工程行业营改增培训

1、“营改增营改增”培训培训业务专题业务专题目目 录录概述p 目的规范建筑企业的各项管理行为、适应税改后的管理要求p 内容认识：手册、政策理解：各领域管理要点详细讲解管理要点主要包括：业务模式、组织架构、投资项目、工程项目、合同制度、财税管理、信息化管理、税收筹划以及其他与营改增相关的管理内容运用：各部门落实具体要求p 说明结合基础手册的政策规定系统学习、并以现有业务实际情况为基础，对手册优化、将方案落实政策概览u纳税人u征税范围u税率与征收率u计税方法u抵扣范围u纳税义务发生时间、地点u申报与缴纳u增值税优惠政策u建筑业特殊政策组织架构现状及影响应对方案p 现状：现状：大型建筑企业集团一般均拥有

2、数量众多的子、分公司及项目机构，管理上呈现多个层级，且内部层层分包的情况普遍存在。p 影响：影响：税务管理难度和工作量增加，主要表现为：多重的管理层级和交易环节，造成了多重的增值税征收及业务管理环节，从而加大了了税务管理难度及成本。p 管理措施：管理措施：1.现有组织架构调整（1）梳理各子、分公司及项目机构的经营定位及管理职能，推进组织结构扁平化改革；（2）梳理下属子公司拥有资质的情况，将资质较低或没有资质的子公司变为分公司。2.未来组织架构建设（1）推动专业化管理；（2）慎重设立下级单位；（3）新公司尽量设立为分公司。资质共享的工程项目资质共享现象普遍存在于建筑施工企业，根据资质提供方是否参

3、与项目管理，以及资质共享双方关系的不同，存在多种类型的资质共享模式。股份公司二级单位三级单位三级单位二级单位三级单位三级单位资质共享的工程项目自管模式：即建筑企业以自己名义中标，并设有指挥部管理项目，下属子公司成立项目部参建的模式。代管模式：即子公司以母公司名义中标，中标单位不设立指挥部，直接授权子公司成立项目部代表其管理项目的模式。平级共享模式：即平级单位之间的资质共享，如二级单位之间、三级单位之间，中标单位不设立指挥部，直接由实际施工单位以中标单位的名义成立项目部管理项目的模式。资质共享的工程项目1、自管模式：建筑企业以自己名义中标，并设有指挥部管理项目，下属子公司成立项目部参建的模式。资

4、质共享的工程项目2.代管模式：子公司以母公司名义中标，中标单位不设立指挥部，直接授权子公司成立项目部代表其管理项目的模式。资质共享的工程项目3.平级共享模式：即平级单位之间的资质共享，如二级单位之间、三级单位之间，中标单位不设立指挥部，直接由实际施工单位以中标单位的名义成立项目部管理项目的模式。资质共享的工程项目1.合同签订主体与实际施工主体不一致，进销项税无法匹配，无法抵扣进项税2.中标单位与实际施工单位之间无合同关系，无法建立增值税抵扣链条，影响进项税抵扣3.内部总分包之间不开具发票，总包方无法抵扣分包成本的进项税4.除自管模式下，中标单位与实际施工单位均未按总分包进行核算，无法建立增值税

5、抵扣链条，实现分包成本进项税抵扣影响分析资质共享的工程项目p 管理措施：管理措施：1.逐步减少资质共享情况（1）减少集团内资质共享；（2）对现有子公司的资质进行梳理和评估，有计划地培育重点三级单位的资质；（3）逐步减少直至完全禁止平级资质共享及内部任务划转模式。2.调整和优化资质共享项目的业务流程方案（1）方案一、总分包模式（2）方案二、集中管理模式（3）方案三、联合体模式（4）方案四、“子变分”模式应对方案资质共享的工程项目方案一、总分包模式方案一、总分包模式中标单位与实际施工单位签订工程分包合同，并由实际施工单位向中标单位开具发票，建立增值税的抵扣链条，实现进项税完整抵扣。资质共享的工程项

6、目方案一：操作注意事项（1）建筑法第二十八条规定，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。因此，中标单位将工程项目全部分包给实际施工单位，或将工程项目分劈后全部分包给各参建单位的行为，可能被认定为违法转包，存在一定的法律风险。（2）如果中标单位与实际施工单位之间管理层级较多，链条较长，涉及层层分包，并且中间管理单位的收入金额很大而增值额较小的，可能造成增值税评估系统报警，增加税务风险。（3）在中标单位与实际施工单位之间建立总分包关系，需签订内部工程总分包合同，以便合法开具增值税专用发票，实现进项税层层抵扣，新增的总分包

7、合同将增加印花税的支出。（4）本方案要求指挥部、项目部均应以其所归属的法人机构主体的名称签订合同，而建筑企业工程项目遍布全国各地，因此，对于拥有几十个甚至上百个指挥部、项目部的法人机构而言，合同章的管理存在困难。对此，建筑企业必须采取有效措施区分为不同项目签订的合同，比如对合同章进行编号，与各项目一一对应，并建立合同章备查登记簿，以便随时查询。资质共享的工程项目方案二、集中管理模式（单个实际施工单位）方案二、集中管理模式（单个实际施工单位）由中标单位对工程项目进行集中管理，集中核算工程项目的收入及成本费用，使增值税销项和进项均体现在中标单位，实现增值税进销项相匹配，同时建立对参建单位的考核机制

8、。资质共享的工程项目方案二、集中管理模式（多个实际施工单位方案二、集中管理模式（多个实际施工单位“一账套一账套”模式）模式）以中标单位的项目部作为集中核算单位，建立该项目部的独立核算账套；由项目部统一支付各项目分部发生的成本费用；各项目分部的收入、成本等财务数据在项目部的一套账中集中核算；增值税由中标单位汇总计算缴纳。资质共享的工程项目方案二、集中管理模式（多个实际施工单位方案二、集中管理模式（多个实际施工单位“代建账代建账”模式）模式）中标单位授权各项目分部以中标单位名义建立分部账套，独立核算各项目分部的收入、成本等财务数据，并定期汇总至中标单位，由中标单位汇总计算增值税。中标单位与各项目分

