第十四章 非货币性资产交换

1、第十四章第十四章 非货币性资产交换非货币性资产交换1 非货币性资产交换的认定2 非货币性资产交换的确认和计量3 非货币性资产交换的会计处理2一、掌握非货币性资产交换的认定一、掌握非货币性资产交换的认定二、掌握非货币性资产交换具有商业实质的二、掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件条件三、掌握具有商业实质且公允价值能够可靠三、掌握具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的核算计量的非货币性资产交换的核算四、了解不具有商业实质且公允价值不能够四、了解不具有商业实质且公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换的核算可靠计量的非货币性资产交换的核算五、了解涉及多项资产的非货币性资产交换五、了

2、解涉及多项资产的非货币性资产交换的核算的核算本章要点3第一节非货币性资产交换的认定第一节非货币性资产交换的认定一、货币性资产和非货币性资产一、货币性资产和非货币性资产（一）货币性资产（一）货币性资产n是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。票据以及准备持有至到期的债券投资等。（二）非货币性资产（二）非货币性资产n是指货币性资产以外的资产。是指货币性资产以外的资产。 4【例【例1 1多选题】多选题】下列各项目中，属于非

3、货币性资产的下列各项目中，属于非货币性资产的有（）。有（）。a.a.可供出售金融资产可供出售金融资产b.b.应收账款应收账款c.c.交易性金融资产交易性金融资产 d.d.持有至到期投资持有至到期投资e.e.投资性房地产投资性房地产 正确答案正确答案ace 5二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定 在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于的比例低于25%（注意不含（注意不含25%）作为参考。如果高于）作为参考。如果高于25%（含（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用），则视为以货币性资产取得非货币性资

4、产，适用收入准则等其他一些准则。收入准则等其他一些准则。 （一）收到补价的企业（一）收到补价的企业 收到的补价收到的补价换出资产公允价值换出资产公允价值25%（二）支付补价的企业（二）支付补价的企业 支付的补价支付的补价（支付的补价换出资产公允价值）（支付的补价换出资产公允价值）25%6【例【例2 2多选题】多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。（）。a.a.以以800800万元应收债权换取生产用设备万元应收债权换取生产用设备b.b.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资c.c.以公允价值为以公允价值

5、为600600万元的厂房换取投资性房地产，另万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价收取补价140140万元万元d.d.以公允价值为以公允价值为600600万元的专利技术换取可供出售金融万元的专利技术换取可供出售金融资产，另支付补价资产，另支付补价160160万元万元e.e.公允价值为公允价值为600600万元的厂房换取一项无形资产，另收万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价取补价200200万元万元7正确答案正确答案cd答案解析选项答案解析选项a中的应收债权和选项中的应收债权和选项b中的持有至到期中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项的公司债券属于货币性资产，因此，选项ab不属于非

6、货币不属于非货币性资产交换；性资产交换； 选项选项c：140/600100%23.33%，小于，小于25%，属于，属于非货币性资产交换。非货币性资产交换。选项选项d：160/（160600）100%21.05%，小于，小于25%，属于非货币性资产交换。，属于非货币性资产交换。选项选项e：200/600100%33.33%，大于，大于25%，不属于，不属于非货币性资产交换。非货币性资产交换。 8第二节非货币性资产交换的确认和计量第二节非货币性资产交换的确认和计量一、具有商业实质的判断具有商业实质的判断 （一）判断条件（一）判断条件 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业满足下列条件之一的非货

7、币性资产交换具有商业实质：实质：1.换入资产的未来现金流量在换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情况：种情况： 9（1 1）未来现金流量的）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同风险、金额相同，时间不同。 此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。流入企业的时间明显不同。 例如，某企业以一批存货换入一项设备，因

8、存货流动例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。现金流量显著不同。10（2 2）未来现金流量的）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同时间、金额相同，风险不同。 此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业

9、获得现金流量的不确定性流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。程度存在明显差异。 例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国

10、库券与房屋的未来现金流量显著存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。不同。11（3 3）未来现金流量的）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同风险、时间相同，金额不同。 此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。在明显差异。 例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同

11、，在使用利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标权每年现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，即上述商标权与专利技术的未来现金流量差异明显，即上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。显著不同。122.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，换入资产与换

12、出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。的。 这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。其预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。其中，资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持中，资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的量，根据企业自身而不是市场参与者对资

13、产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。定。13 例如例如a企业以企业以一项专利权一项专利权换入换入b企业拥有的企业拥有的长期股权投资长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对风险、时间和金额亦相同，但对a企业而言，企业而言，换入该项长期股权投资使换入该项长期股权投资使a企业对被投资方由企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对重大影响变为控制关系，从而对a企业的特定企业的特定价值即预计未

