管理会计预测分析PPT课件

1、 管理会计管理会计 第1页/共103页 第五章 预测分析 一、销售预测分析二、成本预测分析三、资金需要量预测 第2页/共103页预测分析的特点1.预见性 2.明确性 3.相对性 4.客观性5.可检验性 6.灵活性预测分析的程序1.确定预测目标2.收集整理资料3.选择预测方法4.分析判断 5.检验验证 6.修正预测值7.报告预测结论第3页/共103页一、销售预测分析1、方法概述2、具体方法及举例第4页/共103页 销售的定性预测判断分析法 推销员判断法 综合判断法 专家判断法产品寿命周期推断法1、方法第5页/共103页销售的定量预测方法趋势外推法因果预测分析法算数平均法移动平均法加权平均法趋势平

2、均法指数平滑法回归分析法本量利分析法投入产出法第6页/共103页（1）平均法：以过去若干期 销售量的平均数作为未来销售量的一种预测方法。其中有：算术平均法、移动平均法、加权平均法、平滑指数法（2）回归分析法：利用微分极值原理对 过去若干期销售资料进行加工，求出回归 预测模型加以预测未来销售量的预测方法。第7页/共103页 2、具体方法及举例 回归分析法： 令：销售量Q = a + bt t 修正时间 若已知观测期为奇数，则t的取值：中间的观测期为0，其余各期t值以1的级差增减。 若已知观测期为偶数，则t的取值：中间两观测期为+ 1、- 1，其余各期t值以2的级差增减。第8页/共103页 当 t

3、 = 0，运用回归分析法有： b = tQ / t a = Q / n Q = a + bt成立2举例说明：某公司2002年4 9月的产品销售量如下：月份月份456789销售量（销售量（ kg）202528303132(要求)运用回归分析法预测10月的销售数量。第9页/共103页解；对已知资料加工如下：月份月份QttQt420- 5- 10025525- 3- 759628- 1- 281730+ 1+ 301831+ 3+ 939932+ 5+ 16025N=6 Q=166t=0tQ=76t =7022 第10页/共103页b = tQ2 Q = 27.67 + 1.1 t 当10月份时，

4、t = + 7 则预计销售量为Q = 27.67 + 1.17 = 35.37 kg第11页/共103页平滑指数法某期预测销售量 = 平滑指数前期实际 销售量+ （1-平滑指数）前期预测销量平滑指数越大，近期实际数对预测结果影响就越大；因此近期预测或销量波动较大预测，应采用较大的指数，进行长期预测或销量波动较小时预测可采用较小平滑指数第12页/共103页已知某公司2009年1-6月产品实际销量见下表，利用平滑指数法预测7月份的销售量，已知平滑指数等于，1月预测销量为2550台月份月份123456实际销实际销量量250027002540280028502810第13页/共103页1月预测值=25

5、502月预测值=0.32500+（）2550=25353月预测值= 0.32700 + （）2535=25854月预测值= 0.32540 + （）2585=25725月预测值= 0.32800 + （）2572=26406月预测值= 0.32850 + （）2640=27037月预测值= 0.32810 + （）2703=2735第14页/共103页 二、成本预测分析1、意义2、步骤3、预测方法第15页/共103页 1、成本预测的意义 掌握未来成本水平和变动趋势，有利于加强企业成本管理，为成本决策和实施成本控制提供依据。第16页/共103页 2、成本预测的步骤（1）提出目标成本方案 a、按目

6、标利润预测目标成本 b、以先进成本作为目标成本（2）预测成本的发展趋势（3）修订目标成本第17页/共103页3、成本预测的方法 加权平均法 Y = a + bx = aww+bwwx 适用于具有a、b详细历史资料企业 的成本预测。权数w的取值原则：远小近大第18页/共103页成本预测举例：已知企业最近三个季度成本资料如下：季度季度固定成本（元）固定成本（元）变动成本（元变动成本（元/件）件）115000060216000062316500066 假定第四季度的产量为2000件，权数分 别为、，预计第四季度的成本。第19页/共103页b=0.260+0.362+0.566a=0.2150000+