9、部之间的资金收付通过内部往来科目进行核算。资质共享的工程项目方案二：操作注意事项（1）集中管理模式要求以中标单位作为业务主体承接项目、签订合同、取得和开具发票、收付资金等，大大的增加了中标单位的工作量和管理难度，主要体现在成本费用报销、会计核算、资金管理、发票管理、合同及合同章管理等方面，需根据需要增加人员配备及增设机构（如财务共享中心）。（2）在集中管理模式下，中标单位应建立相应的报账体系，并制定与之相配套的制度、办法，包括授权核算管理、盈亏统计管理等。在制定对实际施工单位的考核机制时，中标单位应考虑将增值税专用发票的取得情况作为其中一项重要考核指标，对各实际施工单位进行绩效考评。（3）集中

10、管理模式涉及中标单位与实际施工单位之间就人员、设备、材料的使用进行内部结算，实际施工单位涉及工程项目管理、材料销售、设备租赁等交易行为，因此，如拟采用集中管理模式，则各相关单位应在“营改增”前办理经营范围变更，扩大经营范围的内容；中标单位与实际施工单位为关联企业，在进行内部结算时，应注意关联交易价格的公允性，双方应按照独立交易原则定价结算。（4）集中管理模式将工程项目收入、成本集中到中标单位，各实际施工单位不再确认相关收入、成本，部分单位收入规模可能大幅度缩水，不利于实际施工单位的业绩考核及资质认定和维持，可能造成实际施工单位原拥有的资质无法保留。（5）采取集中管理模式，所有的工程项目均以中标

11、单位名义进行，未来涉及的任何法律纠纷将全部集中在中标单位，如股份公司、二级单位等，一旦涉及法律诉讼，查封银行账户等，直接影响整个中标单位，法律风险巨大。因此，该模式不利于风险的分散和规避。资质共享的工程项目方案三、联合体模式方案三、联合体模式如果工程项目涉及多种类型资质的要求，并且业主的招标文件接受联合体投标，则可考虑采取联合体模式。中标单位与实际施工单位组成联合体与业主签订工程承包合同，由联合体各方分别向业主开具发票，实现增值税进销项相匹配。资质共享的工程项目方案三：操作注意事项（1）根据招标投标法第三十一条规定，联合体各方均应当具备承担招标项目的相应能力；国家有关规定或者招标文件对投标人资

12、格条件有规定的，联合体各方均应当具备规定的相应资格条件。由同一专业的单位组成的联合体，按照资质等级较低的单位确定资质等级。（2）采取联合体模式，应注意在合同中明确由联合体各方与业主分别进行验工计价、分别开具发票、分别拨付工程款，确保业务、发票、资金流转方向“三流一致”，避免由于“三流不一致”可能带来的进项税抵扣风险。资质共享的工程项目方案四、方案四、 “ “子变分子变分”模式模式中标单位可考虑通过调整组织架构，将资质较低的实际施工单位变为分公司，总、分公司之间签订内部分包合同，由分公司向总公司开具发票。资质共享的工程项目方案四：操作注意事项（1）本方案可以从根本上解决资质共享带来的问题及影响，

13、但是，原子公司拥有的资质将无法保留，因此，应优先选择将资质较少或资质等级较低的子公司变为分公司。（2）如参建分公司采取“一套人马，两块牌子”的方式与子公司合署办公，则将涉及分公司使用子公司的人员、物资及设备，应作为工程项目管理、材料销售、设备租赁等交易行为，按照独立交易原则定价和结算。（3）与采取集中管理模式相同，分公司并非独立承担法律责任的主体，未来涉及的任何法律纠纷将全部集中在中标单位，一旦涉及法律诉讼，查封银行账户等，直接影响整个中标单位，法律风险巨大。因此，该模式不利于风险的分散和规避。资质共享的工程项目l 方案对比分析方案方案适用共享模式适用共享模式优点优点缺点缺点方案一总分包模式自

14、管模式代管模式平级共享模式1.与营业税下管理模式相拟，简单易行2.广泛适用绝大部分项目类型可能不符合建筑法有关规定，存在一定的法律风险方案二集中管理模式自管模式代管模式有效避免总分包下可能存在的法律风险1.管理难度大2. 不利于子公司发展3.不利于风险分散方案三联合体模式自管模式代管模式平级共享模式有效避免总分包下可能存在的法律风险1.受业主限制2.适用范围窄方案四“子变分”模式自管模式代管模式有效避免总分包下可能存在的法律风险1.涉及组织架构调整，实际操作相对复杂2.不利于风险分散分公司代管的工程项目分公司代管工程项目是指，建筑单位下设分公司，统一管理以该单位资质中标的各类工程项目管理或具体

15、施工分公司代管的工程项目如果营改增后，分公司也被认定为增值税一般纳税人，存在以下问题：1.项目核算主体与纳税主体不一致分公司代管项目的承接主体并非分公司，项目的合同签订主体、发票开具及取得主体均为中标单位，因此，工程项目指挥部的汇总纳税主体应为中标单位；而指挥部的收入、成本均由分公司汇总核算，并不体现在中标单位，导致这类项目的会计核算主体与纳税义务主体不一致。2.可能产生重复纳税风险，主要表现为：如果分公司不属于法人机构主体汇总纳税范围分支机构，则可能成为增值税独立纳税主体。因分公司的相关项目收入并未以分公司名义完税，可能被要求按账面收入缴纳增值税，造成重复纳税。影响分析分公司代管的工程项目p