14、来现金流量现值与换出的专利权价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；有较大差异； b b企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对对b b企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。质。14 不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换，通常认为不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换，通常认为不具有商业实质。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质不具有商业实质。在确定非货币性资产

15、交换是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。另外，在实务中，另外，在实务中，同类资产的交换，一般视为不具有商业同类资产的交换，一般视为不具有商业实质。实质。 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在关注交易各方之间是否存在

16、关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。15第三节非货币性资产交换的会计处理第三节非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的可靠计量的,采用下面的处理方法采用下面的处理方法：换入资产成本换出资产不含税公允价值支付的不含税的补价（收到的不含税补价）换入资产应支付的相关税费资产处置损益换出资产公允价值换出资产账面价值换出资产相关税费16注意的问题注意的问题: :1.换出资产的公允价值和

17、其账面价值之间的差额换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：况处理：（1 1）换出资产为）换出资产为存货存货的，应当作为销售处理，按照的，应当作为销售处理，按照企业会计企业会计准则第准则第14 14 号号收入收入以其公允价值确认收入，同时结转相应以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。的成本。（2 2）换出资产为）换出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和的，换

18、出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出，为换换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出，为换出固定资产、无形资产交纳的营业税抵减资产处置损益。出固定资产、无形资产交纳的营业税抵减资产处置损益。（3 3）换出资产为）换出资产为长期股权投资、金融资产长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入值与其账面价值的差额，计入“投资收益投资收益”科目。科目。（4 4）换出资产为）换出资产为投资性房地产投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。收入，同时结转其他业务成本。 172

19、.“应支付的相关税费应支付的相关税费”如何处理？如何处理？非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法：的，应支付的相关税费处理方法： （1 1）应支付的相关税费不包括增值税的销项税额；）应支付的相关税费不包括增值税的销项税额；（2 2）除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产而发生的）除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；如果为换入资产而发生的相相关税费，则计入换出资产处置损益；如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。关税费，则计入换入资产的成本。3.

20、补价？补价？（1 1）支付或收到的银行存款换入与换出资产的含税公允）支付或收到的银行存款换入与换出资产的含税公允价值的差额。价值的差额。（2 2）支付或收到补价是换入与换出资产的不含税公允价值）支付或收到补价是换入与换出资产的不含税公允价值的差额。的差额。 182.“应支付的相关税费应支付的相关税费”如何处理？如何处理？非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法：量的，应支付的相关税费处理方法： （1 1）应支付的相关税费不包括增值税的销项税额；）应支付的相关税费不包括增值税的销项税额；（2 2）除增值税的销项

21、税额以外的，如果为换出资产而发）除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；如果为换入资生的相关税费，则计入换出资产处置损益；如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。3.补价？补价？（1 1）支付或收到的银行存款换入与换出资产的含税公）支付或收到的银行存款换入与换出资产的含税公允价值的差额。允价值的差额。（2 2）支付或收到补价是换入与换出资产的不含税公允价）支付或收到补价是换入与换出资产的不含税公允价值的差额。值的差额。19【例题【例题2 2计算题】计算题】甲公司经协商以其拥有的库存商品与乙公司甲公

22、司经协商以其拥有的库存商品与乙公司无形资产交换。假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资无形资产交换。假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。产的公允价值能够可靠地计量。交换日资料如下：交换日资料如下： （1 1）甲换出：库存商品账面价值）甲换出：库存商品账面价值8080万元；公允价值万元；公允价值100100万元；销项税额万元；销项税额1717万元万元 （2 2）乙换出：无形资产账面价值）乙换出：无形资产账面价值9090万元；公允价值万元；公允价值117117万元；营业税万元；营业税5.855.85万元万元 （3 3）甲公司和乙公司没有收付银行存款。）甲公司和乙公

23、司没有收付银行存款。要求：对甲、乙公司进行账务处理。要求：对甲、乙公司进行账务处理。20（1）甲公司：）甲公司：甲公司应支付银行存款甲公司应支付银行存款0万元万元甲公司应支付补价甲公司应支付补价17万元（甲公司不含税公允万元（甲公司不含税公允100万元，万元，与乙公司公允与乙公司公允117万元的差额）万元的差额）同时，甲公司应收到销项税额同时，甲公司应收到销项税额17万元万元所以，甲公司、乙公司没有收付银行存款。所以，甲公司、乙公司没有收付银行存款。补价比例补价比例17/（17100）14.53%25%，属于非货，属于非货币性资产交换。币性资产交换。甲公司换入无形资产的成本甲公司换入无形资产的

