CPA审计需要背诵的要点大全

1、第一章审计概述1，审阅主要采用询问和分析2，审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，以合理保证的方式提高财务报表的质量，不涉及为如何利用信息提供建议会哭的孩子3，审计业务提供合理保证，审阅业务提供有限保证(非鉴证服务无保证)4，责任方可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者。如某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者例如:设计内部控制,执行商定程序,代编财务报表等，则不构成鉴证业务。5，审计工作的基础(前提)是管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列责任：1.按适用的编制基础编制财务报表，使其实现公允反映；2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存

2、在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括：(1)允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息；(2)向注册会计师提供审计所需的其他信息如关联方等；(3)允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。6，管理层和治理层认可其责任的过程三承：通过签订审计业务约定书D2Z承诺责任,通过编制和签发财务报表承担责任，通过提交书面声明D18Z承认责任。7，如管理层不认可其责任或不提供书面声明，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的或可能导致解除业务约定。8，构成鉴证对象的条件记忆（1）鉴证对象可识别。如“营业收入”可识别,“工作态度”不好识

3、别；衣服的材质可识别，是否受消费者喜爱不好识别。（2）不同组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致持续经营假设的合理性可能因人而异；（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息,获取充分、适当的证据,以支持其提出适当的鉴证结论舞弊比错误难以取证。所以，如果舞弊太多，审计可能敬而远之，甚至考虑解除业务约定。正所谓：惹不起，躲得起。(二)审计的鉴证对象和鉴证对象信息记忆在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息即财务报表。9，财务报告编制基础标准：相关、完整、可靠、中立、可理解。10，会哭的孩子：注册会计师基于自身预期、判断和经验对鉴证对象进行

4、的评价和计量，不构成适当的标准。11，鉴证业务五要素：三方关系、（适用财务编制基础）标准、审计证据、审计报告和鉴证对象信息。12，列报与披露可以归纳为发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价四种认定。13，认定、审计目标和审计程序之间的关系举例认定审计目标审计程序存在资产负债表的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账正向准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下

5、一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书所有权、购货合同权利义务、结算单谁付款？和保险单谁买的保险？计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足14，如果财务报表附注中没有怎样理解分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明理解为未披露,违反了分类和可理解性目标错。违反了完整性认定15，对下列引起疑虑的情形保持警觉易考/记忆（矛怀舞他）1.相互矛盾的审计证据矛盾的证据至少有一个不可靠；2.引起对文件记录、对询问答复的可靠性产生怀疑的信息；3.表明可能存在舞弊的情况；4.表明需要实施除审计准

6、则规定外的其他审计程序的情形。16，职业怀疑与客观和公正、独立性（并非所有）密切相关17，对作出下列决策尤为必要：（重程证运结道）1.确定重要性，识别和评估审计风险；2.确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；3.评价证据是否充分、适当，是否需要执行更多的工作；4.评价管理层在运用财务报告编制基础时作出的判断；5.根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出估计的合理性。6.运用职业道德概念框架，评估和应对对职业道德基本原则不利的影响16增18，衡量职业判断质量可以基于下列三个方面：（准一辩）1.准确性或意见一致性，即职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度，或者不同

7、职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。2.决策一贯性和稳定性，即同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑，以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。3.可辩护性，即是否能够证明自己的工作。通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。19，重大错报风险独立于财务报表审计。注册会计师可以通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险的高低，但不能通过实施审计程序降低重大错报风险的水平。20，认定层次重大错报风险=固有风险×控制风险。1.固有风险(控制前风险)取决于业务的性质

8、等因素。例如，含有会计估计的项目发生错报的可能性比其他项目更大。2.控制风险(控制后风险)取决于内部控制的设计的合理性和运行的有效性。21，检查风险是指财务报表存在重大错报，注册会计师实施审计程序后没有发现错报的风险审计中风险。22，审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师按审计准则的规定实施审计并合理运用职业判断后发表不恰当审计意见的可能性审计后风险。23，固有限制的根源与影响（告程本）1.财务报告的性质编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度