7、0.3160000+0.5165000= 160500 元则第四季度的成本为：Y = 160500 + 63.62000 =160500+127200 = 287700元第20页/共103页三、资金需用量预测销售百分比法： 根据资金的各个项目占销售收入总额之间的依存关系，按照计划期销售额增长情况来预测追加资金需要量。分析资产负债表中各项目与销售收入的依存关系:资产类敏感项目：货币资金、应收帐款、存货、固定资产。固定资产是否充分利用，若固定资产充分利用是敏感项目。负债类敏感项目：应付账款、应交税金、其他应付款第21页/共103页追加资金需要量 =(AS0LS0)(s1 s 0)D0S1 R0(1

8、 d)+MA/S0 销售额增加而自动增加资金项目占基期销售额百分比L/S0 销售额增加而自动增加负债类项目占基期销售额的百分比A/S0 L/S0 增加一元销售额所需追加资金占百分比D0折旧基金扣除更新改造后余额R0基期税后利润率d基期的股利发放率第22页/共103页例 :某企业上年销售收入100万元，净利4万元，固定资产已经充分利用,发股利2万,其资产负债简表如下:资产资产 负债及权益负债及权益 现金 20000 2% 应收账账款 170000 17%存货 200000 20%厂房设备 300000 30%无形资产 110000 应付帐款 100000 10%应付税金 50000 5%长期负债

9、 230000 普通股股本 400000 留有收益 20000 资产合计 800000 69% 权益合计 800000 15% 第23页/共103页下年度销售收入增为160万元，并按上年股利率发放股利折旧基金，提取数为40000元，其中70%更新改造，下年零星资金28000元.预测下年追加资金需要量追加资金需要量=（69%15%）（160100） 160 4/100 (12/4) =0.44 60+1600.02 第24页/共103页 第六章 短期经营决策 决策分析的概述 短期经营决策的相关概念 生产经营决策分析方法 生产经营决策分析方法举例第25页/共103页 第六章 短期经营决策一、决策分

10、析概述 (一)决策分析含义:管理会计决策分析，针对企业未来经营活动所面临问题由各级管理人员作出的有关未来经营战略、分析、目标、措施与方法的决策过程。第26页/共103页第六章 短期经营决策(二) 、决策分析的特点 1. 决策分析是人 ( 个人或集体 ) 的主观能力的表现 ; 2. 决策分析并非先验的臆断或单纯的空想 , 而要以对客观必然性的认识为根据 ; 3. 在进行决策分析之前 , 应至少存再种或两种以上的行动方案可供选择 , 决策是有选择地作出决定 ; 4. 决策分析是面向未来 , 它只对未来实践有意义 , 对过去的实践并没有什么决策问题 , 但决策分析会受到过去实践经验的影响 ; 5.

11、决策分析本身正确与否 , 可通过比较决策的主观愿望符合实践的客观结果的程度来评价 ; 6. 决策分析不是瞬间的决定 , 而是一个提出问题、分析问题、解决问题的系统分析过程 第27页/共103页第六章 短期经营决策(三)、决策分析的原则 1.合法性政策性原则 2. 责任性原则 3.民主性原则 4.合理性原则 5.科学性原则 6.效益性原则 第28页/共103页第六章 短期经营决策(四)、决策分析的程序1.调研经营形势 , 明确经营问题 2 .确定决策分析目标 3 .设计各种备选主案 4 .评价方案的可行性 5 .选择未来行动的方案 6 .组织决策方案的实施 , 跟踪反馈 第29页/共103页第六

12、章 短期经营决策 1 .按决策的重 要成度分类 战略决策 战术决策 2 .按决策条件的 肯定程度分类 确定型决策 风险型决策 不确定型决策 3 .按决策规划时 期的长短分类 短期决策 长期决策 第30页/共103页第六章 短期经营决策4 . 按决策解决 问题内容分类 生产决策 定价决策 建设项目决策 新增固定资产决策 更新改造决策5 .决策的其他分类 按决策者所处的 管理层次不同 高层决策 中层决策 基层决策 第31页/共103页 第六章 短期经营决策 短期经营决策的相关概念 1.决策结果对近期经营产生影响 2. 生产经营能力与相关业务量 3. 相关收入 4.相关成本第32页/共103页 第六