16、 管理措施：管理措施：从业务流程进行优化和调整入手，理顺各业务主体之间的合同关系、发票关系及资金关系，主要包括以下方案：方案一、授权分公司作为合同主体：中标单位总公司授权分公司作为合同签订主体与业主、供应商及参建单位签订合同，并以分公司作为发票主体开具和取得发票。方案二、增加内部总分包环节：如业主不同意直接与分公司签订合同，可由分公司与总公司和参建单位签订工程分包合同，建立总分公司之间、分公司与参建单位之间的增值税抵扣链条。方案三、变分公司为事业部：将分公司变为事业部或代事业部核算，工程项目相关的财务数据直接汇总至总公司，回归合同主体中标单位自行管理。应对方案分公司代管的工程项目中标单位总公司

17、授权分公司作为合同签订主体与业主、供应商及参建单位签订合同，并以分公司作为发票主体开具和取得发票。方案一、授权分公司作为合同主体方案一、授权分公司作为合同主体分公司代管的工程项目分公司与总公司和参建单位签订工程分包合同，建立总分公司之间、分公司与参建单位之间的增值税抵扣链条。方案二、增加内部总分包环节方案二、增加内部总分包环节分公司代管的工程项目将分公司变为事业部或代事业部核算，工程项目相关的财务数据直接汇总至总公司，回归合同主体中标单位自行管理。该方案的业务流程与中标单位自行管理的工程项目的业务流程基本相同。方案三、变分公司为事业部：方案三、变分公司为事业部：子、分公司信息梳理p 管理措施：

18、管理措施：为满足营改增带来的施工生产组织模式变更、业务流程优化、组织架构调整等管理措施。各级单位应在“营改增”前对下属子、分公司的基本信息及经营情况进行详细梳理，梳理的主要信息如下：（见子、公司信息统计表） 子、分公司的地域分布，包括公司注册地、实际经营地等 子、分公司的经营范围及职能定位（施工建设/市场开发/行政管理）； 子、分公司的涉税情况，包括税务登记情况、涉及流转税税种等； 子公司拥有资质情况，包括拥有资质数量以及每项资质的类型、等级等； 子、分公司的资产规模及收入规模； 子公司项目收入中，资质共享类项目的收入及其占比，包括共享上级单位资质的项目收入和共享平级单位资质的项目收入情况。应

19、对方案EPC业务EPC项目，即包含设计、采购、施工的工程总承包项目。EPC合同包含了设计、采购与施工。有的EPC合同分别列示了设计、设备、施工的清单量及价款；但有的EPC合同并未分别列示设计、设备、施工价款，仅体现为总承包金额。EPC业务1.单一EPC合同存在从高适用税率的风险EPC项目包含设计、采购、施工三类业务，属于兼有不同税率业务的混业经营，根据现行政策规定，对于总承包方与业主签订单一EPC合同，未分别列示设计、设备、施工价款的，存在从高适用税率缴纳增值税的风险。 2.参与单位不开发票，总承包方不能抵扣进项税“营改增”后，总承包方需就总承包合同收入按11%的税率缴纳增值税，如果各参与单位

20、仍不向其开具发票，总承包方将无法抵扣进项税，导致税负上升。影响分析EPC业务p 管理措施：管理措施：1.拆分EPC合同，避免从高适用税率（1）与业主协商分别签订合同（2）如无法分别签订合同，则在合同内进行拆分，并分别核算设计业务、采购业务、施工业务的销售额，分别开具发票2.合理确定不同税率业务价款，降低总体税负总承包方可考虑利用税率差异合理的进行税收筹划，增大低税率业务（如设计）的价款，减少高税率业务（如采购、施工）的价款，以降低项目整体税负。3.参与单位向总承包开具发票，完善增值税抵扣链条应对方案EPC业务营改增后，EPC业务各主体间的合同、发票、资金关系简图如下：集中管理与“营改增”有关的

21、资金集中管理，主要体现在集中采购中的资金集中支付及资金的统借统贷管理业务类型业务类型集中管理模式集中管理模式模式简述模式简述货物、劳务及应税服务的集中采购“统谈、统签、统付”模式集中采购单位统一与供应商谈判，统一签订采购合同，统一支付款项；供应商向采购需求单位分别送货或提供服务，分别开具发票，或统一开具发票给集采单位。“统谈、分签、统付”模式集中采购单位统一与供应商谈判，统一支付款项；供应商与采购需求单位分别签订合同，分别发货或提供服务，分别开具发票，或统一开具发票给集采单位。“统谈、分签、分付”模式集中采购单位统一与供应商谈判；供应商与采购需求单位分别签订合同，分别发货或提供服务，分别开具发

22、票；采购需求单位分别向供应商支付款项。资金集中筹集使用“资金统借统贷”模式资金统借单位统一向金融机构借入资金，再分拨给下属单位使用；下属单位分别将利息支付给资金统借单位，资金统借单位再统一支付给金融机构。38集中管理1.“统签”、“统付”模式造成增值税下“三流不一致”2.内部未签订交易合同，增值税抵扣链条不完整影响分析集中管理方案一、“统谈、分签、分付”模式集中采购单位统一与供应商谈判；供应商与各采购需求单位分别签订合同，分别发货或提供服务，分别开具发票；各采购需求单位分别向供应商支付款项。方案二、内部购销模式集中采购单位统一向供应商进行采购，内部与各采购需求单位签订销售合同，并开具增值税专用