9、不能通过实施追加的审计程序来消除。2.审计程序的性质注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：(1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。注册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种权力对调查是必要的。3.财务报告的及时性和成本效益的权衡为在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；(2)将审计资源投向最可能存

10、在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。24，审计过程路线图接受业务委托确定可接受的审计风险了解被审计单位及其环境初步确定重要性识别和评估两个层次的重大错报风险确定可接受的检查风险风险应对总体应对/设计和实施进一步审计程序/利用他人工作获取充分、适当的审计证据/审计沟通发现和汇总错报修正重要性评价错报影响沟通重大错报调整重大错报评价未更正错报出具审计报告25，计划审计工作主要包括：1.初步业务活动；2.制定总体审计策略(风险评估)；3.制定具体审计计划(风险应对)。26，风险评估贯穿于整个审计过程，至少包括三个阶段：1.根据了解的被审

11、计单位及其环境初步评估重大错报风险；2.根据控制测试的结论再次评价重大错报风险；3.根据实质性程序的结果对重大错报风险进行最终评价。风险评估过程需要大量的职业判断，贯穿于整个审计过程的始终。第二章审计计划27，初步业务活动的目的：（独信约）1.自身红专确保注册会计师具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力审计基础/D1.1Z；2.对方诚信确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的情况不诚信则不承接；3.消除误解确保会计师事务所与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解签约是“目的的目的”。28，初步业务活动的内容：（质道意）1.质量控制针对保持客户关系和具体业务实施质量控

12、制；2.职业道德评价遵守职业道德规范的情况；3.明白签约就审计业务约定条款达成一致意见。29，审计业务约定书基本内容1.财务报表审计的目标与范围约定事由；2.注册会计师的责任乙方责任；3.管理层的责任甲方责任；4.适用的财务报告编制基础鉴证标准；5.审计报告的预期形式和内容预期成果，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。30，通常，下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：（1）环境变化对审计服务的需求产生影响正常/同意；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解正常/同意；（3）管理层施加或其他情况引起的审计范围受限不正常。31，只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注

13、册会计师才可在报告中提及已执行的程序。32，总体审计策略-确定审计范围工作/环境需要考虑的事项141.财务信息所依据的财务报告编制基础这是不用审的；2.特定行业的报告要求，如行业监管机构要求提交的报告；3.预期审计工作涵盖的实体范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点；4.母公司和组成部分之间存在的控制关系的性质控股/决策/重大影响，以确定如何编制合并财务报表；5.由组成部分注册会计师审计组成部分的范围；6.拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；7.除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行法定审计的需求；8.外币折算，包括外币交易的会计处理、折算和披露；9.内部审计工作

14、的可获得性及拟信赖内部审计工作的程度；10.被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据；11.对利用在以前审计工作中获取的审计证据的预期；12.信息技术对审计程序的影响；13.中期审阅的预期涵盖范围、时间安排及获取的信息；14.与被审计单位人员的时间协调和相关数据可获得性。小结编制基础，报告要求，分支机构（5），外币折算，利用（3），信息技术，期中审阅，时间协调。33，（三）确定审计方向重点领域需要考虑的事项141.重要性方面度/优先考虑。具体包括：（1）确定计划的重要性整体/认定层的重要性；（2）确定组成部分重要性且与组成部分注册会计师沟通；

15、（3）重新考虑重要性；（4）识别重要的组成部分和账户余额。2.重大错报风险较高的审计领域以重要性为基础；3.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响质量控制/哪里风险高，哪里多指导；4.项目组人员的选择和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员风险越高越需人；5.项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间风险越高越需时间；6.如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性风险越高越需谨慎；7.以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施如未改进，列为本次重点。8.管理层重视设

