浅谈内部审计在公司治理中的作用

1、浅谈内部审计在公司治理中的作用内容提纲：一、公司治理对内部审计的需求（一）内部审计在公司治理中的重要地位（二）内部审计在公司治理中的具体作用二、现阶段公司治理中内部审计的现状（一）当前内部审计组织模式（二）当前我国企业内部审计模式三、强化公司治理中内部审计的几点建议（一）强化内部审计的独立性、权威性（二）健全企业内部管理制度（三）采用先进的审计方法，拓展新的审计领域（四）提高内部审计人员的素质浅谈内部审计在公司治理中的作用学号：1334001210967 姓名：王慧慧内容摘要：完善的公司治理离不开内部审计。因为内部审计能改善组织的运营，帮助组织实现其目标。内部审计是公司治理的不可或缺的组成部分

2、。但目前我国内部审计作为完善公司治理的有效途径之一未受到足够的重视，且其职能也未得到充分发挥。本文从论述公司治理对内部审计的需求入手，分析了现阶段公司治理中内部审计的现状，针对我国公司治理结构中存在的一些问题,就内部审计和公司治理的关系,探讨如何通过强化内部审计的作用来加强管理,提出发挥内部审计作用的保障措施,实现企业价值和利益相关者价值的最大化。 【关键词】 内部审计，公司治理，作用21世纪初，美国相继爆发震惊世界的“安然”、“世通”等财务丑闻，使得当时被认为完美的公司治理结构遭到了人们的质疑，公司治理成为全球普遍关注的焦点之一，Robert Moeller曾说过在美国，公司丑闻并不是什么新

3、鲜事，在上个世纪，几乎每隔十年就会出现一宗重大的公司会计丑闻。但是，这次情况不同寻常。传统的监督者外部审计师和董事会成员好像在监管的大门口睡着了，而出人意料的是，发现“世通”丑闻的首要功臣却是平时不为人瞩目的公司内部审计人员，因此使得全世界人们认识到了内部审计工作的重要性，也使得决策层和管理层对内部审计的必要性和重要性有了新的认识，内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是完善公司治理不可或缺的一个环节。在2002年7月国际审计师协会递交美国国会的建议书中指出:“有效的公司治理建立在四个主要条件之上:董事会、管理层、内部审计师和外部审计师。”2003年11月4日，美国证券交易委员会宣

4、布上市公司治理新规则，其中一条是要所有上市公司都必须设立内部审计职能岗位，国际内部审计师协会主席LeroyE·Bookal在参加纽约证交所董事会的一个特别委员会时指出“公司有必要构建和保持独立的、胜任的和有竞争能力的内部审计职能，如果在公司内没有设置内部审计机构，那就要求董事会在年度报告和声明中说明并解释这一事实。”美国证监会（SEC）近年来的指引和强制性动作都反映出这样一种倾向：内部审计是公司治理的有机组成部分。一、公司治理对内部审计的需求公司治理（corporategovernance，又译法人治理结构、公司治理结构）是一种对公司进行管理和控制的体系。公司治理有广义和狭义之分。李

5、维安（2005）认为，“狭义的公司治理是指所有者、主要是股东对经营者的一种监督与制衡机制，即通过一种制度安排，来合理地配置所有者与经营者之间的权、责、利关系，其主要特点上通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的公司治理结构的内部治理；广义的公司治理则是通过一套包括正式及非正式的制度来协调公司与所有利害相关者（股东、债权人、供应者、雇员、政府、社区等）之间的利益关系，以保证公司决策的科学化，经营管理有序、高效，从而最终维护公司各方面的利益。”据（国际内部审计师协会）发布的内部审计实务标准：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采用系统化、规范

6、化的来对风险管理、控制和治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标。”这个定义我们可以看出内部审计不再以消极的发现和评价为主要内容，也不仅仅强调内部控制，其范围和对象已有所扩展，公司治理已经成为了内部审计的研究对象。2004年中国内部审计协会发布的内部审计准则中将内部审计做了如下定义：“内部审计是指导组织内部的一种独立、客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动与内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”从这个定义中，我们可以看到我国对内部审计的定义涵盖了财务审计。目前在大多上市公司， 内部审计已将工作重点从审查财务信息的真实性转向内部控制、风险管理及公司治理的有效性上

7、， 体现现代内部审计的价值。内部审计是企业自我监督、自我完善的一种机制，是企业练好内功的必要保证，其本质是一种以服务为导向的控制机制，是企业内部控制机制的重要组成部分。现代企业的内部审计应当改变过去传统的单纯审计监督的观念和方式，树立为经营管理活动服务的观念。审计人员不仅要善于发现问题，实施监督，更要善于解决问题，协助经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、降低经营风险。作为企业的一项管理活动，内部审计的目标应当与公司治理的目标（企业的目标）保持一致即实现企业的价值最大化。内部审计是一项保证和咨询活动，是为改进经营管理、实现组织的目标服务的。内部审计活动的开展应当在实施内部审计活动的成本费用和