23、发票；各采购需求单位分别向集中采购单位支付货款。方案三、“统付”模式下修改合同条款在“统签”或“分签”合同中明确，由供应商直接向各采购需求单位发货或提供服务，分别开具发票，资金由各采购需求单位以委托付款的方式通过集中采购单位统一支付给供应商。应对方案（集中采购）集中管理方案一、“统谈、分签、分付”模式集中管理方案二、内部购销模式集中管理方案三、“统付”模式下修改合同条款 “统谈、统签、统付”模式（增加委托付款） “统谈、分签、统付”模式（增加委托付款） 集中管理l 方案比较分析 方案方案适用情形适用情形优点优点缺点缺点方案一“统谈、分签、分付”模式1.货物、劳务及应税服务的集中采购2.资金统借

24、统贷1.可避免“三流不一致”问题带来的进项税抵扣风险2.适用所有业务集中管理难以兼顾资金集中管理的需求方案二内部购销模式1.货物、分包的集中采购2.资金统借统贷可避免“三流不一致”问题带来的进项税抵扣风险增加关联交易的税务风险；增加印花税方案三“统付”模式下修改合同条款货物、劳务及应税服务的集中采购1.一定程度上避免“三流不一致”带来的进项税抵扣风险2.对管理变革冲击小不能完全避免“三流不一致”带来的进项税抵扣风险投资项目管理l 投资项目业务模式BTBT业务模式：业务模式：即“建设-转让”模式，是政府利用非政府资金来进行基础非经营性设施建设项目的一种融资模式。项目工程由投资人负责进行投融资，具

25、体落实项目投资、建设、管理，工程项目建成后，经政府组织竣工验收合格，资产交付政府；政府根据回购协议向投资人分期支付资金或者以土地抵资，投资人确保在质保期内的工程质量。BOTBOT业务模式：业务模式：即“建设-经营-转让”模式，是民营企业或国有企业参与基础设施建设并向社会提供公共服务的一种方式。政府通过契约授予企业以一定期限的特许专营权，许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润；特许权期限届满时，该基础设施无偿移交给政府。投资项目管理l BT项目业务模式目前，建筑企业作为投资方承接的BT项目主要有两种移交模式：一是“项目资产移交”

26、模式，即投资方组建BT项目公司负责融资及建设，工程完工后（过程中），BT项目公司直接将项目资产移交业主，业主出资回购；二是“股权移交”模式，即投资方组建BT项目公司负责融资及建设，工程完工后（过程中），投资方转让BT项目公司股权。BT项目（项目移交模式）定义：定义：BT项目的工程建设完工后，BT项目公司直接将项目资产移交业主，由业主出资回购。模式一、投资方模式一、投资方+BT+BT项目公司项目公司+ +总承包方（指挥部）总承包方（指挥部）+ +参建单位（项目部）参建单位（项目部）该种模式下，BT项目公司只承担投资职能，需进行二次招标确定工程总承包方。BT项目公司负责BT项目的融资和建设管理，工

27、程总承包方负责组织参建单位进行BT项目的具体施工建设。模式二、投资方模式二、投资方+BT+BT项目公司项目公司+ +参建单位（项目部）参建单位（项目部）该种模式下，BT项目公司全面负责项目的融资、建设管理和工程总承包，由BT项目公司直接组织参建单位进行BT项目的具体施工建设。这种模式一般要求BT项目公司具有工程总承包资质。模式三、投资方（指挥部）模式三、投资方（指挥部）+ +参建单位（项目部）参建单位（项目部）该种模式下，投资方自己作为BT项目公司直接负责项目的融资、建设管理和工程总承包，不再单独设立BT项目公司。回购时资产移交主体为投资方。“项目资产移交项目资产移交”模式的模式的BTBT项目

28、项目BT项目（项目移交模式）模式一、投资方模式一、投资方+BT+BT项目公司项目公司+ +总承包方（指挥部）总承包方（指挥部）+ +参建单位（项目部）参建单位（项目部）BT项目（项目移交模式）模式二、投资方模式二、投资方+BT+BT项目公司项目公司+ +参建单位（项目部）参建单位（项目部）BT项目（项目移交模式）模式三、投资方（指挥部）模式三、投资方（指挥部）+ +参建单位（项目部）参建单位（项目部）BT项目（项目移交模式）p影响：影响：1.主体不一致造成增值税下“三流不一致”2.工程造价修订滞后于营改增3.在“在建工程”核算，存在按“销售不动产”纳税的风险4.金融业“营改增”政策不确定影响分

29、析BT项目（项目移交模式）p 管理措施：管理措施：1.在报价中考虑税费因素2.规范BT项目公司会计核算，避免按“销售不动产”纳税3.密切关注金融业“营改增”动向4.调整和优化BT项目的业务流程方案应对方案BT项目（项目移交模式）方案一、总分包模式：BT项目公司负责BT项目的融资及建设管理，总承包方负责BT项目的工程总承包，总承包方与各参建单位之间采取总分包模式组织施工建设。方案二、联合体模式：BT项目公司负责BT项目的融资及建设管理，总承包方及各参建单位共同负责BT项目的工程总承包，总承包方与各参建单位之间采取联合体模式组织施工建设。方案三、直接分包模式：BT项目公司全面负责BT项目的融资、建

30、设管理和工程总承包，采取直接分包模式组织各参建单位进行施工建设。BT项目（项目移交模式）方案一、总分包模式：方案一、总分包模式：BT项目公司负责BT项目的融资及建设管理，总承包方负责BT项目的工程总承包，总承包方与各参建单位之间采取总分包模式组织施工建设。（1）投资方、BT项目公司与业主签订三方BT项目合同（2）BT项目公司与业主签订BT项目补充合同BT项目（项目移交模式）方案二、联合体模式：方案二、联合体模式：BT项目公司负责BT项目的融资及建设管理，总承包方及各参建单位共同负责BT项目的工程总承包，总承包方与各参建单位之间采取联合体模式组织施工建设。（1）投资方、BT项目公司与业主签订三方