13、章 短期经营决策 短期经营决策是指决策结果只会影响或决定企业近期 ( 一年或一个经营周期 ) 经营实践的方向、方法和策略，侧重于从资金、成本、利润等方面对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益而实施的决策，简称短期决策 ( short-term decision) 。 决策结果对近期经营产生的影响 决策的目标使企业一年内获得更多利润。 第33页/共103页 第六章 短期经营决策 生产经营能力与相关业务量 1.最大生产经营能力（a） 生产经营能力上限 2.正常生产能力(b) 计划生产经营能力 3.剩余生产能力=a-b 或：市场限制了的能力（闲置能力）第34页/共103页 第

14、六章 短期经营决策 追加生产能力临时租赁长久增加固定资产第35页/共103页 第六章 短期经营决策 相关业务量 须考虑的、与决策方案相联系的产量或销量。 相关收入 须考虑的、与决策方案相联系的收入。 相关成本 须考虑的、与决策方案相联系的 成本。第36页/共103页 第六章 短期经营决策 相关成本 1.增量成本 8. 加工成本 2. 边际成本 9. 可分成本 3.机会成本 10. 可延缓成本 4. 估算成本 11. 可避免成本 5. 重置成本 6. 付现成本 7.专属成本第37页/共103页 第六章 短期经营决策 相关成本增量成本(increment cost)： 又称狭义的差量成本，是指单一

15、决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现在成本方面的差额。在一定条件下 , 某一决策方案的增量成本就是该方案的相关变动成本 . Y1Y2=（a+bx1）（a+bx2） = bx1bx2第38页/共103页2. 边际成本(marginal cost) 边际成本反映了当业务量无限小变动时所造 成的成本差量与业务量变动的单位差量之比的极限关系. 也有人将边际成本称为成本对业务量无限小变动所作出的反应。当连续成本函数的边际成本等于平均成本时 , 平均成本水平最低。但在实际经济生活中业务量无限小的变化是相对的 , 只能小到一个经济单位 ( 如一批、一个、一只、一件等 ) , 再小就失去了经济意义。 因此

16、 , 在管理会计中 , 边际成本是指业务量以一个最小经济单位变动所 引起的成本差量 .第39页/共103页 第六章 短期经营决策 3.机会成本(opportunity cost)： 产生前提： 经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在。 含义： 经济决策中应有中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失。又称机会损失。 第40页/共103页 第六章 短期经营决策 机会成本在决策中的意义： 以次优方案的可能收益作为中选方案的损失，可全面评价中选方案的所得与所失，使中选方案中选意义明确。 由于机会成本并没有构成企业的实际支出，在会计帐簿上不予登记，但在决策中必须作为相关成本考虑

17、，否则中选方案的最优性不能体现。 第41页/共103页 第六章 短期经营决策 相关成本专属成本： 含义： 是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。 通常发生于为弥补生产能力不足的缺陷而增加的有关长期资产的主要使用成本固定资产折旧、设备租金。 第42页/共103页4. 估算成本估算成本 (estimated cost) 又叫假计成本 (imputed cost) , 是机会成本的特殊形式。凡是需要经过假定推断才能确定的机会成本就是估算成本，估算成本的典型形式就是利息。如在货币资金使用的决策中 , 不论 该项资金是借入的还是自有的 , 也不管其是否真的存入银行 , 均可将可 能取得

18、的存款利息视为该项资金的机会成本 , 这种假设存在的利息就属于估算成本于估算成本 .第43页/共103页5. 重置成本重置成本重置成本 (replacement cost) 是指目前从市场上是指目前从市场上重新取得某项现有的资产所需支付的成本。在短期重新取得某项现有的资产所需支付的成本。在短期经营决策的定价决策以及长期投资决策的以新设备经营决策的定价决策以及长期投资决策的以新设备替换旧设备的决策中替换旧设备的决策中 , 需要考虑以重置成本作为相需要考虑以重置成本作为相关成本。关成本。6. 付现成本付现成本又叫现金支出成本付现成本又叫现金支出成本 ( out-of-pocket cost) 。在