16、计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据如有，可适当少审。9.基于交易规模、审计效率确定是否依赖内部控制；10.对内部控制重要性的重视程度控制环境强弱；11.影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术、业务流程、关键管理人员变化以及收购、兼并和分立；12.重大行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定；13.会计准则及会计制度的变化；14.其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。小结重要性，重大错报风险（2），人员/时间/怀疑，内部控制（4），变化（4）。34，注册会计师不能仅依据以往的审计经验确定进一步审计程序的总体方案，而要根据本年度对认定层次重大错

17、报风险的评估结果，并考虑控制是否发生变化。35，指导、监督与复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列因素：1.被审计单位的规模和复杂程度；2.审计领域；3.评估的重大错报风险；4.执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。36，37，审计开始制定总体审计策略时，必须对重大错报的规模和性质做出判断，确定财务报表层次和认定层次的重要性水平。38，重要性的含义的三方面理解三理解1.如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者的经济决策，则错报是重大的；2.对重要性的判断是根据具体环境作出，并受错报金额、性质或受两者共同作用的影响；3.由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因

18、此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。39，在整个审计过程中都要运用重要性三阶段1.在计划阶段，特别是在识别和评估重大错报风险时，将重要性作为潜在错报是否重大的界限；2.在执行阶段，通过实施进一步审计程序发现财务信息的重大错报；3.在完成阶段，将重要性作为评价未更正错报影响程度的参照，以确定审计意见的类型。运用重要性水平的目的40，运用重要性水平的目的是：三目的在计划阶段，特别是在识别和评估重大错报风险时，运用重要性水平的目的是：(1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；(2)识别和评估重大错报风险；(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。41，重要性的确定记忆如果合理预

19、期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者的经济决策，则错报是重大的。42，多大的错报需要汇总？界限：明显微小错报临界值。错报金额达到明显微小错报临界值时就需要累计，累计错报金额达到实际执行重要性时就需要考虑这些错报连同其他错报是否达到财务报表整体/认定层次的重要性，汇总错报重要时就会影响财务报表预期使用者依据财务报表做出的经济决策显微=明显不重要/实际=可能会重要/重要性=重要。43，确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。44，确定财务报表整体的重要性，不考虑审计风险，也不考虑以往审计发现的错报。确定财务报表整体重要性时，考虑：(1)对被审计单位及其环境的了解；(2)审

20、计的目标；(3)财务报表各项目的性质及其相互关系；(4)财务报表项目的金额及其波动幅度。确定实际执行的重要性时才考虑以往信息。例如，将实际执行重要性接近财务报表整体重要性75的情况。45，选择适当的基准需要综合考虑以下5项因素记忆：报关生有波(1)财务报表要素资产、负债、权益、收入、费用、利润；(2)是否存在财务报表使用者特别关注的项目；(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段设立、扩张、盈利以及所处行业和经济环境。(4)被审计单位的所有权结构和融资方式。(5)基准的相对波动性。46，被审计单位的情况可能选择的基准1.企业的盈利水平保持稳定经常性业务的税前利润2.企业近年来经营状况大幅度波动

21、：盈利和亏损交替发生，或由正常盈利变为微利或微亏，或本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少过去35年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入注3.国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属企业提供研发服务，并以成本加成方式向相关企业收取费用成本与营业费用总额4.成立/设立企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备总资产5.成长/扩张企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大知名度和影响力营业收入6.成熟/盈利开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值净资产47，下列原因可能需要在审计过程中修改整体的

22、重要性水平：（1）审计过程中情况发生重大变化（处置重要的组成部分）；（2）获取新信息完成阶段汇总错报，修正基准；（3）通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营的了解发生变化客户大量流失，经营风险上升。48，确定认定层次重要性水平需要考虑以下三项因素：1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。49，确定实际执行的重要性，并非简单的机械计算注意1,2，需要职业