24、成本100170117（万元）（万元）会计分录：会计分录：借：无形资产117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本 80贷：库存商品 80 21（2）乙公司）乙公司补价比例补价比例17/11714.53%25%，属于非货币性资，属于非货币性资产交换。产交换。乙公司换入库存商品的成本乙公司换入库存商品的成本11717100（万元）（万元）处置无形资产的损益处置无形资产的损益117905.8521.15（万元）（万元） 借：库存商品借：库存商品100应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 17贷：无形资产贷：无形资产90应交税费应交营业税应

25、交税费应交营业税 5.85营业外收入营业外收入 21.1522【例题【例题3 3计算题】计算题】甲公司与乙公司进行资产置换，假定该项交甲公司与乙公司进行资产置换，假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。资料如下：计量。资料如下： 甲公司换出：投资性房地产账面价值甲公司换出：投资性房地产账面价值50005000万元（成本万元（成本30003000万元，公允价值变动万元，公允价值变动20002000万元）；累计公允价值变动损万元）；累计公允价值变动损益益20002000万元；公允价值万元；公允价值80008000万元，

26、万元，乙公司换出：交易性金融资产，成本乙公司换出：交易性金融资产，成本60006000万元；公允价万元；公允价值变动增加值变动增加100100万元，公允价值万元，公允价值75007500万元万元 甲公司收到银行存款甲公司收到银行存款500500万元。投资性房地产营业税率为万元。投资性房地产营业税率为5%5%。交换前与交换后的用途不变。交换前与交换后的用途不变。23（1）甲公司：）甲公司：500/80006.25%25%，属于非货币性资产交换，属于非货币性资产交换换入交易性金融资产的成本换入交易性金融资产的成本80005007500（万元）（万元）会计分录会计分录借：交易性金融资产借：交易性金融

27、资产7500银行存款银行存款 500贷：其他业务收入贷：其他业务收入8000借：其他业务成本借：其他业务成本3000公允价值变动损益公允价值变动损益2000贷：投资性房地产成本贷：投资性房地产成本3000公允价值变动公允价值变动2000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 （80005%）400 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 40024（2）乙公司：）乙公司：500/（5007500）6.25%25%，属于非货币性资，属于非货币性资产交换产交换换入投资性房地产的成本换入投资性房地产的成本75005008000（万元）（万元）会计分录会计分录借：投资性房地产成本借：投资性房地产成

28、本8000公允价值变动损益公允价值变动损益 100贷：交易性金融资产成本贷：交易性金融资产成本6000公允价值变动公允价值变动 100银行存款银行存款 500投资收益（投资收益（75006000）150025【例题【例题4 4单选题】单选题】甲公司以库存商品甲公司以库存商品a a产品交换乙公司原材料，产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司和乙公司适用的双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司和乙公司适用的增值税税率为增值税税率为17%17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：，计税价值为公允价值，有关资料如下：（1 1）甲公司换出：库存商品）甲公司换出：库存商品a

29、a产品：账面成本产品：账面成本220220万元，万元，已计提存货跌价准备已计提存货跌价准备4040万元，公允价值万元，公允价值180180万元，含税公允价值万元，含税公允价值210.6210.6万元。万元。（2 2）乙公司换出：原材料：账面成本）乙公司换出：原材料：账面成本200200万元，已计提存货万元，已计提存货跌价准备跌价准备4 4万元，公允价值万元，公允价值225225万元，含税公允价值万元，含税公允价值263.25263.25万元。万元。（3 3）假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公）假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。允价值能够可靠地计量。

30、要求：根据上述资料，不考虑其因素，回答下列问题。要求：根据上述资料，不考虑其因素，回答下列问题。（1 1）确定甲公司支付补价为（）万元。）确定甲公司支付补价为（）万元。a.45a.45c.52.65c.52.65b.7.65b.7.65d.0d.026正确答案正确答案a答案解析答案解析甲公司应支付银行存款含税公允价值甲公司应支付银行存款含税公允价值263.25万元万元含税公允价值含税公允价值210.6万元万元52.65万元万元其中：其中：甲公司不含税公允价值甲公司不含税公允价值180万元，与乙公司不含税公万元，与乙公司不含税公允价值允价值225万元的差额万元的差额45万元万元,为甲公司支付补价

