第2章税筹基本原理-税务筹划第四版盖地高等教育出版社

1、2021-11-51五、税务筹划与偷税、欠税、骗税、抗税的区别2021-11-522021-11-53n例1-1：某纳税人2012年度新购进一项固定资产，假如按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采用加速折旧法，该纳税人根据自己未来生产经营情况所作的预计是未来所适用的所得税边际税率将会上升，则纳税人选择了直线折旧法，平均每年计提折旧，以享受折旧抵税所带来的所得税节税效应。纳税人所作的折旧方法的选择而引起的应缴税款的减少则属于税收筹划的范围。如果该纳税人将购买固定资产的费用支出作为费用性支出一次性在所得税前扣除，加大当期费用扣除的余额，则属于偷税行为。2021-11-542021-11-552

2、021-11-56n（二）税务筹划与欠税n欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。n法律责任：n50%以上5倍以下的罚款n故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票。2021-11-572021-11-58（三）税务筹划与抗税2021-11-592021-11-510第一节第一节 税务筹划原理概述税务筹划原理概述第二节第二节 绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理第三节第三节 税基筹划、税率筹划和税额筹划原理税基筹划、税率筹划和税额筹划原理2021-11-511n教学重点：根据收益效应分类，税务筹划原理归纳为绝对收益筹划原理和相

3、对收益筹划原理，掌握这两种筹划原理的要点。n教学难点：间接收益筹划原理的内涵。2021-11-512根据收益效根据收益效应分类应分类第一节第一节 税务筹划原理概述税务筹划原理概述根据着力根据着力点分类点分类2021-11-513第一节第一节 税务筹划原理概述税务筹划原理概述 一、根据收益效应分类一、根据收益效应分类 根据收益效应分类，可以将税务筹划原理根据收益效应分类，可以将税务筹划原理基本归纳为两大类：绝对收益筹划原理和相基本归纳为两大类：绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理。对收益筹划原理。2021-11-514 绝对收益筹划原理绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝是指使纳税人的纳税总额

4、绝对减少，从而取得绝对收益的原理，它又分为直对减少，从而取得绝对收益的原理，它又分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。接收益筹划原理和间接收益筹划原理。直接收益直接收益是指直接减少了某一个纳税人的纳税绝对额而取是指直接减少了某一个纳税人的纳税绝对额而取得的收益；得的收益；间接收益间接收益是指某一个纳税人的纳税绝是指某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但税收客体所负担的税收总额减对额没有减少，但税收客体所负担的税收总额减少，间接减少了另一个纳税人纳税绝对额而取得少，间接减少了另一个纳税人纳税绝对额而取得的收益。的收益。 相对收益筹划原理相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税是指纳税人一定时期

5、内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，因此取得了递延纳税额的到以后的纳税期实现，因此取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。该原理主要考时间价值，从而取得了相对收益。该原理主要考虑了货币的时间价值。虑了货币的时间价值。2021-11-515 根据筹划的着力点的不同，根据筹划的着力点的不同，可以把税务筹划原理分为税基筹可以把税务筹划原理分为税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理。划原理。二、根据着力点分类二、根据着力点分类2021-11-516 税基筹划原理税基筹划原理是指纳税人通过缩

6、小税基减轻税收负是指纳税人通过缩小税基减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。担甚至免除纳税义务的原理。 税率筹划原理税率筹划原理是指纳税人通过降低适用税率的方式是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。来减轻税收负担的原理。 税额筹划原理税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的全部免征、部分免征或减征相联系。税收优惠中的全部免征、部分免征或减征相联系。2021-11-517绝对收益绝对收益筹划原理筹划原理第二节第二节 绝对收益筹划原理绝对收益

7、筹划原理和相对收益筹划原理和相对收益筹划原理相对收益相对收益筹划原理筹划原理2021-11-518一、绝对收益筹划原理一、绝对收益筹划原理 绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理，它又分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。2021-11-519（一）直接收益筹划原理（一）直接收益筹划原理 直接收益筹划原理是指通过税直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得的收益。额而取得的收益。 2021-11-520例1n卓达房地产开发公司(以下简称卓达公司)2008年实现营业收入9000万元，各项代收款项2500万元(包

8、括水电初装费、燃气费、维修基金等各种配套设施费)，代收手续费收入125万元(按5计算)。n 卓达公司在计算缴纳营业税时，代收款项应作为价外费用并入营业额一并计税：n 应纳营业税税额=(9000+2500+125)5=581.25(万元)n 应纳城市维护建设税及教育费附加=581.25 (7+3)=58.13(万元)n 应纳税费合计=581.25+58.13=639.38(万元)n是否有办法减轻卓达公司的税负呢?2021-11-521n根据国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知(国税发l998】217号)规定：物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租

