第10章会计报表

1、2021-11-51第十章 会计报表工商管理系会计教研室工商管理系会计教研室2021-11-52第十章 学习要求1.1.重点掌握会计报表的含义和种类。重点掌握会计报表的含义和种类。2.2.重点掌握资产负债表的含义、编制要求重点掌握资产负债表的含义、编制要求和编制方法。和编制方法。3.3.重点掌握损益表的含义、编制要求和具重点掌握损益表的含义、编制要求和具体编制方法。体编制方法。2021-11-53第十章 会计报表第一节 会计报表的意义和种类 第二节 资产负债表 第三节 损益表 第四节 现金流量表2021-11-54第一节 会计报表的意义和种类一、会计报表的意义 二、会计报表的种类 三、会计报表

2、的编制要求2021-11-55一、会计报表的意义（一）会计报表的概念会计报表是定期反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况的总结性文件。2021-11-56一、会计报表的意义（二）会计报表的作用（二）会计报表的作用通过会计报表，可以使投资者、债权人、上级主管部门、财政税务部门、开户银行、审计机构和本单位管理当局等能够全面、系统地了解会计主体一定期间内的经济活动情况，同时为加强财务管理，进行会计分析和检查提供了重要依据。 2021-11-57二、会计报表的种类作为财务报告核心内容的会计报表，主要有几种分类：（一）按反映的经济内容分类：资产负债表及其附表、损益表及其附表 和现金流量表。2021-1

3、1-58二、会计报表的种类反映财务状况的是资产负债表及其附表；反映经营成果的报表如损益表及其附表；反映企业现金流量情况的报表如现金流量表。2021-11-59二、会计报表的种类（二）按反映的资金运动形式分类：静态报表和动态报表静态报表如资产负债表；动态报表如表利润表、现金流量表等2021-11-510二、会计报表的种类（三）按编制的时间分类：月度报表、季度报表、半年度报表、年度报表2021-11-511（四）按编制单位和编制范围分类：基层会计报表 和汇总会计报表基层会计报表：由独立核算的的基层单位编制；汇总会计报表：由上级主管部门汇总后编制二、会计报表的种类2021-11-512（五）按服务的

4、对象分类：内部报表和外部报表内部报表：指只对内报送的报表；外部报表：指可以对外报送的报表。二、会计报表的种类2021-11-513（六）按会计主体分类：个别会计报表和合并会计报表个别会计报表：由企业集团公司中的个别企业编制；合并会计报表：由企业集团公司合并后进行编制。二、会计报表的种类2021-11-514三、会计报表的编制要求（一）符合一贯性原则、可比性原则的要求（二）符合真实性原则、相关性原则和及时性原 则的要求（三）报表附注说明要清楚 2021-11-515第二节 资产负债表一、资产负债表的编制原理 二、资产负债表的格式和内容 三、资产负债表的编制方法 2021-11-516一、资产负债

5、表的编制原理1.资产负债表的概念：资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。2.资产负债表的理解： 反映内容：企业财务状况 反映时间：为某一特定日期，为静态报表 理论依据：资产=负债+所有者权益 2021-11-517一、资产负债表的编制原理n3.资产负债表的作用n第一，可以了解企业的经济规模和经济实力；n第二，掌握企业资产、负债和所有者权益的内容构成情况；n第三，可以评价企业的偿债能力，考察企业资本的保值增值情况，预测企业未来的财务状况变动趋势等。2021-11-518一、资产负债表的作用n衡量企业资金安全性高低常见的统计指标主要是偿债能力指标。n偿债能力对企业至关重要，如企业无法

6、保持一定的偿债能力，偿还不了到期债务就有破产的风险。2021-11-519一、资产负债表的作用n偿债能力的强弱，表现为资产变现能力的强弱。n反映一个企业偿债能力高低的指标通常有：n流动比率、速动比率和资产负债率。2021-11-5203.资产负债表的作用n（1）长期偿债能力资产负债率n（2）短期偿债能力流动比率n -速动比率2021-11-521（1）长期偿债能力资产负债率n资产负债率n=总负债合计/总资产合计n这一比率表明债权人提供的资本占全部资本的比重。2021-11-522（1）长期偿债能力资产负债率n从企业的债权人方面看从企业的债权人方面看n资产负债率越低，其债权的安全程度越大；资产负