31、为甲公司支付补价45万元。万元。销项税额与进项税额的差额销项税额与进项税额的差额7.65万元。万元。合计合计457.6552.65万元万元 27（2）甲公司和乙公司不正确的会计处理是（）。）甲公司和乙公司不正确的会计处理是（）。a.甲公司取得的商品的入账价值甲公司取得的商品的入账价值225万元万元b.乙公司取得的商品的入账价值乙公司取得的商品的入账价值 180万元万元c.甲公司主营业务收入甲公司主营业务收入180万元万元d.乙公司主营业务收入乙公司主营业务收入225万元万元 正确答案正确答案d（1）甲公司取得的入账价值）甲公司取得的入账价值180450225（万元）（万元）借：库存商品借：库存

32、商品225应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）（22517%）38.25贷：主营业务收入贷：主营业务收入180应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） （18017%）30.6银行存款银行存款52.6528（2）乙公司取得的商品的入账价值）乙公司取得的商品的入账价值225450180（万元）（万元）借：库存商品借：库存商品180应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）（18017%） 30.6 银行存款银行存款52.65贷：其他业务收入贷：其他业务收入225应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）（22517%

33、） 38.25 29二、以换出资产账面价值计量的会计处理二、以换出资产账面价值计量的会计处理 非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的能够可靠计量的,采用下面的处理方法采用下面的处理方法：换入资产成本换出资产账面价值支付的补价（换入资产成本换出资产账面价值支付的补价（收到的补价）换入资产应支付的相关税费收到的补价）换入资产应支付的相关税费30注意的问题注意的问题: 1.此类非货币性资产交换，对换出资产此类非货币性资产交换，对换出资产不确认损益不确认损益。2.此类非货币性资产交换中，应支付的相关税费处理此类非货币性资产交换中，应支付的相关

34、税费处理方法如下：方法如下：如果增值税不单独收或付，则增值税应直接计入损如果增值税不单独收或付，则增值税应直接计入损益；益；除增值税的销项税额以外的，为换入资产而发生的除增值税的销项税额以外的，为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本；相关税费，计入换入资产的成本；为换出资产而发生的相为换出资产而发生的相关税费，计入损益。关税费，计入损益。31【例题【例题5 5 计算题】计算题】丙公司与丁公司资产置换丙公司与丁公司资产置换, ,该交换不该交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量，资料如下：具有商业实质或公允价值不能够可靠计量，资料如下： （1 1）丙公司换出：设备原值）丙公司换出：设备

35、原值450450万元，已提折旧万元，已提折旧330330万万元；账面价值元；账面价值120120万元；无公允价值。万元；无公允价值。丙公司支付清理费用丙公司支付清理费用2 2万元万元（2 2）丁公司换出：长期股权投资账面价值）丁公司换出：长期股权投资账面价值9090万元，无万元，无公允价值。公允价值。丁公司支付相关税费丁公司支付相关税费1 1万元万元（3 3）丁公司支付补价）丁公司支付补价2020万元万元32丙公司：丙公司：计算比例：计算比例：20/120=1/625%,属于非货币性资产交换。属于非货币性资产交换。换入长期股权投资的成本换入长期股权投资的成本12020100（万元）（万元）会计

36、分录会计分录借：固定资产清理借：固定资产清理120累计折旧累计折旧330贷：固定资产设备贷：固定资产设备450借：固定资产清理借：固定资产清理2贷：银行存款贷：银行存款2借：长期股权投资借：长期股权投资100银行存款银行存款 20贷：固定资产清理贷：固定资产清理120借：营业外支出借：营业外支出2贷：固定资产清理贷：固定资产清理233丁公司：丁公司：计算比率计算比率=20/(90+20)=2/1125%,属于非货币性资产交换。属于非货币性资产交换。 换入设备的成本换入设备的成本9020110（万元）（万元）会计分录会计分录借：固定资产借：固定资产110贷：长期股权投资贷：长期股权投资90银行存

37、款银行存款20借：投资收益借：投资收益1贷：银行存款贷：银行存款134三、涉及多项资产交换的会计处理三、涉及多项资产交换的会计处理 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：（一）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资（一）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量产的公允价值能够可靠计量 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换值能够可靠计

38、量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。配，确定各项换入资产的成本。处理思路为：先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资处理思路为：先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额，然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产的成本总额，然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。 35【例【例6 6 计算题】计算题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其甲公司和乙公司均为增值