9、的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务，因此，对物业管理企业代有关部对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃门收取的水费、电费、燃(煤煤)气费、维修基金、房租气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收人应当计征营业税。收人应当计征营业税。据此，卓达房产开发公司可以成立自己独立的物业公司，将这部分价外费用转由物业公司收取。这样，其代收款项就不属于税法规定的“价外费用”，当然也就不需要缴纳营业税。2021-11-522n 筹划后，各项代收款项转由独立的物业公司收取。n 卓达公司应纳营业税税额=90005=450(

10、万元)n 应纳城市维护建设税及教育费附加=450(7+3)=45(万元)n 物业公司应纳营业税税额=1255=6.25(万元)n 物业公司应纳城市维护建设税及教育费附加=6.25(7+3)=O.63(万元)n 两个公司应纳税费合计=450+45+6.25+0.63=501.88(万元)n 筹划后节约税费总额=639.38-501.88=137.5(万元)2021-11-523【例2】某公司设立时，关于注册地有两种考虑：设在东部地区还是西部地区（该政策符合西部大开发税收优惠政策的条件）。假定能取得应纳税所得额为100万元，适用西部大开发税收优惠政策的所得税税率为15%，东部地区的所得税税率为25

11、%；其他因素均相同。2021-11-524方案方案1 设在西部地区： 应纳所得税税额1001515(万元)方案方案2 设在东部地区： 应纳所得税税额1002525(万元) 在这两个方案中，方案1利用税率差异可以取得10万元的节减税额的收益，因此应选择方案1。 2021-11-525（二）间接收益筹划原理（二）间接收益筹划原理 间接收益筹划原理指通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或是取得最小的总税额），某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。 2021-11-526【例3】在某集团中，A公司和

12、B公司是关联企业，A公司的所得税税率为25%，B公司的所得税税率为15%，A为B提供零件，由B加工后出售给第三方客户。在该业务上，A和B的合计税前利润是1亿元。A的税前利润为6000万，B的税前利润为4000万 A的应纳税所得额=600025%=1500（万元） B的应纳税所得额=400015%=600（万元） A和B应纳税所得额税额合计2100万元。2021-11-527筹划方案： 通过降低A向B的售价，A的税前利润为4000万，B的税前利润为6000万。 A的应纳税所得额=400025%=1000（万元） B的应纳税所得额=600015%=900（万元） A和B应纳税所得额税额合计1900

13、万元。 利用关联交易定价政策的调整可以取得200万元的节减税额的收益。当然，在进行税务筹划时，要充分考虑到税法中反避税条款的限制。2021-11-528二、相对收益筹划原理二、相对收益筹划原理 n相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。n该原理主要考虑了货币的时间价值，货币的时间价值是指货币经历一段时间的投资和再投资所增加的价值，也称为资金的时间价值。2021-11-529比较：n绝对收益筹划原理是直接减少纳税人的纳税绝对总额从而取得收益，而相对收益筹划原理是通过对纳税义务在时间上的

14、安排，相对减少纳税总额从而取得收益。由于其他原因而引起的纳税绝对总额减少，从而收益增加的不属于相对收益筹划，属于绝对收益筹划。2021-11-530税基筹划税基筹划原理原理 第三节第三节 税基筹划、税率筹税基筹划、税率筹划和税额筹划原理划和税额筹划原理税率筹划税率筹划原理原理 税额筹划税额筹划原理原理 2021-11-531n在税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理三种原理中，也可能包括其他原理的因素，比如缩小税基后可以适用较低的税率。n应着重理解每种原理的本质，同时要注意这三种原理有可能互相配合，也可能互相制约。 2021-11-532一、税基筹划原理一、税基筹划原理n税基筹划原理是指纳税

15、人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。税基是计税的基数，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基大小成正比。税基越小，纳税人负有的纳税义务越轻。2021-11-533n如企业所得税的计算公式：n应纳所得税=应纳税所得额*所得税率，其中，“应纳税所得额”即是税基，在所得税税率一定时，应纳税所得额越小，则应纳所得税越少。对税基进行筹划，既可以实现税基的最小化，也可以通过对税基实现时间的安排，在递延税率、适用税率、减免税等方面获取税收收益。2021-11-5341.税基递延实现 税基总量不变，税基合法递延实现。在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成