7、债率越低，其债权的安全程度越大；反之，资产负债越高，其债权的风险就越反之，资产负债越高，其债权的风险就越高。因此，债权人愿意向资产负债率低的高。因此，债权人愿意向资产负债率低的企业提供贷款。企业提供贷款。2021-11-523（1）长期偿债能力资产负债率n从企业的投资人方面看从企业的投资人方面看n自己投入的资本和举债人的资本同在经营自己投入的资本和举债人的资本同在经营中发挥作用，他们要从全部资本的盈利率中发挥作用，他们要从全部资本的盈利率与借临资本的利息孰高孰低来评价企业资与借临资本的利息孰高孰低来评价企业资产负债率的高低对自己是否有利。产负债率的高低对自己是否有利。2021-11-524（1

8、）长期偿债能力资产负债率n从企业的经营者方面看从企业的经营者方面看n举债经营比率低，经营风险小，而预期收举债经营比率低，经营风险小，而预期收益也较少；益也较少；n举债经营比率高，经营风险大，但有获得举债经营比率高，经营风险大，但有获得较多收益的机会。较多收益的机会。2021-11-525（1）长期偿债能力资产负债率n从企业的经营者方面看从企业的经营者方面看n如果企业根本不举债或举债过少，往往会如果企业根本不举债或举债过少，往往会失去有利的经营机会，也说明经营者对企失去有利的经营机会，也说明经营者对企业的前景缺乏信心；业的前景缺乏信心；n如果举债过度，会使承担较大的财务风险，如果举债过度，会使承

9、担较大的财务风险，而且举债经营越过一定的范围，债权人就而且举债经营越过一定的范围，债权人就会因其权益缺乏安全保障而不提供贷款或会因其权益缺乏安全保障而不提供贷款或要求提高利息率。要求提高利息率。2021-11-526（1）长期偿债能力资产负债率n从企业的经营者方面看从企业的经营者方面看n所以，企业的经营者应根据实际情况正确所以，企业的经营者应根据实际情况正确估价企业的举债能力，调整资本结构。估价企业的举债能力，调整资本结构。n一般情况下，企业举债经营比率高而盈利一般情况下，企业举债经营比率高而盈利好，说明企业经营有活力。好，说明企业经营有活力。2021-11-527（2）短期偿债能力n流动比率

10、n=流动资产合计/流动负债合计n这一比率表明在短期债务到期前企业的流动资产可以变现用于偿还该项债务的能力。2021-11-528（2）短期偿债能力n流动比率高，一般说明企业短期偿债能力强。n通常认为流动比率在200%以上时表明企业有足够的能力偿还流动负债。同时，此比率应大于100%，因为流动资产在短期内不一定能全部变现，同时即使流动资产在短期内能全部变现，如果流动负债中有大量即将到期的债务，偿还也有问题，所以流动比率须大于100%。2021-11-529（2）短期偿债能力n但是，也不能认为流动比率越高越好。n因为过高的流动比率意味着企业持有过多的货币资金、存货和应收账款等，说明企业不善于理财或

11、购销业务的经营管理不善。n另外，企业流动比率是多大最好，这没有统一的标准，要视其所在行业、企业的具体情况。2021-11-530（2）短期偿债能力n速动比率速动比率= =速动资产速动资产/ /流动负债合计流动负债合计n速动资产速动资产= =流动资产流动资产- -存货存货- -待处理流动资产净待处理流动资产净损失损失n流动资产中扣除了变现能力较差的存货等等后，流动资产中扣除了变现能力较差的存货等等后，其余部分就是可以迅速变现用来偿付流动负债其余部分就是可以迅速变现用来偿付流动负债的速动资产。的速动资产。2021-11-531（2）短期偿债能力n速动比率表明企业流动资产中可以迅速变现用速动比率表明