23、判断,并考虑记忆：（1）对被审计单位的了解；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期注意3。50，实际执行重要性接近整体重要性50%的情况憎：（1）首次接受委托的审计项目不太了解历史，谨慎点；（2）连续审计项目，以前年度审计调整较多加严；（3）项目总体风险较高（如高风险行业/经常面临较大市场压力/首次承接审计项目或者需要出具特殊目的报告等）；（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。接近75%的情况爱：（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少宽待；（2）项目总体风险为低到中等（行业风险低/市场压力小）；（3）以前期间的审计经验表明内部控制运

24、行有效宽待。51，重要性应用（1）应对高估风险时，将账面金额达到实际执行重要性的项目纳入审计范围。低估及舞弊风险不受此影响；（2）实施分析程序时，如预期值与实际值之间的差异达到实际执行的重要性时，即可接受差异额不宜超过实际执行重要性；（3）变量抽样的可容忍误差不宜超过实际执行的重要性；（4）评价高度估计不确定性的会计估计时，运用的区间估计的区间长度不宜超过实际执行的重要性；（5）最重要的应用：评价汇总错报时，要考虑汇总数达到实际执行重要性的错报连同其他错报是否重要。52，如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的没把握就别定了/定为零/全汇总。53，明显微小错报的临界

25、值可能确定为整体重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超过整体重要性的10%，除非认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。54，甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意管理层不予调整，恰当！55，错报的类型1.事实错报：毋庸置疑的错报。2.判断错报：管理层对会计估计作出不合理的判断和不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。3.推断错报：通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。错报不包括分析推断的不可接受差异额。第三章审计证据56，审计证据是指为得出审计结论

26、、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计信息和其他信息。1.会计信息：会计记录中含有的信息，包括证、账、表等。2.其他信息：被审计单位会议记录，内控手册，询证函回函，分析师报告，与竞争者的比较数据等；注册会计师编制的各种计算表、分析表等。57，审计证据相关性可能受测试方向和审计程序的影响。58，审计通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但如识别出的情况使注册会计师认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，应做出进一步调查。59，使用被审计单位生成信息时的考虑，应就信息的准确性和完整性获取审计证据。60，信息缺乏也可能成为审计证据例如，管理层拒绝提供要求的声明,本身就构成审审计范围受到

27、广泛性限制的证据。61，观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点时点性，并且在相关人员已知被观察时可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解削弱了可靠性。因此，有必要获取其他类型的佐证证据。62，询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据63，分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系财务数据必不可少，对财务信息做出评价。64，1.银行存款、借款及与金融机构往来其他重要信息记(1)注册会计师应当对所有银金存借信息实施函证程序，除非有充分证据表明这些信

28、息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如因这些原因不对这些项目实施函证，应在工作底稿中说明理由。65，应收账款记忆除非存在下列两种情形之一，应对应收账款实施函证：(1)有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；(2)注册会计师认为函证很可能无效。66，函证的范围可以从总体中选取特定项目进行函证，也可以随机选取。选取函证的特定项目可能包括记忆：1.金额较大的；2.账龄较长的；3.交易频繁但期末余额较小的；4.重大关联方交易；5.重大或异常的交易；6.可能存在争议以及产生舞弊或错误的交易。67，如重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日，并对所函证项目自该截止日起至资

29、产负债表日止发生的变动实施实质性程序说明仅调节不够/通用。68，消极式函证须同时满足的条件（低小不信）（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。69，针对函证发出前的控制（一致适当填列地址）（1）需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿记录一致。例如，需要银行确认的信息是否与银行对账单一致；（2）考虑被询证者是否适当，包括对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等见“决策3+1”；（3）是否已在询证函中正确填列供被询证者直接向注册会计师回函的地址；（4）是否已将被询证者的名称、地址与被审

30、计单位记录核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。为核对部分或全部被询证者名称、地址，注册会计师可以执行的程序包括：（1）拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址；（2）通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；（3）将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对；（4）对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。70，审计项目组成员应当观察函证的处理过程/审计项目组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制。71，为保证回函率，注册会计师应当要求被审计单位安排专人催收函证，为防止被审计单位与被询证者串通舞弊,