31、BT项目合同（2）BT项目公司与业主签订BT项目补充合同BT项目（项目移交模式）方案三、直接分包模式：方案三、直接分包模式：BT项目公司全面负责BT项目的融资、建设管理和工程总承包，采取直接分包模式组织各参建单位进行施工建设。（1）投资方、BT项目公司与业主签订三方BT项目合同（2）BT项目公司与业主签订BT项目补充合同BT项目（项目移交模式）l方案比较分析方案方案项目组织模式项目组织模式适用情形适用情形优点优点缺点缺点方案一总分包模式投资方+BT项目公司+总承包方（指挥部）+参建单位（项目部）BT项目公司仅承担投资职能，另确定总承包方负责工程总承包1.与现有管理模式相拟，简单易行2.广泛适用

32、绝大部分项目类型可能不符合建筑法有关总分包的规定，存在一定风险方案二联合体模式投资方+BT项目公司+内部联合体BT项目公司仅承担投资职能，另确定总承包方负责工程总承包有效避免总分包下可能存在的法律风险根据招标投标法，联合体资质受到一定限制限方案三直接分包模式投资方+BT项目公司+参建单位（项目部）BT项目公司级承担投资职能，也承担工程总承包职能1.管理层级少、链条短，利于管理2.减少印花税支出3.操作简单易行BT项目公司原则上应具备工程总承包资质BT项目（股权移交模式）定义：定义：BT项目的工程建设完工后，投资方将BT项目公司股权转让给业主，转让价款即为业主支付的BT项目回购价款。1. 1.建

33、设阶段建设阶段对于“股权移交”模式的BT项目，在工程建设阶段的管理现状、“营改增”影响、管理措施及业务流程方案与“项目资产移交”模式的BT项目相同，这里不再赘述。2. 2.回购阶段回购阶段在项目回购阶段，投资方与业主签订股权回购协议，以BT项目合同价款（包括建安费用和回购利息）作为股权回购价款，将项目公司股权转让给业主。财税2002191号文第二条规定，对股权转让不征收营业税。股权转让也不属于增值税及现行“营改增”政策规定的征税范围。因此，在股权回购阶段，投资方可能不涉及增值税，需根据未来“营改增”的具体政策规定确定。“股权移交股权移交”模式的模式的BTBT项目项目BOT项目常见的BOT项目的

34、组织模式为：投资方+BOT项目公司+总承包方（指挥部）+参建单位（项目部）BOT项目1.建设阶段与BT项目共性的问题2.运营期间混业经营存在从高适用税率的风险3.BOT业务政策不明确影响分析BOT项目p 管理措施：管理措施：1.调整和优化BOT项目的业务流程方案2.规范运营阶段混业经营的核算管理，避免从高适用税率风险3.密切关注金融业“营改增”动向，包括：（1）建筑业“营改增”后，BOT项目公司运营阶段的适用税目税率。（2）BOT项目公司在工程建设期间取得的进项税、形成的无形资产原值，是否可以在以后的经营期间进行抵扣，以及抵扣的方法和依据。（3）BOT项目特许经营期满后，无偿移交资产的处理方法

35、。（4）“营改增”前建设、“营改增”后运营的BOT项目的处理方法。（5）建筑业“营改增”后，由于征收机关发生变化，地方政府承诺对于地方征收的营业税给予返还的优惠政策是否仍可享受。应对方案BOT项目方案一、总分包模式：方案一、总分包模式： BOT项目公司负责BOT项目的融资及建设管理，总承包方负责BOT项目的工程总承包，总承包方与各参建单位之间采取总分包模式组织施工建设。BOT项目方案二、联合体模式：方案二、联合体模式： BOT项目公司负责BOT项目的融资及建设管理，总承包方及各参建单位共同负责BOT项目的工程总承包，总承包方与各参建单位之间采取联合体模式组织施工建设。BOT项目方案三、直接分包

36、模式：方案三、直接分包模式： BOT项目公司全面负责BOT项目的融资、建设管理和工程总承包，采取直接分包模式组织各参建单位进行施工建设。BOT项目l方案比较分析方案方案优点优点缺点缺点方案一总分包模式1.与现有管理模式相似，简单易行2.广泛适用绝大部分项目类型可能不符合建筑法有关总分包的规定，存在一定风险方案二联合体模式有效避免总分包下可能存在的法律风险根据招标投标法，联合体资质受到一定限制方案三直接分包模式1.管理层级少、链条短，利于管理2.减少印花税支出3.操作简单易行4.能够缓解BOT项目公司运营前期大额进项税留抵的问题BOT项目公司原则上应具备工程总承包资质工程造价p 现状：现状：工程

37、造价采取工程量清单计价法进行编制，一般由直接成本、间接费用、利润和税金构成，其中，税金是指营业税、城市维护建设税及教育费附加，采用综合税率进行记取。p 影响：影响：1.工程造价修订与营改增同步税金成为竞争性因素；实际成本可能大于计算报价；城建税及教育费附加计算更为复杂。2.工程造价修订滞后于营改增投标与预算；亏损可能性加大。现状及影响工程造价1.三个附件建筑业“营改增”建设工程计价规则调整实施方案（简称新计价规则）、建设工程定额体系、建设工程工程量清单规范体系2.新计价规则p 总体原则“价税分离”，即：将原税前造价各项费用 “含增值税税金” 的计价规则，调整为税前造价各项费用 “不含增值税税金

38、”的计价规则。p 具体变化对建筑安装工程费用项目组成（建标201344号）进行调整对要素价格进行调整费用定额指标指数建标造201451号工程造价p 管理措施：管理措施：1.工程造价修订与营改增同步（1）快速熟悉和掌握新造价体系相应内容；（2）建立模型测算盈亏红线；（3）投标报价时考虑业主身份。2.工程造价修订滞后于营改增建立测算模型测算增值税下的综合税率，以测算出的增值税综合税率作为调整投标报价的依据，以合理方式向业主提出诉求，共同承担税制改革税收成本。应对方案业主信息管理现状及影响应对方案p 现状：现状：由于营业税下无需详细了解业主身份和类型，因此尚未建立业主信息档案、亦无法准确判断其适用税