8、与之带来的企业价值的增加之间权衡，实现企业的价值最大化。企业的利益相关者和管理当局应重视并强化内部审计的职能，从各方面积极支持与配合内部审计工作，提高内部审计人员的地位，优化从业人员素质，为充分发挥其职能提供条件，使内部审计真正为公司治理机构的完善提供专业服务，将内部审计工作融合到公司治理中去。（一）、 内部审计在公司治理中的重要地位公司治理分为内部治理与外部治理，在内部治理中，随着现代企业制度的建立，对企业管理体制提出了新的要求， 其中重要的一点就是要求企业健全自我约束、自我监控机制， 健全内部控制机制 ， 以适应企业所有权与经营权相分离的现实，从而有效保护所有者权益。因而，审计在公司治理结

9、构中有着不可替代的作用， 已成为监督控制的重要手段。 而在风险管理与内部控制框架构建中，内部审计的作用在于监督企业经营业务符合内部控制框架的要求，评价内部控制的有效性， 以及识别并设法降低企业存在的风险。 以金鹰国际集团为例，该公司内部审计隶属于集团公司财务总监，此种地位使得实际开展工作时相当困难，主要表现在审计项目任务的安排、审计的具体实施、审计结果的汇报、审计后事项的协调处理等方面。例如，在对下属的一家专业从事装饰装潢的公司审计过程中，发现了两套账，账外账的部分没有缴纳相应的税款，管理上也很混乱，现金收支随意性大，内部控制上存在很大漏洞。 内部审计部门的独立性对于开展内部审计工作十分重要。

10、企业内部治理结构的完善是一个自我检视、自我完善的过程，内部审计能够对公司治理行为的有效性起到质量上的保障作用，这种作用是其他监督体系无法替代的。首先，从系统的观点出发，内部审计能够完善现代公司治理体系，建立公司治理系统的微观基础，使公司治理结构更趋合理；其次，内部审计可以促进公司内部治理结构的健全和完善，并与外部监管机制，以及控制权市场等共同发挥作用，使公司治理更加有效；最后，随着内部审计的不断发展，公司治理的内容将更为丰富。（二）、内部审计在公司治理中的具体作用1、内部审计在风险管理中的作用(1) 识别和防范风险。内部审计从评价各部门的内部控制制度人手，在企业生产、采购、销售、财务会计、人力

11、资源管理等各个领域查找管理漏洞，分析风险因素识别并防范风险，做出相关评价。(2)内部审计可以积极协助公司风险管理过程的建立内部审计人员对公司有较大的熟知程度，并能随时深入到生产经营的全过程去了解、掌握具体情况。风险管理是一个复杂的系统工程 ，在一个组织内部 ，应当明确职责分工。各司其职，内部审计人员负责定期评价和保证工作。 (3) 内部审计在部门风险管理中还起着协调作用。风险在企业内部具有感染性、传递性、不对称性等特征，不仅各部门有内部风险， 而且各管理部门还有共同承担的综合风险，对风险的认识、防范和控制需要从全面考虑，内部审计人员作为独立的第三方，可协调各部门共同管理企业，从全局出发、从客观

12、的角度对风险进行识别，以防范宏观决策带来的风险。 2、内部审计在内部控制中的作用(1) 测试评价内部控制系统的健全性。内部审计人员通过收集有关的经营管理制度、规章和办法， 以及向有关部门和人员调查了解 ，运用审计方法进行测试 ，通过对测试资料的分析，评价控制系统的健全程度。及时发现企业运营环节中未规范的业务流程，并要求管理层对该类业务进行规范。 （2) 测试评价内部控制系统的科学性。企业运营中所设计的内部控制未必是最有效的，内部审计人员通过测试，评价内部控制是否发挥应有的制约与控制作用， 是否取得应有的管理效果，并根据其有效性对内部控制制度进行评估。 (3) 测试评价内部控制系统的遵循性。内部

13、审计人员通过测试，检查分析并及时发现经营管理中的薄弱环节，评价内部控制系统在实际业务活动中的执行情况，查明各项控制措施是否真实地存在于管理系统中，是否完全并认真得到遵守。 通用电气是一个拥有30万名员工、10多个拳头产业、下属企业遍及世界各地的超大跨国公司。这样的大公司除了在投资方向上对下属企业加以控制以外，还充分利用了公司的审计署，通过审计来检查企业的投资效果和经营状况，两者结合起来就实现了对下属企业的所有权，保证了下属企业的经济活动符合总公司的总体战略目标。二、现阶段公司治理中内部审计的现状（一）、当前内部审计组织模式站在不同的角度，对内部审计模式有着不同的理解。内部审计模式是企业内部审计