31、不应由被审计单位派人催收函证（错误！）72，对通过邮寄方式收到的回函，可以验证以下5方面信息：（1）被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份；（2）回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；（3）回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致；（4）回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致；（5）被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。在认为必要的情况下，注册会计师还可以进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实等。73，对通过跟函

32、方式收到的回函，可以验证以下信息：（1）了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；（2）确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；（3）观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息。74，对以电子形式收到的回函，回函者身份及授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，可靠性存在风险。（1）如确信这种方式安全并得到适当控制，则会提高回函的可靠性。注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术

33、、网页真实性认证程序。（2）当注册会计师存有疑虑时，可以向被询证者核实回函的来源及内容，例如，通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，可以要求被询证者提供回函原件。75，需要关注的舞弊风险迹象11(1)管理层不允许寄发询证函；(2)管理层试图拦截、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函；(3)被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师；(4)注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致，例如，对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致；(5)从私人电子信箱发送的回函；(6)收到同一日期发回的、相同笔迹的多份

34、回函；(7)位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同；(8)收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工；(9)回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致；(10)不正常的回函率，例如：银行函证未回函；与以前年度相比，回函率异常偏高或回函率重大变动；向被审计单位债权人发送的询证函回函率很低；(11)被询证者缺乏独立性，例如：被审计单位及其管理层能够对被询证者施加重大影响(如被审计单位是被询证者唯一或重要的客户或供应商)以使其提供虚假或误导信息；被询证者既是被审计单位资产的保管人又是资产的管理者。76，管理层要求不实施函证

35、怎么办？如认为管理层的要求合理，注册会计师应实施替代审计程序。如认为要求不合理，且因其阻挠而无法实施函证，应视为审计范围受限，考虑对审计报告的影响。77，积极的方式下未收到回函怎么办积极的函证方式没有收到回函，不能形成任何审计结论。应考虑与被询证者联系，要求作出回应或再次寄发询证函。如未能得到被询证者的回应，应当实施替代审计程序。如果取得回函是必要程序，应该考虑发表非无保留意见。78，发现不符事项怎么办注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。询证函回函中指出的不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报。当识别出错报时，注册会计师需要评价该错报是否表明存在舞弊。79，发现舞弊迹象怎么

36、办6(1)验证被询证者是否存在、是否与被审计单位不独立，业务性质和规模是否与交易记录匹配；(2)将与从其他来源得到的被询证者的地址(如合同、网络)相比较，验证寄出方地址的有效性；(3)将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对；(4)要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在；(5)分别在中期和期末寄发询证函，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动；(6)考虑从金融机构获得信用记录，证实是否存在未记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。79，在风险评估中运用分析程序是强制要求。但注册会计

37、师无须会哭在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序。例如，在了解内控时，一般不用分析程序因为不适用。80，实质性分析程序的目的是应对重大错报风险、发现认定层次的重大错报。它不是强制程序会哭的小孩，因为：（1）细节测试同样可能实现目的；（2）分析程序需要前提和基础，不一定适用于所有认定；（3）实质性分析程序的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。从审计过程整体来看，注册会计师不能仅依赖实质性分析程序会哭的小孩，而忽略对细节测试的运用。81，实质性分析程序通常适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。实质性分析程序的适用性受到认定的性质和评估重大错报风

38、险的影响。具体而言，实质性分析程序适用于存在、发生、完整性等定性认定，不大适用于准确性、计价和分摊、分类、截止等量化或精细认定，也不宜用于应对较高的重大错报风险。82，数据的可靠性计划通过实质性分析程序获取的保证水平越高，对数据可靠性的要求也就越高。数据的可靠性直接影响根据数据形成的预期值的准确性。确定数据的可靠性时，下列因素是相关的：1.可获得信息的来源；2.可获得信息的可比性；3.用以确保信息完整、准确、有效的相关控制；4.可获得信息的性质和相关性。83，评价预期值的准确程度时，应当考虑下列主要因素：1.对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性；2.信息可分解的程度分类程度、细致程度；3