39、目、税率等事项。p 影响：影响：1.“营改增”过渡期向业主进行价格调整2. “营改增”后准确开具增值税专用发票p 管理措施：管理措施：对现有业主的身份信息、纳税种类、经济类型等信息进行详细梳理；建立健全业主信息档案；制定业主信息管理制度，规范新承接项目的业主信息管理；做好业主信息变更的更新维护工作。*业主信息档案模板及证照资料要求参见“营改增”指导手册管理分册。工程结算管理现状及影响应对方案p 现状：现状：。工程结算管理一般包括验工计价、收入确认及工程款收付三部分内容。由于建筑企业普遍存在滞验收、超验、欠验的情况，导致总承包方与业主之间、总分包之间实际结算工程款的时间一般较为滞后。p 影响：影

40、响：1.与业主结算滞后导致纳税先于收款2. 与分包商、供应商结算滞后导致进项税不能及时抵扣p 管理措施：管理措施：1.加强对业主的结算管理提高预付款的比例；合同中写入制约性条款；以保函形式提供保证金；加大对业主的收款力度2.加强对分包商、供应商的结算管理坚持“先开票、后付款”原则；通过合同进行明确。3.税会差异的处理关注增值税纳税申报具体要求，必要时增加工程结算统计报表及相关支持性文件成本预算与考核现状及影响应对方案p 现状：现状：成本费用均为包含增值税额的预算，并且在编制预算和进项考核时时并不考虑专用发票取得等因素。p 影响：影响：成本预算编制及考核方法将不再完全适用，预算构成、考核指标中的

41、成本及税金口径也将发生变化，同时成本抵扣情况将对实际成本将产生重要影响。p 管理措施：管理措施：1.成本预算按“价税分离”的要求测算目标责任成本和目标利润，对人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用、间接费用等成本费用项目，均以不含增值税的金额列入预算。2.成本考核仿照成本预算调整考核指标及口径，并将增值税抵扣情况纳入考核范围。采购定价与供应商选择现状及影响p 现状：现状：采购定价时一般是将购买价款、税费、运杂费以及其他可归属于采购成本的费用相加，选择价格较低者。营业税下，筛选供应商时不考虑其纳税人身份以及提供发票类型等因素。p 影响：影响：在进行采购定价时，材料价格及运输费用所对应的增值税额

42、将不再包含在采购成本中。在选择供应商时需考虑因素更为多元。采购定价与供应商选择p 管理措施：管理措施：1.确定总体原则以“综合采购成本最低，利润最大化”为总体原则“综合采购成本”是指与采购相关的成本及税费支出的总和，包括计入采购成本的材料价款、运杂费和不可抵扣的增值税进项税，减去因可抵扣进项税带来的城建税及教育费附加减少额。2.确定比价基础以增值税下的“采购成本”作为比价基础，即：不含税价格+不可抵扣的增值税。3.确定最终供应商采购成本相同时，应优先选择一般纳税人供应商；采购成本不同时，通过比较综合采购成本，逐步筛选确定。应对方案采购定价与供应商选择1. 如何理解“采购成本”？（暂不考虑运杂费

43、等其他费用）增值税增值税专用专用（普通）（普通）发票发票价款 税额 100 + 17 = 采购成本采购成本材料增值税普通普通发票价款 税额 100 + 17 = 采购成本采购成本材料增值税专用专用发票价款 税额 100 17材料采购成本采购成本=营改增后，业务人员需重新理解“采购成本采购成本”的意义！采购定价与供应商选择1. 如何理解“采购成本”？（暂不考虑运杂费等其他费用）供应商供应商类型类型计税计税方法方法提供提供发票种类发票种类税率或征收率税率或征收率采购成本采购成本一般纳一般纳税人税人一般计税方法增值税专用发票适用税率采购成本=不含税价格=含税价格（1+适用税率）简易计税方法增值税专用

44、发票3%采购成本=不含税价格=含税价格（1+3%）小规模小规模纳税人纳税人简易计税方法税务局代开增值税专用发票3%采购成本=不含税价格=含税价格（1+3%）简易计税方法增值税普通发票3%采购成本=不含税价格+增值税=含税价格采购定价与供应商选择2. 如何理解“综合采购成本最低，利润最大化”？（暂不考虑运杂费等其他费用）综合采购成本最低综合采购成本最低利润最大化利润最大化利润 =收入-成本成本 =采购成本 +城建税及教育费附加城建税及教育费附加 =（销项税-进项税 ）*12%综合采购成本 =采购成本-进项税 *12%仅比较“采购成本”无法满足利润最大化的管理目标，还需考虑城建税及教育费附加对利润

45、的影响。采购定价与供应商选择例如：企业欲采购适用税率为17%的螺纹钢，假设各类供应商报价的单位采购成本均为3,000元/吨，进项税的抵扣对城建税及教育费附加以及利润产生的影响具体计算如下：供应商供应商类型类型提供提供发票种类发票种类税率税率或征或征收率收率含税价格含税价格( (采购支出采购支出) )采购成本采购成本抵扣进项税抵扣进项税( (减少应交增值税减少应交增值税) )减少城建税及教减少城建税及教育费附加育费附加( (增加利润增加利润) )一般纳税人增值税专用发票17%3,5103,000(不含税价)510(3,00017%)61.2(51012%)小规模纳税人税务局代开增值税专用发票3%