14、工作的总体思维与基本构想，是组织和部署审计工作的整体框架，是决定内部审计工作方向和基本方式的根本因素，对内部审计作 用的发挥起着决定性的作用。内部审计模式一般由审计定位与指导思想、审计基本方式、审计保证措施三个部分组成。 内部审计的组织模式目前在国际上内部审计机构设置时有五种最具代表性的审计模式，一是由主管财务的副总经理领导的组织模式；二是由总经理领导的组织模式；三是由董事会领导的这种模式；四是由监事会领导的组织模式；五是由董事会和CEO双重领导的组织模式，各种模式的独立性和权威性及其效果分析见下表：表一 ：内部审计的组织模式及效果分析表组织模式独立性和权威性效 果一由主管财务的副总经理领导的

15、组织模式独立性和权威性最低效果最差，已基本淘汰二由总经理领导的组织模式独立性和权威性稍高对经理层的违法乱纪和滥用权力难以控制三由董事会或由董事会下设的审计委员会领导的组织模式独立性和权威性较高，能深入到经营管理的各个层面，确保董事会对公司的经营过程进行进行监控对董事会本身无法监察四由监事会领导的组织模式独立性最高，能够检查公司财务，对董事高级管理层的行为进行监督如果监事会有职无权，则效果不甚理想五由董事会和CEO双重领导的组织模式最大发挥内部审计的独立性，权威性最高效果好，最佳模式在对以上几种模式综合分析的基础上，笔者更倾向于业界最近提出的关于内部审计机构隶属问题的一种新的观点设立职业化的内部

16、审计机构。这种组织模式的确立有利于最大限度的体现内部审计的独立性、公正性和权威性，而且有利于审计人员高效率的开展审计工作。 这种模式的优势在于: （1）内部审计机构不再设置于企业经营者之下，内审机构与被审计企业不再存在固定的领导和被领导关系，内部审计人员个人职务的升降、薪酬收入也不再由企业经营者决定，而是取决于其所从事的审计业务数量和质量。 （2）内部审计人员全部由内部审计的社会组织管理，其业绩评估、奖惩、职务晋升等都由其社会组织决定，内部审计业务不再是通过企业行政当局委派取得，而是由企业有关监督机构的委托取得，内部审计组织与企业固定的领导被领导关系变为委托与受托关系。 （3）企业的重大决策、

17、经营项目等内部审计业务委托或委派给监事会或审计委员会进行，审计报告的接受、审计结果的处理均由其负责；企业董事会、经营者委托的审计项目，应是经分权以后仍由其管辖、但属于下属部门经办或处理的业务范围内的项目，这样，就避免了审计委托人同时又是被审计人的尴尬局面的出现。 （4）内部审计的工作范围也将扩大，不仅要为企业管理当局服务，而且更要为审计委托人服务，最终为企业服务。内部审计人员接受企业监事会或审计委员会聘请按照签订的协议进行审计，具有为企业全面发展服务的性质。内部审计的这种服务性，不仅体现在它是企业监督机制的有机组成部分，也是企业经营管理和重大决策的有效组成部分。 （二）、当前我国企业内部审计模

18、式目前，在我国企业内部审计模式的选择上，除了上市公司大都采用第四种模式外，大部分采取第一或第二种模式，这样内部审计机构和内部审计人员的地位不明确，独立性差。其次，在我国大多数公司股东、董事会、经理人员之间，存在着职位重叠或严重的信息不对称现象，直接导致了“内部控制人”现象。目前理论界在论述公司治理结构时，把制衡机制简单的归结为股东大会、董事会、监事会、管理层之间的关系，根本没有把内部审计作为制衡机制的重要因素。许多企业内部审计模式存在不足，主要表现在以下三个方面：1.公司治理结构不完善，内部审计职能未能充分体现目前我国公司“一股独大”的现象比较普遍，大股东可支配上市公司的股东大会、董事会和监事

19、会，从而主导上市公司的基本决策，独立董事不独立，“内部人控制”问题严重，监事会的功能有限，这种公司治理结构根本没有相互制约的力量，在这种企业，内部审计成为摆设是一种必然。2.内部审计缺乏应有的独立性独立性是审计监督区别于会计监督、财政监督等其他经济监督的本质特征，内部审计具有独立性，是保证内部审计客观、公正及权威的必要条件。内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告，但是，我国目前有不少公司仅有内部审计人员，根本就不设立内部审计机构，有的内部审计部门隶属于财务部门或者与之重合，这在形式上就已经缺乏应有的独立性。3.内部审计人员素质偏低，审计风险意识差内部审计具有专业