39、.财务和非财务信息的可获得性。84，可接受的差异额受重要性、保证水平和重大错报风险的影响。85，针对剩余期间实施实质性分析程序如在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序D8.4Z，应考虑下列因素，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力：1.实质性分析程序对特定认定的适用性2.数据的可靠性3.评价预期值的准确程度4.可接受的差异额如仅实施实质性分析不足以收集充分、适当的证据，应测试剩余期间控制的有效性或针对期末实施细节测试。86，分析程序用于总体复核是强制要求，目的是确定财务报表整体是否与注册会计师对被审计单位的了解一致有无漏网之鱼。87，甲公司所处行

40、业2014年度市场需求显著下降，A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2013年财务报表已审数为预期值，将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。不恰当。应根据2014年度的变化情况设定预期值。第四章审计抽样88，按职业判断从总体中选取特定项目例如选取账龄长、金额大或风险高的应收账款进行测试不构成会哭的孩纸审计抽样。89，审计抽样包括属性抽样和变量抽样，前者适用于控制测试，后者适用于细节测试。其他都不适用。90，属性抽样测试某一特定控制的偏差率偏差即执行无效，以支持评估的控制的有效性通过偏差低确认有效/多谨慎。91，变量抽样包括非统计变量抽样、传统变量抽样与概率比例规

41、模抽样（PPS抽样）92，抽样风险，是指根据样本信息推断得出的总体结论，和对总体全部项目实施审计后得出的总体结论存在不能接受/不可容忍的差异的可能性。93，信赖过度风险导致形成错误的审计结论影响审计效果；信赖不足风险导致实施了不必要的实质性程序影响审计效率。94，非抽样风险概念：实施抽样时，因为与抽样风险无关的因素导致注册会计师得出错误结论的可能性。原因：导致非抽养风险的原因有：（标定特评）（1）选择的总体不适合于测试目标；（2）未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报）；（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序；（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。对策：注册会计师可通过提高专业胜任能

42、力和职业谨慎降低非抽样风险。具体来说，通过设计恰当的审计程序，采取适当的质量控制政策和程序以及进行适当的指导、监督和复核来改进实务工作，将非抽样风险降至合理保证的可接受的水平。95，扩大样本规模不能会哭的孩纸降低非抽样风险。96，（一）统计抽样特征：随机选取样本项目，依据概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。优点：量化计量抽样风险，高效地设计样本、计量所获取证据的充分性；定量评价样本结果。缺点：需要特殊技能，需要培训；要求样本项目符合统计要求，可能需要支出额外的费用。（二）非统计抽样特征：依据职业判断，也可能依据统计方法，但不同时具备统计抽样的两个特征。优点：成本低，易操作，能运用职业判断。如

43、设计适当，也能提供与统计抽样同样有效的结果。缺点：无法量化抽样风险，凭职业判断定性评价和控制。97，通常将抽样单元超过5000个的总体视为大规模总体在PPS抽样中，这个界限为2000。98，从非统计抽样的模型公式看影响样本规模的因素样本规模=总体账面金额/可容忍错报×保证系数99，总体项目的变异性越低，通常样本规模越小100，随机选样、系统选样属于统计选样方法，既可用于统计抽样，也可用于非统计抽样；随意选样属于非统计选样方法，只能用于非统计抽样。101，系统选样也称等距选样。如确认呈随机分布，则采用系统选样法，否则不采用。计算选样间距：d=总体规模÷样本规模；102，只有在

44、确认未检查项目不构成偏差时才能考虑选取替代项目。103，在属性抽样中，这个点估计就是估计的总体偏差率。样本偏差率是总体偏差率的最佳估计；104，属性统计抽样评价样本：低于可接受，大于等于不能接受，低于但接近暂缓决策属性非统计抽样：大大低于可接受，差额不大不小暂缓决策，低于但接近不能接受，大于不能接受变量统计抽样：低于可以接受，大于等于不可以接受变量非统计抽样：大大低于可接受，差额不大不小暂缓决策，低于但接近不能接受，大于不能接受。105，甲公司2015年上半年赊销审批制度由人工执行。下半年引进信息系统后，实现了赊销审批的自动化。A注册会计师将甲公司2015年度发生的所有赊销业务确定为控制测试的