46、3,0903,000(不含税价)90(3,0003%)10.8(9012%)增值税普通发票3%3,0003,000(含税价)003. 在比价原则及比价基础确定后，如何进行供应商选择？* *结论：在采购成本相同的情况下，建筑企业应当选择可抵扣进项税最多的采结论：在采购成本相同的情况下，建筑企业应当选择可抵扣进项税最多的采购价格及供应商，即优先选择能提供增值税专用发票并且适用税率最高的一般购价格及供应商，即优先选择能提供增值税专用发票并且适用税率最高的一般纳税人供应商。纳税人供应商。（1 1）采购成本相同情况下的供应商选择）采购成本相同情况下的供应商选择采购定价与供应商选择（2 2）采购成本不同情

47、况下的供应商选择）采购成本不同情况下的供应商选择3. 在比价原则及比价基础确定后，如何进行供应商选择？第一步：第一步：针对不同类型的供应商，选出每类供应商中报价最低的供应商。供应商供应商采购成本采购成本提供发票种类提供发票种类供应商AX（不含税价格，同类最低）税率17%的增值税专用发票供应商BY（不含税价格，同类最低）征收率3%的代开增值税专用发票供应商CZ（含税价格，同类最低）增值税普通发票采购定价与供应商选择（2 2）采购成本不同情况下的供应商选择）采购成本不同情况下的供应商选择3. 在比价原则及比价基础确定后，如何进行供应商选择？第二步：第二步：计算在综合采购成本相等情况下每两类供应商之

48、间的报价平衡点，根据报价平衡点比较各类供应商的最低报价。供应商供应商（提供发票、进项税抵扣率）（提供发票、进项税抵扣率）价格价格平衡点平衡点供应商选择原则供应商选择原则供应商A(提供增值税专用发票、抵扣率17%)供应商B(提供增值税专用发票、抵扣率3%)98.31%供应商B的不含税价格Y供应商A的不含税价格X98.31%时，选择供应商B；反之，则选择供应商A供应商A(提供增值税专用发票、抵扣率17%)供应商C(提供增值税普通发票、抵扣率0%)97.96%供应商C的含税价格Z供应商A的不含税价格X97.96%时，选择供应商C；反之，则选择供应商A供应商B(提供增值税专用发票、抵扣率3%)供应商C

49、(提供增值税普通发票、抵扣率0%)99.64%供应商C的含税价格Z供应商B的不含税价格Y99.64%时，选择供应商C；反之，则选择供应商B采购定价与供应商选择p如果企业长期存在进项税留抵如果企业长期存在进项税留抵如果企业长期存在进项税额留抵，则不涉及城建税及教育费附加，因此，在采购成本相同的情况下，应优先选择提供增值普通发票的供应商，使现金流出最小；在采购成本不同的情况下，应选择采购成本最低的供应商。4. 上述采购原则是否适用于所有经营情况？p如果企业长期亏损如果企业长期亏损如果企业长期亏损，则减少的城建税及教育费附加可减少企业的亏损，在资金充裕的情况下，企业仍可按照“综合采购成本最低，利润最

50、大化”的原则确定采购价格和供应商。p如果企业资金使用较为紧张如果企业资金使用较为紧张如果在采购成本相同的情况下选择一般纳税人供应商，企业需要就进项税额提前支付资金，因此，如果企业资金紧张，则应在衡量“因城建税及教育费附加减少带来的效益”和“资金提前流出带来的损失”的基础上，合理的确定采购价格和供应商。供应商信息管理现状及影响应对方案p 现状：现状：营业税下，企业一般会建立合格供应商名录，但并不统计管理供应商纳税人身份及其提供发票类型、适用税率等信息。p 影响：影响：如企业未能提前掌握供应商相关信息，可能由于未选择增值税一般纳税人或未取得增值税专用发票而导致进项税无法抵扣，造成成本费用增加。p

51、管理措施：管理措施：对现有的供应商进行梳理，确定供应商的纳税人身份，收集供应商相关基础信息及证照资料；根据供应商相关基础信息及证照资料，建立供应商管理信息库，明确日常更新及维护制度。*供应商信息库模板及信息证照要求参见“营改增”指导手册管理分册。地材、二三类材料采购现状及影响应对方案p 现状：现状：地材及二三类材料供应商多为小规模纳税人，难以提供发票，或仅能提供普通发票；地材采购的运输成本普遍较高。p 影响：影响：1.因难以取得增值税专用发票而无法抵扣进项税，增加企业税负；2.采购形式零散，供应商类型多样，难以形成统一的采购管理要求。p 管理措施：管理措施：1.按照“综合采购成本最小化，利润最

52、大化”的原则选择供应商，逐步淘汰不能提供发票的供应商2.采购方式的选择上，可考虑推行分片区、分类别的集中采购的方式3.根据地材及二三类材料取得发票情况的不同，应采取不同的管理措施4.面对以挂靠的方式销售材料的供应商，需单独明确采购管理要求地材、二三类材料采购1.预判发票取得情况，针对不同情况采取不同管理措施 （1）对于确实无法取得专用发票的地材及二三类材料，应考虑以其他方式转嫁税收成本或将税收成本降至最低。如：计入分包价款取得建筑业专用发票或是与供应商协商直接取得运输费用专用发票，实现进项税应抵尽抵（2）对于预计可取得发票（包括增值税专用发票和普通发票）的地材及二三类材料，应按照“成本效益”原

53、则选择自行采购地材及二三类材料或是将其纳入劳务分包价款。如：自行采购与纳入分包价款两种方式的综合采购成本相当，考虑到自行采购时的管理难度较大，施工企业应当优先选择将地材及二三类材料纳入劳务分包范围的方式地材、二三类材料采购2.对于供应商采取挂靠方式经营的，应严格判断所取发票是否可抵扣如果个人采取挂靠在经销商的方式与施工企业合作，必须符合以下条件，施工企业取得经销商开具的发票才可作为可抵扣凭证：（1）个人作为挂靠方，应以被挂靠方名义，向施工企业签订合同销售货物；（2）以被挂靠方名义签订采购合同，相关增值税应以被挂靠方为纳税人；并由被挂靠方按照相关规定向施工方开具发票；（3）施工企业收到发票后，应