12、企业流动资产中可以迅速变现用于偿付流动负债的能力。于偿付流动负债的能力。n通常认为速动比率要达到通常认为速动比率要达到100%100%为好。为好。2021-11-532二、资产负债表的格式和内容（一）资产负债表的格式：有账户式和报告式两种我国会计制度规定，企业的资产负债表采用账户式结构。2021-11-533二、资产负债表的格式和内容（二）资产负债表的内容 1.资产：资产按其流动性分为流动资产、固定资产、长期投资、无形资产和其他资产。 2.负债：负债按其流动性分为流动负债和长期负债。 3.所有者权益：所有者权益按其内容分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 2021-11-534资产负

13、债表的格式-账户式资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数流动资产负债：长期投资流动负债固定资产长期负债无形资产所有者权益：其他资产投入资本资本公积盈余公积未分配利润合计合计资产负债表 编制单位： 年 月 日 单位：元 2021-11-535资产负债表的格式-报告式项目金额资产：流动资产长期资产固定资产无形资产及其他资产资产合计负债：流动负债长期负债负债合计项目金额所有者权益：投入资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计资产负债表 编制单位： 年 月 日 单位：元 2021-11-536资产负债表的编制方法资产负债表是反映会计主体某一特定日期资产负债表是反映会计主体某一特定日期财务状况

14、的静态报表，在编制时，应根财务状况的静态报表，在编制时，应根据有关账户的期初数和期末数分析填列。据有关账户的期初数和期末数分析填列。（一）表中各项目（一）表中各项目“年初数年初数”的填列的填列（二）表中各项目（二）表中各项目“期末数期末数”的填列的填列2021-11-537资产负债表的编制方法具体填列方法有以下几种：具体填列方法有以下几种：1.1.根据有关总账期末余额直接填列根据有关总账期末余额直接填列2.2.根据有关总账期末余额分析填列根据有关总账期末余额分析填列3.3.根据有关明细账期末余额分析填列根据有关明细账期末余额分析填列4.4.根据有关科目余额减去其备抵项目后的净根据有关科目余额减

15、去其备抵项目后的净额分析填列额分析填列5.5.根据有关项目之间的关系分析填列根据有关项目之间的关系分析填列 2021-11-538三、资产负债表的编制方法资产负债表是反映会计主体某一特定日期财务状况的静态报表，在编制时，应注意几点：1.资料来源主要是总账和部分明细账期末金额2.一般填制期初数或期末数3.大部分数据可直接来自于总账或明细账的期末结存数，部分金额要通过计算取得。2021-11-539三、资产负债表的编制方法（续）具体填列方法有以下几种：1.根据有关总账期末余额直接填列2.根据有关总账期末余额分析填列3.根据有关明细账期末余额分析填列4.根据有关科目余额减去其备抵项目后的净额分析填列

16、5.根据有关项目之间的关系分析填列 2021-11-540较特殊的数据的填列n（一）资产类较特殊情况n1.货币资金：由“库存现金”、“银行存款”等账户的期末余额加总而得；n2.存货：应由“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“库存商品”、“生产成本”等账户的期末余额加总而得。n3.应收账款：由“应收账款”借方余额+“预收账款”借方余额2021-11-541较特殊的数据的填列（续）n4.预付账款：“预付账款”借方余额+“应付账款”借方余额n（二）负债类n1.应付账款：“应付账款”贷方余额+“预付账款”贷方余额n2.预收账款：“预收账款”贷方余额+“应收账款”贷方余额2021-11-542课后作