45、总体。答案不正确。甲公司2015年度上、下半年赊销审批的执行方式发生了重大变化，总体不满足同质性。106，当预计偏差率较高与可容忍偏差率较接近时，很可能不进行控制测试在样本规摸表中以“*”号表示：实施抽样不符合成本效益原则。107，在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。答案不正确。应当查明丢失原因，在能证明相关控制已恰当执行的情况下，才能测试替代项目，否则应视为一例偏差。108，总体偏差率上限(MDR)=R/n风险系数/样本规模109，应将推断的总体偏差率点估计(3/60=5%)直接与可容忍偏差率7%比较，而应将估计的总体偏差率上

46、限(7.8/60=13%)与可容忍偏差率7%比较，并得出控制运行无效的抽样结论。110，评价非统计属性抽样的样本（用样本偏差率点估计）对发现的偏差进行定性分析后，将样本偏差率作为总体偏差率的最佳估计，在适当调整后与可容忍偏差率比较，形成抽样结论。评价统计属性抽样的样本（用总体偏差率上限）注册会计师将估计的总体偏差率上限与可容忍偏差率比较，形成属性统计抽样的结论。111，发现抽样发现抽样，是指预计总体偏差率为0的属性抽样。实施发现抽样时，一旦在样本中发现一个偏差就立即停止抽样。如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体偏差率时以接受的结论。发现抽样在预计控制髙度有效时可以使用，以证实控制的高度有效

47、性。越依赖，越重视，要求越严112，预计偏差率为零时，如在非统计抽样中发现1例偏差，注册会计师可以得出控制无效的结论或者考虑扩大样本量。如果扩大样本量，通常是再检查25个样本按原规模在增加一个样本，而不是5个样本。113，考虑是否对总体项目进行分层，这是为了在样本规模不减小的情况下降低抽样风险。114，样本规模=总体账面金额/可容忍错报×保证系数。115，在非统计变量抽样中，注册会计师基于样本错报推断总体错报点估计的具体方法有比率法和差异法两种。比率法差异法116，细节测试中使用的统计抽样统计变量抽样包括传统变量抽样和概率比例规模抽样。根据样本错报推断总体错报点估计的三种方法，即均值

48、估计、差额估计和比率估计。117，均值估计假定：样本审定额u/样本规模n=总体审定额U/总体规模N总体错报点估计=总体账面金额-总体审定额：E=V-U差额估计差额法就是非统计变量抽样中的差异法。其基本假定是：=其中，样本错报额=样本账面金额v-样本审定金额u。比率估计传统变量抽样中，比率法的基本假定为：样本干货率p等于总体干货率P，即，p=P总体错报额E=总体账面额V-总体审定额U116，三种估计方法的适用范围1.如果未对总体进行分层，通常不使用均值估计，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于不符合成本效益原则。2.比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报。如果样本账面额与审定额之间没

49、有差异或只发现少量差异，这两种方法使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论，就不应使用比率估计抽样和差额估计抽样，而考虑使用其他的替代方法，如均值估计抽样或PPS抽样。117，PPS抽样运用属性抽样原理，对货币金额得出结论，属于统计抽样方法。在有些情况下风险低、查高估，PPS抽样比传统变量抽样更有效。118，PPS抽样的条件1.总体的错报率很低（低于10%），且总体规模业务笔数在2000以上。这是PPS抽样使用的泊松分布的要求。2.项目的错报金额不能超过其账面金额不能溢出。119，PPS抽样的优点1.PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用。2.PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额高估