20、性，内部审计人员不仅要具有财务、税务、审计、企业管理、法律等方面的知识和经验，了解企业的业务活动和内部流程，还需要很强的协调能力和处理矛盾的能力，很多企业的内部审计人员来之于财务部门或者其他部门，专业人员少，缺乏必要的审计专业知识和技巧，内部审计人员为维护自身的利益往往对不正当的行为采取默许的态度，甚至以权谋私，审计风险意识差，降低了内部审计人员的威信，难以提高内部审计的地位。三、强化公司治理中内部审计的几点建议随着全球一体化进程的不断加快，我国企业将直接面对竞争日益激烈的国际市场环境，而要想让我国的企业，在激烈的市场竞争中立于不败之地，如何进一步充分发挥内部审计在公司治理中的作用显得尤为重要

21、，具体工作应从以下四个方面来着手：（一）、强化内部审计的独立性 、权威性独立性是审计的灵魂,向来被视为民间审计的显著特征。由于内部审计的"内部性",与外部审计相比,其独立性不可避免地要受到限制。实质上,内部审计的独立性是指不存在干扰内部审计活动的事项,使内部审计人员能够自由地开展工作并做出公正无偏的审计判断。因此,要使内部审计活动顺利地开展,必须对内部审计进行有效管理,确保内部审计组织的独立性和内部审计人员的客观性。从审计的独立性来看，内部审计机构的地位越高，审计的控制作用就发挥得越好。增强内部审计的独立性和权威性，是内部审计发挥作用的重要前提，从而使内部审计机构和内部审计

22、人员从实质上和形式上保持独立 。（二）、健全企业内部管理制度 协调统一内部审计的相关规制，建立与现代企业制度相适应的内部审计制度。近些年，作为完善与发展内部审计规制的重要举措，国家审计署发布了新的关于内部审计工作的规定，中国内部审计协会也相继制定了内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范及20余项内部审计具体准则。此外，相关法律法规对内部审计也做出了相应规定。但从我国企业内部审计现状及发展趋势分析，这些规制远不能满足实际需要，急需在实践中积极借鉴国外先进的经验，紧密结合公司制企业内部审计机构的设置、内部审计人员的配备、内部审计程序与方法的建立、内部审计标准的制定，以及内部审计质量的监督等问题

23、，寻求各法律法规的协调与统一，以制定出较为健全有效的内部审计规范体系，以通过具体规制强化内部审计的地位和责任，确保内部审计工作的正常开展及其作用的充分发挥。（三）、采用先进的审计方法，拓展新的审计领域随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，以往落后的审计方法已不能对企业的经营活动作出全面、科学、及时、准确的评价，因此新的形势要求企业内部逐步实现三个转变：从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合；从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合，从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计、非现场审计相结合。随着现代企业制度建立的这种变化，必须逐步建立和完善内部审计方法体系，实现审

24、计手段、审计方法的科学化、现代化。内部审计在有效地开展传统财务审计的基础上，可向下列领域拓展：如内部控制审计、管理审计、经济责任审计、风险管理审计等。从多层次、多角度形成一个纵横交错的、严密的审计网络。（四）、提高内部审计人员的素质1、要提高内部审计人员的品质。如果内部审计人员只具有专业知识和能力，而品质不良则为无稽之谈。品质分为道德品质与个性品质。在道德方面，内部审计师必须正直、客观和负责。只有以事实为依据，正确地给事实定性，客观地评价审计中发现的经营管理中存在问题的重要性，没有个人私心，绝对值得依赖，完全负责地评价问题，设法解决问题才不会对报告结果造成严重损害；在个性方面，内部审计师需要具

25、有能够应付各种情况的能力，在不同的审计业务中碰到不断变化的环境时可以及时进行自我调理，要具有较强的理解能力，能够把被审计活动的专业术语转换成通谷易懂的语言，灵敏地应对新的问题，新的组织目标和管理层的新观点。2、要提高内部审计人员的专业知识和技术。专业知识和技术是解开内部审计业务的一把钥匙。在开展内部审计工作时，必须熟练掌握审计标准、程序和技术，并运用到实际审计业务中。另外内部审计师经常与财务记录和报告打交道，这就要求内部审计师同时要熟悉会计准则和技术，必须理解管理原则，从而认定和评价偏离良好经营惯例的情形的重要性和重大性。内部审计师们要严格要求自已，不断提高自己，充实自己的业务技能，做到学习制度化，工作学习化。通过学习与工作的有机结合，使内部审计人员充分具备组织内专业技能所必须的知识和技术，能够精通内部审计标准、程