17、业 n练习册第练习册第8991页页n练习一、二、三练习一、二、三2021-11-543第三节 利润表 一、利润表的意义 二、利润表的格式和内容 三、利润表的编制方法2021-11-544一、利润表的意义（一）利润表的概念利润表又称损益表，是反映企业在一定期间内的经营成果的会计报表。（二）利润表的概念的理解1.反映内容：企业经营成果2.反映时间：一定会计期间，是动态报表3.依据公式：收入费用=利润 2021-11-545一、利润表的意义n（三）损益表的作用（重要意义）n 1.可以评价企业的资本在经营过程中是否得到了保全。n 2.考核企业管理当局的经营管理水平和经营业绩。n 3.预测企业的获利能力

18、。n 4.帮助管理当局进行经营决策。n 5.帮助所有者和债权人进行投资决策。2021-11-546（一）利润表的作用n运用利润表可以分析企业的盈利能力。n企业盈利能力是指企业赚取利润的能力。n不论企业的投资人、债权人还是经营者，都非常关心企业的盈利能力。n考核盈利能力的指标主要有资本收益率、销售利润率和总资产报酬率等。2021-11-547企业盈利能力的分析n1.资本收益率n资本收益率反映投资者投入企业资本获得收益的能力。n资本收益率=净利润/实收资本 n计算期内实收资本有变动时，应按平均实收资本计算。2021-11-548企业盈利能力的分析n资本收益率越高，说明投资人投入资本的盈利水平越高，

19、这对投资人来说就越是理想。2021-11-549企业盈利能力的分析n2. 销售利润率n销售利润率反映企业销售收入的获利水平。n销售利润率=利润总额/营业收入 n销售利润率表明企业每100元的营业收科入中要获得的利润额。2021-11-550企业盈利能力的分析n2. 销售利润率n可见，这一指标越高，说明企业经营活动的经济效益越好。2021-11-551企业盈利能力的分析n3. 总资产报酬率n总资产报酬率反映企业运用全部资产的获利能力。n总资产报酬率=（净利润+利息支出）/平均资产总额 2021-11-552企业盈利能力的分析n3. 总资产报酬率n企业的全部资产由债权人和所有人共同提供，利息支出是

20、债权人提供的资产所获得的报酬，净利润是所有者提供资产获得的报酬。2021-11-553企业盈利能力的分析n3. 总资产报酬率n总资产报酬率是表明企业运用100元资产可获得的报酬数额。n这项比率越高，说明企业经营中运用资产获利的能力越强。2021-11-554利润表的作用n此外，还有反映企业营运能力的指标。n如：应收账款周转次数、存货周转次数等，不一而足。2021-11-555二、利润表的格式和内容（一）利润表的格式1.单步式 其基本特点是：集中列示收入要素项目、费用要素项目，根据收入总额与费用总额直接计算利润总额。 2.多步式 其基本特点是：将收入项目与费用项目按不同性质归类后，分步计算营业利

21、润、利润总额和税后利润。 2021-11-556二、利润表的格式和内容n我国会计准则规定：n利润表应采用多步式结构。2021-11-557利润表的格式-单步式项目本月数本年累积数一、收入主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入合计二、费用主营业务成本主营业务税金及附加营业费用项目本月数本年累积数管理费用财务费用投资损失营业外支出所得税费用合计三、净利润利润表 编制单位： 年 月 日 单位：元 2021-11-558利润表的格式-多步式项目本月数本年累积数一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利

22、润总额 减：所得税四、净利润损益表 编制单位： 年 月 日 单位：元 2021-11-559二、利润表的格式和内容（续）（二）利润表的内容1.构成营业利润的各项要素2.构成利润总额的各项要素3.构成净利润的各项要素 要求：分别掌握营业利润、利润总额和净利润的计算公式。2021-11-560三、利润表的编制方法填制利润表时：1.数据基本来自总账2.主要来自损益类账户3.来自期末结存栏的借方或贷方合计数4.营业收入：=“主营业务收入”+“其他业务收入”5.营业成本：=“主营业务成本”+“其他业务成本”6.2008年1月1日起，企业所得税的税率为利润总额的25%。2021-11-561三、利润表的编制方法（续）