16、本；在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的爬升。 2021-11-5352.税基均衡实现 税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现，在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。 2021-11-5362021-11-5373.税基即期实现 税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。 2021-11-538【例 6】假设某公司享受自开业之日起享受免征两年所得税的待遇。预计4年内应纳税所得额总共100万元。如果该公司能通过费用摊销等手段合法地控

17、制应纳税所得额。 2021-11-5392021-11-540 显然，方案1因为将应纳税所得额更多地实现在免税期，因而缴纳的税款最少。 2021-11-5414.税基最小化 税基总量合法减少，可以减少纳税或者避税基总量合法减少，可以减少纳税或者避免多纳税。例如，企业为开发新技术、新产品、免多纳税。例如，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，还可计入当期损益的，在据实扣除的基础上，还可以按照研究开发费用的以按照研究开发费用的50%加计扣除；形成加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的无形资

18、产的，按照无形资产成本的150%摊销。摊销。又如，企业以又如，企业以资源综合利用企业所得税优惠资源综合利用企业所得税优惠目录目录规定的资源作为主要原材料，生产国家规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，可以减按品取得的收入，可以减按90%计入收入总额。计入收入总额。 2021-11-542二、税率筹划原理二、税率筹划原理n税率筹划原理指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。n在累进税率的情况下，通过改变税基，从而影响其适用税率，以达到税务筹划的目的。n对税率进行筹划，可以寻求税后收益最大化的最低

19、税负点或者最佳税负点。 2021-11-5431.筹划比例税率n 比例税率是指对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。我国的增值税、营业税、企业所得税等采用的是比例税率。2021-11-5442.筹划累进税率n n 累进税率分为超额累进税率、超率累进税率、全额累进税率。n超额累进税率是指把征税对象按数额的大小分为若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则以所属等级同时适用几个税率分别计算将计算结果相加后得出应纳税款。2021-11-545n超率累进税率是指按照征税对象数额的相对率划分为若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就

20、按照高一级的税率计算征税。2021-11-546 全额累进税率是指按照征税对象的全额来确定所属等级，按其相应的一个较高的税率计算税款，当征税对象数额增大并达到另一较高等级时，征税对象的全额都按高一级的税率计算税款。 2021-11-547n李先生是一位建筑设计工程师，2009年，他利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，工作时间1O个月。获取报酬30000元。那么，对这30000元报酬，李先生应该要求建筑单位一次性支付，还是在其担任工程顾问的期间，分1O个月支付，每月支付3000元呢?如何支付对李先生最有利呢?2021-11-548n方案一：一次性支付30000元。n 劳务报酬

21、收人按次征税，应纳税所得额超过20000-50000元的部分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。那么，李先生应缴个人所得税计算如下：n 应纳税所得额=30000(1-20)=24000(元)n 应纳个人所得税税额=2000020+400030=5200(元)n 或者n 应纳个人所得税税额=30000(1-20)30-2000=5200(元)2021-11-549n方案二：分月支付。n 每月应纳个人所得税税额=(3000-800)20=440(元)n 10个月共负担个人所得税税款=44010=4400(元)n 按照分月支付报酬方式，李先生的节税额为：n 节税额=5200-4400=800(元

22、)2021-11-550n 在上述案例中，分次纳税可以降低税负，其原因在于分次纳税把纳税人的一次收入分为多次支付，既多扣费用，又免除一次收人畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。2021-11-5513.筹划定额税率n定额税率是指按照征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。目前采用定额税率的有资源税、车船税等。n通过对定额税率的筹划，可以取得一定的税收利益。2021-11-552三、税额筹划原理三、税额筹划原理 税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的减免税、退税相联系。2021-11-5531.筹划减免税 国家为了实现不同

23、的政策目标，几乎所有税种都有减免税政策，尤其是主要税种的减免税政策更多，这形成了税负的许多差异。研究各税种及其减免税的优惠待遇、条件以及对税后利益的影响，通过合理安排，可以取得明显的税收收益。比如，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年可以免缴企业所得税，第四年至第六年减半缴纳企业所得税。 2021-11-5542.筹划其他税收优惠政策筹划其他税收优惠政策 出口退税、购买环保设备抵所得税等税收政策，出口退税、购买环保设备抵所得税等税收政策，具有许多税收优惠条件，对这些税收优惠政策进行筹具有许多税收优惠条件，对这些税收优惠政策进行筹划，可以取得税收利益。例如，企业购置并实际使用划，可以取得税收利益。例如，企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节能节水专用设备企业所得税优惠目录节水专用设备企业所得税优惠目录和和安全生产专安全生产专用用 设备企业所得税优惠目录设备企业所得税优惠目录中规