会计学之应收及预付款项

1、憬新资料推荐第三章应收及预付款项第i节应收票据一、应收票据概述（）应收票据的性质和分类1、性质应收票据是指企业因销售商品.产品、提供劳务等而收到的商业汇票。是种债权凭证。商 业 汇 票按承兑人不同分商业承兑汇票银行承兑汇按是否付息带息商业汇票不带息商业汇票（二）应收票据的计价 应收票据般按其而值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账而价值。（三）应收票据到期日的确定1、按日发示期限2、按月农示期限二、应收票据的取得核算例题一：泰山公司2007年9月1日销售批产品给甲公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000 元。收到甲公司交来的商业承兑汇

2、票-张，期限为6个月，票面利率为5%。会计分录如下：收到票据时借：应收票据234 000贷：主营业务收入200 000应交税费-应交增值税（销项税额）34 000三、票据持有期间利息的会计处理改前例1,年度终了（2007年12月31日），计提票据利息。234 0（X）X5%X4/12 = 3900 元借：应收票据3 900贷：财务费用3 900四、应收票据到期会计处理1、不带息票据的到期价值等于应收票据的而值。2、带息票据的到期价值等于应收票据的而值加上利息。票据到期账务处理到期时收款或无力付款的银行承兑汇票到期对方无力付款 的商业承兑汇票借：银行存款 借：应收账款贷：应收票据（账面余额）贷：

3、应收票据财务费用（未提利息）（账面余额）银行承兑汇票无力付款的付款方 借：应付票据财务费用贷：短期借款五、应收票据转让借：材料采购（或银行存款等科目）应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应收票据六、应收票据贴现贴现：是指票据持有人将未到期的票据在背书后交给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的 贴息后的所得支付持票人的行为。1、不带息票据到期值计算不带息票据的到期值=票据fii值2、贴现所得计算票血所得额=票据到期值一票据贴现息= 票据到期值一票据到期值X贴现利息X票据贴现期 例题二某企业销售商品，售价10000元，（假定不考虑增值税）收到3月1日签发的3个月期的不带息应收票据

4、张。因 资金紧张，于4月1日到银行贴现，银行贴现率12%。到期值=面值= 10000元贴现息= 10000X 12% X2/12=200 元贴现所得= 10000 200 = 9800元账务处理（1）带追索权（2）不带追索权借：银行存款9800借：银行存款9800财务费用200财务费用200贷：短期借款10000贷：应收票据10000第二节应收账款憬新资料推荐应收账款的性质和范围应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项一一企业的债权。经营活动引起销售商品提供劳务与确认收入相关二、应收账款的计价（一）正常销售按应收的全部款项入账（二）商业折扣、在存在

5、商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。商业折扣不需要在 买卖双方的账户上 反映？为什么？例题三泰山股份有限公司赊销商品批.按价目农的价格计算，货款金额总计10000元，给买方的商业折扣为10%,适用增值税税率为17%。代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）o 账务处理？赊销时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）银行存款收到款项时：110309000 10000X(1-10%)1530500借：银行存款11030贷：应收账款 11030（三）现金折扣总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。总价法将销售方把给予客户的现

6、金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。 例题四泰山股份有限公司赊销批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2/10、N/30,适用的增值税税率为17%。假设折扣时不考虑增值税。账务处理：（1）销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费一一应交增值税（销项税额）17000<2）假若客户于10天内付款时:借：银行存款财务费用115 0002 000憬新资料推荐贷：应收账款117 000（3）假若客户超过10天付款，则无现金折扣: 借：银行存款117000贷：应收账款117 000第三节预付款项及其他应收款 一、预

7、付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项设置“预付账款”账户经济业务账务处理支付定金借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款对方企业发货时借：材料采购应交税费一一应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（全部采购金额）支付尾款借：预付账款（尾款金额） 贷：银行存款余款退回借：银行存款贷：预付账款（退回金额）预付款的核算（预付账款不多的企业，可以直接将预付的货款记入"应付账款''的借方。）二、其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。坏账？第四节坏账及其核算 坏账损失?Jf贲务人破产或死亡，以其破产财产或遗产淸偿后不