50、错报，原因在于大额项目有更多的机会被选入样本。3.确定样本规模时，传统变量抽样需要计算总体标准差，PPS抽样不需要考虑标准差。4.PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层，包括自动识别单个重大项目。5.如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。6.PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。（四）PPS抽样的缺点1.PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额。2.PPS抽样不适用于测试低估，因为被低估的实物单元被选取的概率更低。如果在PPS抽样的样本中发现低估，评价样本时需要特

51、别考虑。3.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑，因为这些项目不会被选取。例如，如对应收账款进行抽样，可能需要将贷方余额分离出去，作为一个单独的总体。如果检查零余额的项目对审计目标非常重要，需要单独对其进行测试。4.当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。在这些情况下，PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。5.当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额误拒风险。6.在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。但如果相关的会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的

52、审计成本。第五章信息技术对审计的影响120，信息技术的优点1.能有效处理大流量交易及数据；2.比较不容易被绕过；3.自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离；4.提高信息及时性、准确性，使信息变得更易获取；5.提高管理层对业务活动及相关政策的监督水平。信息技术的缺点1.可能会错误地处理数据，也可能会处理错误的数据；2.如安全控制无效，会增加对数据信息非授权访问的风险；3.数据丢失风险或数据无法访问风险，如系统瘫痪；4.不适当的人工干预，或人为绕过自动控制。121, 注册会计师实施审计时，如依赖信息系统形成的财务信息和报告，就需要在整个过程中考虑测试信息的准确性、完整性

53、、授权体系及访问限制依赖就测试。依赖就测试，不依赖就不测试。信赖自动控制时，就需要测试信息技术一般控制和信息技术应用控制审计。122，三个层面控制及其关系针对信息技术的控制包括公司层面信息技术控制，信息技术一般控制和信息技术应用控制三个层面。三个层面控制之间的关系是：1.公司层面信息技术控制是信息技术的整体控制环境，决定了信息技术一般控制和应用控制的风险基调。2.一般控制是应用控制的基础，对应用控制有效性具有普遍性影响。一般控制有效与否直接关系到应用控制的有效性。无论被审计单位运用信息技术的程度如何，均需了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制。123，信息技术一般控制包括程序开发、程序变更

54、、程序和数据访问以及计算机运行四个领域针对平台建设，不涉及具体应用 解析公司层面信息技术控制属于信息技术一般控制与应用控制之外的信息技术控制。A中“项目”一词表明其属于信息技术一般控制。信息技术应用控制系统处理数据的完整性、系统运算逻辑的准确性、信息系统相关的逻辑校验控制(存在和发生)等。注册会计师对信息技术应用控制的测试包括：1.对系统自动生成报告的生成逻辑(完整性和准确性)的验证、异常报告跟进控制的审阅；2.对系统配置和映射关系的存在性和有效性进行验证；3.对接口数据传输的完整性和准确性进行验证；4.对访问和权限授予情况的合理性进行验证。124，实质性程序(特别是实质性分析)是最广泛应用计

55、算机辅助审计技术的领域。还能用于细节测试以及辅助审计抽样。第六章审计工作底稿125，编制要求使未曾接触该项审计工作的有经验专业人士清楚地了解：1.实施的审计程序的性质、时间安排和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.就重大事项得出的结论以及作出的重大职业判断。有经验专业人士，应当有审计实务经验并合理了解审计过程、法律法规和审计准则的规定、被审计单位所处的经营环境和与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。126，控制目的(1)清晰地显示工作底稿生成、修改及复核的时间和人员；(2)在审计业务的所有阶段，保护信息的完整性和安全性；(3)防止未经授权改动审计工作底稿；(4)允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。127，底稿通常不包括的内容爱考1.已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿；2.反映不全面或初步思考的记录；3.存在印刷错误或其他错误而作废的文本；4.重复的文件、记录等。128，底稿编制考虑因素记忆1.被审计单位的规模和复杂程度；2.拟实施审计程序的性质；3.识别出的重大错报风险；4.已获取审计证据的重要程度；5.识别出的例外事项的性质和范围；6.当从已执行工作或获取证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；7.审计方法和