，期初存货为零，销售单价50元。耗用直接材料20000元，直接人工12000元，变动制造费用8000元，固定制造费用24000元，变动推销及管理费用8000元，固定推销及管理费用2000元。要求：用两种方法计算产品成本、期末存货成本、该公司的税前利润、并编制利润表。解：1.变动成本法下：产品生产总成本=20000+12000+8000=40000元单位产品生产成本=40000/2000=20元/件v期末存货成本=50020=100

15、00元税前利润=1500 50-(02000 20 - 500 20) 8000-(24000+2000)=11000元2.完全成本法下产品生产总成本= 20000+12000+8000+ 24000=64000元单位产品成本=64000/2000=32元/件期末存货成本=500 32=16000元税前利润= 1500 50-(02000 32 - 500 32 )-(8000+2000)=17000元3.变动成本法下的利润表项目金额：元 销售收入 75000减：变动成本总额： 38000 其中 变动生产成本 30000 变动销售及管理费用 8000 贡献 毛益 37000 金额减：固定成本

16、26000其中固定制造费用 24000固定销售及管理费用2000税前利 润 11000项目 4.完全成本法下的利润表项目金额：销售收入 75000 销售成本： 期初存货 0 加：本期生产成本 64000减：期末存货 16000 销售成本总额 48000 销售毛利 27000 减：销售和管理费用 10000 税前利 润 17000补充：两种成本计算方法在编制利润表方面的差别 一、税前利润差异原因二、税前利润差异变化规律一、税前利润差异原因v税前利润p全=销售收入-（期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本）-销售及管理费用v税前利润p变=销售收入- 变动成本-固定成本 =销售收入- （期初存货中

17、变动性成本+本期生产变动性成本-期末存货中变动性成本） 变动销售及管理费用 -（固定制造费用+固定销售及管理费用） 推导（二）两种方法下税前利润差异p=p全-p变。可以直接看出：1.销售收入对p无影响。2.销售及管理费用只是被扣除位置不同而已,对p无影响。3.生产成本涉及变动生产成本和固定生产成本推导（三）v销货的 生产变动性成本对p无影响v两法下税前利润差异根本原因是对固定制造费用处理不同。二、税前利润差异变化规律p=p（全）-p（变）=-（期初存货固定生产成本+本期固定生产成本-期末存货固定生产成本）+固定制造费用=期末存货固定生产成本-期初存货固定生产成本=期末存货固定制造费用-期初存货

18、固定制造费用= - 规律（二）若=则p=0即 p（全）=p（变）若则p0即 p（全）p（变） 若则p0即 p（全）p（变）说明 变动成本法和传统完全成本法之间的主要区别是变动成本法在计算产品成本和利润时，将变动部分和固定部分进行了区分，并将固定制造成本列为期间成本，而传统完全成本法则是将制造成本总额进行了分摊，计入存货的价值，根据销售的情况相应转入期间销售成本。四、 对完全成本法与变动成本法的评价 （一）对完全成本法的评价（二）对变动成本法的评价一、对完全成本法的评价优点：完全成本法符合人们传统的成本观念。缺点：完全成本法计算的产品单位生产成本，不能全面正确反映企业的工作实绩；企业管理当局重视生产而轻销售，有时造成盲目生产；有固定性制造费用分摊中的主观臆断性；所提供的信息不能满足企业预测、决策的需要，不利于企业优化管理。二、变