8、足的部分：确认坏账条件贾务人逾期未履行债务，有足够证据农明实在无法收回，或者收回的可能性很小。 1 rl直接核销法坏账损失核算方法一 1备抵法一、直接核销法宜接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用同时注销该笔应收账款。直接核销法下账务处理（1）核销坏账时：借：管理费用贷：应收账款（2）已核销的坏账又收回时：借：应收账款贷：管理费用掖新蒂品资料整理推对财务报表有：月二十七口 2020年12月27 口星期口 19:16:06何影响？对财务报表有 何影响？同时：借：银行存款贷：应收账款二、备抵法备抵法,是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某应收款项的全部或部分被确认 为坏账时，应

9、根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的种核算方法。()估计坏账损失的方法 应收款项余额百分比法一根据会计期末应收款项的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。估计坏账损失=期末应收款项的余额X坏账率坏账损失的 会计处理？原理:企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收款项成正比。 优点:可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。缺点:但未能很好地解决收入与费用的配比问题。 销售收入百分比法根据赊销金额的定百分比来估计坏账损失的方法。 账龄分析法一一该方法实际上是应收款项余额百分比的种更为精确的估计坏账方法。 舷:应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则

10、越小。1月内1月至6月6月以上小计坏账准备率5%20%50%应收甲公司10000400014000应收乙公司2000020000应收丙公司3000030000应收丁公司40000600046000应收账合计400006000010000110000坏账200012000500019000期末估计坏账损失 要考虎“坏账准备” 账户余额。同时： 借：银行存款贷：应收账款(二)坏账损失的会计处理1、按期估计坏账时借：资产减值损失贷：坏账准备2、核销坏账时借：坏账准备贷：应收账款3、已转销的坏账又收回时 借：应收账款贷：坏账准备例题五A公司采用应收账款余额百分比法计扌是坏账准备，估计坏账率3%。元。2

11、007年末的应收账款余额为100万元；2008年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120 7J元：2009年5月1日, 已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。2007年末：估计坏账损失=1000000X 3%o = 3000元借：资产减值损失3000贷：坏账准备30002008年发生坏账：址新资料推荐借：坏账准备6000贷：应收账款一甲单位1000一乙单位50002008年末计提坏账准备：估计坏账损失=1200000X 3%« = 3600元应提坏账准备=3600+ （6000-3000） =6600 元借：资产

12、减值损失 6600贷：坏账准备66002009 年2009年5月1日，已冲减坏账又收借：银行存款5000贷：应收账款一乙单位5000同时：借：应收账款一乙单位5000贷：坏账准备50002009年末计提坏账准备：估计坏账损失=1300000X 3%>=3900元应提坏账准备=3900 （3600+5000） =-4700 元借：坏账准备4700贷：资产减值损失4700坏账准备计提总结第次计捉：应提数=当期估计的坏账损失以后计提：（1）调整前“坏账准备”账户有借方余额时：应提数=当期估计的坏账损失+调整前“坏账准备”账户借方余额（2）调整前“坏账准备“账户有贷方余额且贷方余额<当期估

13、计的坏账损失应提数=当期估计的坏账损失一调整前“坏账准备”账户贷方余额（3）调整前“坏账准备"账户有贷方余额且贷方余额当期估计的坏账损失冲减数=调整前“坏账准备”账户贷方余额一当期估计的坏账损失练习1、长江公司收到甲、乙两张应收票据，面值各为3000元，出票日及起息日均为7月15日，期限60天，其中甲票据 为不带息票据，乙票据为带息票据年利率为6%,该公司于7月27日将两张票据以7.5%的贴现率向银行贴现。（不附 追索权）要求：计算甲乙两张票据的贴现金额，并做出账务处理。2、A公司规定客户购买10万元以上的商品可给予商业折扣10%,现金折扣条件为：5/10, 2/20, n/30。B客户所购买 商品折扣前售价为12万元，增值税率17%,要求：用总价法编制A公司销售产品和收款时会计分录，假设总价法下 B客户于第7天付款，税金不得发生现金折扣。3某企业对应收账款捉取坏账，资料如下：< 1）200