19、进行短期经决策时。在进行短期经决策时 , 付现成本就是动用付现成本就是动用现金支付的有关成本。在企业现金短缺现金支付的有关成本。在企业现金短缺 , 支付能力支付能力不足不足 , 筹资又十分困难的情况下筹资又十分困难的情况下 , 对于那些急需上对于那些急需上马的方案进行决策时马的方案进行决策时 , 必须以付现成本而不是以总必须以付现成本而不是以总成本作为方案取舍的标准。因为在资金紧张的条件成本作为方案取舍的标准。因为在资金紧张的条件下下 , 尽管付现成本较低方案的总成本比较高尽管付现成本较低方案的总成本比较高 , 但可但可以用较少的资金及时取得急需的资产以用较少的资金及时取得急需的资产 , 一且

20、把握住一且把握住时机时机 , 就可以提前取得收益就可以提前取得收益 , 抵偿多支出的成本抵偿多支出的成本 , 甚至及时开发并占领市场甚至及时开发并占领市场 , 获得货币时间价值的好获得货币时间价值的好处。而总成本低的方案往往付现成本较高处。而总成本低的方案往往付现成本较高 , 若企业若企业不能及时筹集到足够的现金不能及时筹集到足够的现金 , 就无法使方案上马就无法使方案上马 , 导致坐失良机。导致坐失良机。第44页/共103页 7. 专属成本专属成本专属成本 (specific cost) 是指那且能够明确归属于是指那且能够明确归属于特定决策方案的固定成本和混合成本。它往往是为了特定决策方案的

21、固定成本和混合成本。它往往是为了弥补生产能力不足的缺陷弥补生产能力不足的缺陷 , 增加有关装置、设备、工增加有关装置、设备、工具等长期资产而发生的。专属成本的确认与取得上述具等长期资产而发生的。专属成本的确认与取得上述 装置、设备、工具的方式有关。若采用租人的方式装置、设备、工具的方式有关。若采用租人的方式 , 则专属成本就是与则专属成本就是与 此相关联的租金成本此相关联的租金成本 ; 若采用购若采用购买方式买方式 , 则专属成本的确认还必须考虑有关装置、设则专属成本的确认还必须考虑有关装置、设备、工具本身的性质备、工具本身的性质 ; 如果取得的装备等是专用的如果取得的装备等是专用的 , 即只

22、能用于特定方案即只能用于特定方案 , 则专属成本就是这些装备的全则专属成本就是这些装备的全部取得成本部取得成本 ; 如果取得的装备等是通用的如果取得的装备等是通用的 , 则专属成则专属成本就是与使用这些装备有关的主要使用成本就是与使用这些装备有关的主要使用成 本本 ( 如折如折旧费摊销费等旧费摊销费等 ) 。第45页/共103页 8. 加工成本这里的加工成本是指在半成品是否深加工决策中必须这里的加工成本是指在半成品是否深加工决策中必须考虑的、由于对半成品进行深加工而追加发生的变动考虑的、由于对半成品进行深加工而追加发生的变动成本。它的计算通常要考虑单位加工成本与相关的深成本。它的计算通常要考虑

23、单位加工成本与相关的深加工业务量两大因素。至于深加工所需要的固定成加工业务量两大因素。至于深加工所需要的固定成本本 , 在经营决策中应当列作专属成本在经营决策中应当列作专属成本 .9. 可分成本 可分成本是指在联产品生产决策中必须考虑的、由于对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的变动成本。它的计算通常要考虑单位可分成本与相关的联产品深加工业务量两大因素 .第46页/共103页 10. 可延缓成本 可延缓成本 (postponable cost) 是指在短期经营决策中对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。由于可延缓成本具有一定弹性 , 在决策中应当充分予以 考虑。