54、将相关款项支付至被挂靠方资金账户，不能以委托付款方式支付给个人。（4）施工企业会计核算时，应以被挂靠方名义进行核算。设备的内部调拨现状及影响p 现状：现状：跨法人或非法人分支机构之间将设备调剂使用，即调出方将所购买并作为固定资产管理的设备以内部调拨单的形式调剂给其他单位（调入方），调入方向调出方支付设备折旧费及相关财务费用，但调出方不开具发票。p 影响：影响：非汇总纳税范围内的跨纳税主体设备调拨，如果不开具发票将导致调入方无可抵扣进项税，增加整体税负。设备的内部调拨应对方案p 管理措施：管理措施：方案一、内部销售方案一、内部销售内容：内容：资产调拨双方签订内部购销合同，调入方向调出方支付价款，

55、调出方向调入方开具增值税专用发票，由调入方抵扣进项税。适用性：适用性：本方案适用于设备在调拨后由调入方永久使用的情形。注意事项：注意事项：关联交易定价的公允性。不影响定价公允性为前提，在合理范围内调整关联交易定价，平衡调拨双方的增值税税负调出方的经营范围。调出方经营范围需具有销售相关设备的经营项目，如没有需尽快变更经营范围设备的内部调拨p 管理措施：管理措施：方案二、内部租赁方式方案二、内部租赁方式内容：内容：调出方将设备以内部租赁的方式提供给调入方，双方签订内部租赁合同，租赁费可按照设备折旧费或材料摊销费及相关财务费用确定，承租方向出租方支付租赁费，出租方向承租方开具增值税专用发票，由承租方

56、抵扣进项税。适用性：适用性：适用于设备在调拨后由调入方暂时使用，使用完毕后需归还调出方的情形注意事项：注意事项：关联交易定价的公允性和调出方的经营范围应对方案设备的内部调拨p 管理措施：管理措施：方案三、调出方审批、调入方购买的方式方案三、调出方审批、调入方购买的方式内容：内容：调出方作为上级集中采购单位，根据下属实际需求单位的采购申请统一购买设备，再调拨给实际需求单位（即调入方）使用适用性：适用性：仅适用于目前尚未实际采购的设备，直接在采购环节改变采购主体。注意事项：注意事项：集中采购采用“统谈、分签、分付”的方式，具体要求，与集中管理部分要求相同。应对方案设备的内部租赁现状及影响应对方案p

57、 现状：现状：各单位建立了专业设备管理单位，管理内部的全部或部分设备，并由该专业单位对设备实施内部租赁，双方凭内部租赁单或结算单进行结算，且不开具发票。p 影响：影响：由于未向实际使用单位开具租赁费增值税专用发票，造成实际使用单位无法抵扣租赁费所对应的增值税。p 管理措施：管理措施：将内部设备租赁进行市场化改造，设备租赁双方签订租赁合同，结算时由出租方（设备管理单位）向承租方（实际使用单位）按市场价格，收取相关租赁费，并开具增值税专用发票。同样需注意出租方经营范围。设备的外部租赁现状及影响应对方案p 现状：现状：主要针对通用设备，一般采取操作员与机械设备一起租赁的方式；出租方多为个人，发票一般

58、为普通发票，挂靠经营的情况较为普遍。p 影响：影响：难以取得增值税专用发票，影响承租方进项税的抵扣，导致增值税税负增加；采用挂靠方式取得的发票，由于相关业务流、资金流与发票流不一致，导致承租方将无法抵扣进项税p 管理措施：管理措施：1.进行设备出租方的选择、梳理，尽量取得专用发票2.成立片区租赁公司，解决专用发票的取得问题3.规范挂靠方式取得专用发票，保证进项税三流一致4.深入研究“设备+人”模式，争取按建筑业11%税率抵扣设备的外部租赁l 对于“设备+人”租赁模式的理解争取相关政策，将“设备+人”租赁模式认定为“建筑业”服务，将税率从17%降至11%，降低承租方取票难度，有利于承租方增值税专

59、用发票的取得，抵扣进项税额。申请依据：申请依据：关于商请研究界定建筑机械设备企业适用增值税率的复函（深国税函2012353号），文件中针对当时深圳市住房和建设局提出的“建筑机械设备租赁服务适用的增值税率”问题进行了回复：为建筑工地提供拖车、吊车，同时提供操作人员服务的属于“建筑业”，不纳入本次试点范围，对只提供专用车辆租赁服务的应按“有形动产租赁服务”，纳入本次试点范围。分包管理分包管理分包管理专业分包专业分包劳务分包劳务分包具有建筑资质的具有建筑资质的劳务分包劳务分包具有建筑劳务资具有建筑劳务资质的劳务分包质的劳务分包其他形式劳务分其他形式劳务分包包* *影响及应对影响及应对方案基本相同方案

60、基本相同* *营改增后，重营改增后，重点管理内容点管理内容专业分包现状及影响应对方案p 现状：现状：专业分包商一般具有建筑资质，总包方与分包方之间签订分包合同，通过验工计价进行结算付款，支付工程款与合同主体一致，在营业税下能够提供建筑业统一发票。p 影响：影响：营改增后，分包商如能够提供专用发票，则无其他重大影响。p 管理措施：管理措施：1.修改合同条款，保证发票的及时取得；2.充分考虑分包合同中设备物资所占比重，如果涉及金额较大，应合理确定分包价款，或者选择由总包方直接采购设备物资。具有建筑劳务资质的劳务分包现状及影响应对方案p 现状：现状：分包商具有建筑劳务分包资质，分包方主要提供人工劳务