39、税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为适用的增值税税率均为l7%l7%。20209 9年年8 8月甲公司为适应经营业月甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，进行资产置换，资料如下：务发展的需要，经与乙公司协商，进行资产置换，资料如下： （1 1）甲公司换出：）甲公司换出：厂房厂房: :原值原值1 5001 500万元、折旧万元、折旧300300万元、公允万元、公允1 0001 000万元；万元；营业税营业税5050万元万元设备设备: : 原值原值600600万元、折旧万元、折旧480480万元、公允万元、公允100100万元、万元、销项税销项税1717万元；万元；库存商品库存商品:

40、: 成本成本300300万元；公允万元；公允350350万元，销项税万元，销项税59.559.5万元万元不含税公允价值合计不含税公允价值合计1 4501 450万元；含税公允价值合计万元；含税公允价值合计1 1 526.5526.5万元万元课本例题课本例题36（2 2）乙公司换出：）乙公司换出：办公楼办公楼: : 原值原值2 0002 000万元、折旧万元、折旧1 0001 000万元、公允万元、公允1 1 100100万元；营业税万元；营业税5555万元万元小汽车小汽车: : 原值原值300300万元、折旧万元、折旧190190万元、公允万元、公允159.5159.5万万元、销项税元、销项税

41、27.11527.115万元；万元；客运汽车客运汽车: : 原值原值300300万元、折旧万元、折旧180180万元、公允万元、公允150150万万元、销项税元、销项税25.525.5万元；万元；不含税公允价值合计不含税公允价值合计1 409.51 409.5万元、万元、 含税公允价值合计含税公允价值合计1 462.1151 462.115万元万元 （3 3）甲公司收到银行存款）甲公司收到银行存款64.38564.385万元，包括万元，包括甲公司收到补价甲公司收到补价40.540.5万元万元（1 450-1 409.51 450-1 409.5）；甲公司销项税额）；甲公司销项税额76.576.

42、5万元，与万元，与进项税额进项税额52.61552.615万元的差额万元的差额23.88523.885万元，应收到的，合计甲万元，应收到的，合计甲公司收到银行存款公司收到银行存款40.540.523.88523.88564.38564.385万元。注意，真万元。注意，真正的补价是正的补价是40.540.5万元。万元。 37【答案】【答案】（1 1）甲公司）甲公司判断：判断：40.5/1 45040.5/1 4502.79%2.79%25%,25%,属于非货币性资产交换属于非货币性资产交换计算甲公司换入资产总成本计算甲公司换入资产总成本 1 450-40.501 409.5（万元）（万元）计算甲

43、公司换出固定资产的处置损益计算甲公司换出固定资产的处置损益厂房的处置损益厂房的处置损益1 000（1 500300）50-250（万元）（万元）设备的处置损益设备的处置损益100（600480）-20（万元）（万元）合计为合计为270270万元计入营业外支出。万元计入营业外支出。计算甲公司换入各项资产的入账价值计算甲公司换入各项资产的入账价值办公楼的成本办公楼的成本 1 409.51 100/（1 100159.5150）1 100（万元）（万元）小汽车的成本小汽车的成本1 409.5159.5/（1 100159.5150）159.5（万元）（万元）客运汽车的成本客运汽车的成本 1 409.

44、5150/（1 100159.5150）150（万元）（万元） 38编制甲公司换入各项资产的会计分录编制甲公司换入各项资产的会计分录借：固定资产清理借：固定资产清理1 320累计折旧累计折旧780贷：固定资产贷：固定资产厂房厂房1 500 设备设备600借：固定资产清理借：固定资产清理50贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税50 借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼1 100固定资产固定资产小汽车小汽车159.5 固定资产固定资产客运汽车客运汽车150应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（应交增值税（进项税额）（27.11525.5）52.615营业外支出营业外支出 270银行存款银

45、行存款64.385贷：固定资产清理（贷：固定资产清理（ 1 32050）1 370主营业务收入主营业务收入350应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（应交增值税（销项税额）（1759.5）76.5借：主营业务成本借：主营业务成本 300贷：库存商品贷：库存商品 30039（2 2）乙公司）乙公司判断：判断：40.5/（40.51409.5）2.79%25%,属于非货币性资产交换属于非货币性资产交换计算乙公司换入资产总成本计算乙公司换入资产总成本 1 409.540.501 450（万元）（万元）计算乙公司换入各项资产的入账价值计算乙公司换入各项资产的入账价值厂房入账价值厂房入账价值1 4501 000/（1 000100350）1 000（万元）（万元）设备入账价值设备入账价值1 450100/（1 000100350）100（万元）（万元）库存商品入账价值库存商品入账价值1 450350/（1 000100350）350（万元）（万元）计算乙公司换出固定资产的处置损益计算乙公司换出固定资产的处置损益办公