24、11. 可避免成本 可避免成本 (avoidable cost/escapable cost) 是指在短期经营决策中并非绝对必要的那部分成本。它与可延缓成本的不同之处在于 , 是否发生可避免成本 , 完全取决于决策者 ; 而可延缓成本只是在发生的时间上可以推迟 , 但将来注定要发生。酌量性成本属于可避免成本。第47页/共103页12.沉没成本沉没成本 (sunk cost) 又叫沉入成本或旁置成本又叫沉入成本或旁置成本 , 是指由过去决策结果引起并已经实是指由过去决策结果引起并已经实际支付过款项的成本。企业大多数固定成本际支付过款项的成本。企业大多数固定成本 ( 尤其是其中的固定资产折旧费、无

25、形资产摊尤其是其中的固定资产折旧费、无形资产摊销费销费 ) 均属于沉没成本均属于沉没成本 , 但并不是但并不是 说所有的固定成本或折旧费都属于沉没成本说所有的固定成本或折旧费都属于沉没成本 , 如与决如与决策方案有关的新增固定资产的折旧费就属于相关成本策方案有关的新增固定资产的折旧费就属于相关成本。另外。另外 , 某些变动成本也属于沉没成某些变动成本也属于沉没成本本 , 如在半成品是否深加工的决策中如在半成品是否深加工的决策中 , 半成品本身的成本中的固定成本和变动成本均为沉半成品本身的成本中的固定成本和变动成本均为沉没成本。没成本。第48页/共103页13.共同成本共同成本 ( common

26、 cost) 是与专属成本相对立的成本是与专属成本相对立的成本 , 是指应当由多个方案共同是指应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本。由于它的发生负担的注定要发生的固定成本或混合成本。由于它的发生 与特定方案的选择无关与特定方案的选择无关 , 因此因此 , 在决策中可以不予考虑在决策中可以不予考虑 , 也属于比较典也属于比较典 型的无关成型的无关成本本 .14 .不可延缓成本不可延缓成本 (unpostponable cost) 是与可延缓成本相对立的成本是与可延缓成本相对立的成本 , 是指在短是指在短期经营决策中若对其暂缓开支就会对企业未来的生产经营产生期经营决策中若对其暂缓

27、开支就会对企业未来的生产经营产生 重大不利影响的那部分重大不利影响的那部分成本。由于不可延缓成本具有较强的刚性成本。由于不可延缓成本具有较强的刚性 , 马上马上 就要发生就要发生 , 所以必须保证对它的支付所以必须保证对它的支付 , 没有什么选择的余地。没有什么选择的余地。第49页/共103页15.不可避免成本不可避免成本 ( unavoidable cost) 是与可避免成本相对立的成本是与可避免成本相对立的成本 , 是指在短期经营是指在短期经营决策中若削减其开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。约束性决策中若削减其开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本

28、。约束性成本属于不可避免成本。成本属于不可避免成本。16 .联合成本是与可分成本相对立的成本联合成本是与可分成本相对立的成本 , 是指在未分离前的联产品生产过程中发生的、应是指在未分离前的联产品生产过程中发生的、应由所有联产品共同负担的成本由所有联产品共同负担的成本。第50页/共103页 第六章 短期经营决策 无关成本沉没成本 是指由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本。 无关成本共同成本 是指应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本。第51页/共103页 三、 短期经营决策分析方法 （1）单位资源贡献边际法 单位资源贡献边际 =单位贡献边际/单位资源定额 决策判断标准：单位资源贡献边际大则优 想想：使用条件第52页/共103页 三、 短期经营决策分析方法 2、 贡献边际法贡献边际 =相关收入相关成本 决策判断标准：贡献边际大则优 方法使用条件：有业务量，无专属成本、 及机会成本发生 。第53页/共103页 三、短期经营决策分析方法 3、差量收益法：L =PX C =(PX)A（PX）B（CACB） = LALB决策判断标准： L 0 A方案优 L a2 b1 X。 a大的方案为优 当 X 子产品TCM 所以，生产丑产品有利第96页/